Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

разделе оборотных активов баланса в сумме 690,000 минус резерв на снижение

рыночной стоимости в сумме 30,000, получая в итоге текущую балансовую

стоимость - 660,000. Нереализованный убыток в 30,000 должен быть включен в

расчет чистого дохода и отражен в отчете о прибылях и убытках отдельной

позицией. Если впоследствии рыночная стоимость портфеля возрастет, та часть

нереализованного убытка, которая не превышает начальной стоимости, будет

сторнирована и включена в чистый доход. В других случаях прирост

учитывается отдельно в разделе "Прочие доходы" отчета о прибылях и убытках,

а сумма, отражаемая в балансе, соответствующим образом корректируется.

|Дт. "Убытки по инвестициям" |30,000 |

|Кт. "Резерв по краткосрочным инвестициям" |30,000 |

Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности

Временные инвестиции в ценные бумаги могут включать акции и облигации.

Акции - это ценные бумаги, дающие право на участие в акционерном капитале,

выпускаемые акционерными обществами; облигации - это долговые ценные

бумаги, выпускаемые акционерными обществами и различными правительственными

учреждениями. Для целей IAS, временные инвестиции в виде акций и облигаций

классифицируются в балансе как оборотные активы. Они могут следовать после

графы "Денежные средства", или могут быть объединены с денежными средствами

и проведены под заголовком "Денежные средства и рыночные ценные бумаги".

В отношении краткосрочных инвестиций необходимо предоставлять следующую

информацию:

13. Учетная политика, выбранная для определения балансовой стоимости

инвестиций и учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций,

учитываемых по рыночной стоимости

14. Суммы, включаемые в доходы:

15. процентный доход, роялти, дивиденды и рента по

краткосрочным инвестициям

16. прибыль и убытки от реализации краткосрочных инвестиций

17. изменения в стоимости краткосрочных инвестиций

18. Рыночная стоимость краткосрочных инвестиций, если они не учитываются по

рыночной стоимости

19. Все риски, связанные с потенциальными изменениями при будущей оценке

20. Любая информация по значительной доле участия (свыше 10 %) в

акционерном капитале другой компании

Отчет о прибылях и убытках

В соответствии со стандартом No 5 IAS, отчет о прибылях и убытках должен

содержать информацию, представленную ниже в таблице. Информация, которую

следует предоставлять согласно российским нормативным требованиям,

перечислена в нормативных документах по годовой отчетности, утвержденных

приказом Министерства финансов от 19 октября 1995 г., и в нормативных

документах по квартальной отчетности, утвержденных приказом Министерства

финансов от 27 марта 1996 г.

Используемая в настоящее время форма российского отчета о финансовых

результатах и их использовании приведена ниже в сравнении с формой IAS:

|Строки |IAS |Российский |

| | |учет |

|Выручка от реализации товаров, |Да |Да |

|продукции, работ, услуг | | |

|Себестоимость реализации товаров, |Не включается |Да |

|продукции, работ, услуг | | |

|Коммерческие расходы |Не включается |Да |

|Общехозяйственные и административные |Не включается |Да |

|расходы | | |

|Износ |Да |Не включается |

|Проценты к получению |Да |Да |

|Доход по инвестициям |Да |Да |

|Проценты к уплате |Да |Да |

|Налог на прибыль |Да |Да |

|Прочие операционные доходы и расходы |Не включается |Да |

|Прочие внереализационные доходы и |Не включается |Да |

|расходы | | |

|Непредвиденные доходы и расходы |Да |Не выделяется |

|Основные внутрифирменные расчеты |Да |Не выделяется |

|Использование прибыли (отвлеченные |Понятие |Да |

|средства) |отсутствует в | |

| |IAS | |

|Чистая прибыль/убыток отчетного периода |Да |Да |

Реализация

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS)

выручка от реализации - это поступление денежных средств или подлежащие к

поступлению средства (дебиторская задолженность), возникающие при

реализации произведенной продукции, товаров, оказания услуг, а также при

использовании другими предприятиями его активов, приносящих доход в виде

процентов, роялти, дивидендов.

Суммы, получаемые предприятием от имени третьих лиц (например, такие налоги

как НДС, акцизы) не являются доходом предприятия, и, соответственно, они не

показываются в финансовой отчетности в составе выручки от реализации

продукции (работ, услуг), товаров.

Реализацию следует оценивать по рыночной стоимости полученных либо

подлежащих получению средств. При определении рыночной стоимости реализации

за основу может быть принята сумма контракта, заключенного между продавцом

и покупателем, с учетом предусмотренных торговых и оптовых скидок. Рыночная

стоимость может оказаться ниже суммы, полученной или подлежащей получению,

в том случае, если денежные средства поступают с задержкой.

Выручка от реализации продукции должна быть признана, если соблюдаются

следующие условия:

Предприятие передало покупателю все существенные риски и преимущества,

связанные с правом собственности на товары

Предприятие более не сохраняет за собой функции управления и эффективного

контроля над проданными товарами в той степени, которая обычно

ассоциируется с правом собственности

Сумма дохода может быть достоверно определена

Ожидается, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены

предприятием

Понесенные или предполагаемые расходы, связанные со сделкой могут быть

достоверно определены

Чтобы определить, в какой момент времени предприятие передает покупателю

все значительные риски и преимущества, связанные с правом собственности на

товар, необходимо рассмотреть обстоятельства сделки. Если предприятие

сохраняет за собой значительные риски, связанные с правом собственности,

сделка не рассматривается как реализация и доход по ней не должен быть

признан. Можно привести следующие примеры ситуаций, в которых предприятие

может сохранить за собой значительные риски и преимущества, связанные с

правом собственности:

предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительное

состояние товара в период, не покрываемый обычным сроком гарантии;

получение дохода предприятием по некоторым сделкам зависит от получения

дохода лицом, осуществляющим фактическую реализацию переданного ему товара

(на примере договора-консигнации);

отгруженная продукция подлежит установке, причем условия установки являются

существенной частью контракта, а предприятие еще не выполнило эти условия;

и

покупатель имеет право отказаться от покупки по причине, оговоренной в

контракте купли/продажи, и у предприятия есть сомнения по поводу того,

будет ли товар возвращен ему.

Если связанные с правом собственности риски, которые предприятие оставляет

за собой, незначительны, сделка считается реализацией и доход от не должен

быть признан. Например, предприятие может предложить розничному покупателю

вернуть деньги за купленный им товар, если клиент неудовлетворен покупкой.

В таком случае, если предприятие передало все существенные риски и

преимущества, связанные с правом собственности, считается, что реализация

имеет место и доход должен быть признан.

Различия между IAS и российской системой учета

1 Определение момента реализации

Приказом Министерства финансов от 19 октября 1995 г. No 115, утверждающим

порядок составления годовой отчетности, а также приказом Министерства

финансов от 27 марта 1996 г. No 31 относительно квартальной отчетности и

Указом Президента РФ от 08.05.96 No 685 "Об основных направлениях налоговой

реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины"

практически устранено фундаментальное различие, исторически существовавшее

между российской системой учета и IAS. До принятия этих нормативных актов

большинство российских предприятий отражали в бухгалтерском учете и

отчетности выручку от реализации продукции (работ, услуг), товаров по мере

их оплаты, т.е. использовали так называемый "кассовый метод" учета

реализации, что неприменимо в соответствии с IAS.

Вышеупомянутые документы предписывают предприятиям отражать в финансовой

отчетности выручку от реализации продукции (работ, услуг), товаров по

моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и

предъявления покупателем (заказчиком) расчетных документов или иному

моменту возникновения права собственности у потребителя по договору (т.е.

по так называемому "методу начислений"). Несмотря на это, многие

предприятия в повседневном учете продолжают применять модифицированный

кассовый метод вместо метода начислений. Для согласования с новыми

требованиями на конец периода делаются специальные проводки по начислению

разницы между результатом от реализации, рассчитанным на основе кассового

метода и результатом от реализации, рассчитанным на основе метода

начислений.

2 Различия в оценке

Согласно IAS при оценке доходов применяется концепция рыночной стоимости.

Рыночная стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив, или за

которую можно погасить обязательство, в сделке между компетентными и

заинтересованными сторонами, между которыми не существует скрытых

экономических связей, влияющих на исход сделки. В соответствии с концепцией

рыночной стоимости, в тех случаях, когда сумма реализации не соответствует

рыночной стоимости, необходимо применять методику учета реализации,

отличную от российской системы учета.

В той ситуации, когда оплата по операции купли/продажи производится

векселем, а не наличными деньгами или их эквивалентом, рыночная стоимость

может не соответствовать сумме реализации в момент совершения сделки, но

эти суммы могут сравняться с течением времени. В большинстве случаев оплата

за товары производится денежными средствами или их эквивалентами, и сумма

полученного дохода равна сумме денежных средств или их эквивалентов,

полученных или подлежащих получению. Однако, если поступление денежных

средств и их эквивалентов отсрочено, рыночная стоимость возмещения может

быть меньше номинального количества денежных средств, полученных или

подлежащих получению. Например, предприятие может получить от покупателя

вексель со ставкой процентного дохода ниже рыночной. Согласно IAS в этом

случае необходимо пересчитать подлежащий получению доход, учитывая все

будущие поступления по рыночной ставке процента.

3 Консигнационный товар

Сделка консигнации (комиссии) - это сделка, в соответствии с которой

консигнатор (комиссионер) реализует товар, принятый на консигнацию

(комиссию), по поручению консигнанта (комитента). В целом, ни IAS, ни

российская система учета не рассматривают отгрузку товаров консигнатору как

реализацию. В то же время, в IAS предусмотрена ситуация, когда посредник

приобретает права на товар в тот момент, когда товар отгружается ему.

Например, если производитель не имеет права потребовать от посредника

возврата или передачи товара, или если посредник не имеет права вернуть

товар, или для посредника является экономически нецелесообразным

использовать свое право возврата - в этих случаях посреднику, возможно,

придется принять на себя риски, связанные с устаревшими и слабореализуемыми

товарами. Согласно IAS такие сделки отражаются в учете как реализация. В

российской системе учета отсутствуют четкие указания относительно таких

сделок, и, соответственно, предприятия вправе учитывать их как реализацию.

4 Бартерный обмен однородными товарами и услугами

В российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели

в международных масштабах. Согласно IAS если товары или услуги обмениваются

на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая

сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда

поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами,

с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса. В тех

случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые

автомобили обмениваются на стальной прокат, IAS определяет такие сделки как

сделки, приносящие доход. В российской системе учета бартерные операции

всегда рассматриваются как реализация. Таким образом, при обмене товаров на

аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации,

определяемой согласно IAS.

5 Оценка разнородных товаров и услуг при их реализации и бартере

В соответствии с IAS, расчет рыночной стоимости возмещения, полученного по

бартерной сделке, при которой товары или услуги обмениваются на разнородные

товары или услуги, может оказаться значительно сложнее расчета при обычной

операции купли/продажи. Если стоимость реализации определить невозможно,

сумма реализации определяется по цене переданных товаров. В российской

системе учета принята практика определения реализации разнородных товаров и

услуг путем отражения их в учете по стоимости приобретения получаемого

товара, без учета его рыночной стоимости.

Необходимая информация

Для учета реализации по методу начислений необходимо вести учет фактурной

стоимости отгруженных товаров. Кроме того, открытым акционерным обществам

для соблюдения требования о предоставлении в финансовой отчетности

информации по отдельным сегментам необходимо вести учет реализации по

отдельным видам продукции и отдельным географическим регионам.

Периодически следует проводить анализ отраженной в учете реализации с тем,

чтобы правильно применять гиперинфляционные поправки в соответствии со

стандартом № 29 IAS.

Устранение различий

1 Определение временного периода, в который отражается реализация

Если предприятие применяет кассовый метод учета для отражения повседневной

реализации, для правильного отражения суммарной реализации за период по

методу начислений необходимы корректировки как в российской системе учета,

так и в IAS. Например, предприятие "Утюг" отразило поставку утюгов

покупателю в Китае по кассовому методу. Себестоимость единицы продукции,

отраженная в балансе, составляет 38,000 рублей, продажная цена согласно

счету-фактуре - 44,000 рублей. Чтобы учесть операцию Согласно IAS

необходимо внести следующие корректировки в учет по российским стандартам:

|Д-т "Дебиторская задолженность" |44,000 |

|К-т "Реализация" |44,000 |

|Д-т "Себестоимость реализованной продукции" |38,000 |

|К-т "Товары отгруженные" |38,000 |

2 Различия в оценке - торговые скидки

Один из пунктов ценовой политики предприятия "Утюг" предусматривает 15-

процентную скидку в том случае, если оплата за товар поступает не позднее,

чем через 15 дней после отгрузки. Предположим, что такую операцию "Утюг"

учитывает на основе метода начислений. Учетная политика предприятия

предусматривает отражение реализации по полной сумме (без учета скидки до

тех пор, пока покупатель не реализует свое право на скидку). Продажная

стоимость товара до учета скидки составила 100,000 рублей, соответственно,

в учете предприятия данная операция должна быть отражена следующим образом:

|Д-т "Дебиторская задолженность" |100,000 |

|К-т "Реализация" |100,000 |

Если покупатель реализует свое право на скидку, в момент получения средств

делается следующая проводка:

|Д-т "Денежные средства" |85,000 |

|Д-т "Торговые скидки" |15,000 |

|К-т "Дебиторская задолженность" |100,000 |

3 Различия в оценке - Получение беспроцентного векселя

Предприятие "Утюг" отгрузило товара на 100,000 рублей по фактурной

стоимости. В качестве оплаты предприятие получило от покупателя вексель на

100,000 рублей, срок погашения которого наступает через 3 месяца. "Утюг"

имеет возможность немедленно получить 90,000 по векселю в местном банке.

Для целей IAS, поскольку рыночная стоимость реализации, отраженная в учете

на момент проведения операции, не соответствует рыночной стоимости векселя,

разница должна быть отражена как начисленный доход:

|Д-т "Векселя к получению" |100,000 |

|К-т "Реализация" |90,000 |

|К-т "Отсроченный доход" |10,000 |

Процентный доход не подлежит отражению в учете до тех пор, пока вексель не

будет погашен, в данном случае он будет отражен через 3 месяца после

отражения реализации:

|Д-т "Начисленный доход" |10,000 |

|К-т "Процентный доход" |10,000 |

4 Различия в оценке - Получение векселя с процентной ставкой ниже рыночной

Предприятие "Утюг" отгрузило товара на 10,000 рублей по фактурной

стоимости. Покупатель, местная газовая компания, произвела оплату векселем

на 10,000 рублей, срок погашения которого наступает через 6 месяцев, с

доходом по ставке 30 %. Рыночная ставка процента в настоящее время

составляет 60 %. Расчет начисленного процентного дохода производится

следующим образом:

Стоимость векселя на момент погашения: 10,000 + (10,000 * 30 %) = 13,000

Расчет рыночной стоимости реализации, Согласно IAS производится следующим

образом: 13,000 / (100% + 60%) = 8,125. Разница между 13,000 и 8,125,

равная 4,875, представляет собой процентный доход, который принес бы

вексель по текущей рыночной ставке. Таким образом, в момент отгрузки

товаров должны быть сделаны следующие проводки:

|Д-т "Векселя к получению" |13,000 |

|К-т "Реализация" |8,125 |

|К-т "Отсроченный доход" |4,875 |

Процентный доход не отражается в учете как таковой, пока не будет погашен

вексель, в данном случае через 3 месяца после отражения реализации; в

момент получения денег по векселю будет сделана следующая проводка:

|Д-т "Начисленный доход" |4,875 |

|К-т "Отсроченный доход" |4,875 |

5 Консигнационный товар

"Утюг" отдает утюги на консигнацию оптовому предприятию в Москве, причем

контракт не позволяет возвращать товары поставщику, а оптовое предприятие

обязано выкупить весь товар, остающийся нераспроданным в течение трех

месяцев. Оптовое предприятие перечисляет средства непосредственно на

банковский счет "Утюга" по мере продажи утюгов конечным потребителям.

Согласно IAS реализация будет признана как только товары отгружены оптовому

предприятию, поскольку характер сделки подразумевает, что оптовое

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7