Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

имеет достаточно универсальный характер и в последнее время приобретает

характер идеологии. Определенную трудность представляет выбор критерия

классификации продукции (товаров, материалов) по группам, соответствующего

сущности решаемой проблемы. Однако при наличии исторических данных о

движении товаров и автоматизированной системы управления данная задача

может быть решена весьма эффективно.

Естественно, кроме «функциональной» классификации, приведенной выше,

возможна и дополнительная классификация, например по признаку типа денежных

отношений между покупателем и продавцом. Это особенно характерно для

торговли, где принципиальное значение может иметь выделение бартерных

операций в отдельную учетную группу, так же как и операций с наличностью,

работа с товарными и финансовыми кредитами, видами оплаты и так далее.

Каждый из перечисленный видов специализированного управленческого учета

имеет собственную своеобразную систему управленческих данных и

сформированные на их основе присущие только данному виду систему учета

затрат, систему управленческой отчетности, систему показателей

деятельности.

Рассмотрим различия, которые могут возникать при использовании различных

моделей управленческого учета, на примере двух производственных моделей:

производство на заказ (уточним -- сборка на заказ) и серийное производство,

и сравним типичные модели систем управленческого учета:

|Параметр |Сборка на заказ |Серийное производство |

|Носитель затрат |Заказ |Изделие |

|Показатель деятельности |Количество |Загрузка оборудования; |

| |выполненных |производство в денежном |

| |заказов в |выражении и по группам |

| |натуральном и |продукции; |

| |денежном |соответствие произведенного|

| |выражении |ассортимента |

| | |прогнозу/объемно-календарно|

| | |му плану |

|Управленческие отчеты |Отчет о |Отчет о суточной загрузке |

| |выполнении |оборудования; |

| |заказов; |отчет о производстве |

| |«портфель» |готовой продукции по |

| |заказов; |ассортиментным группам |

| |отчет о |(включая продукцию, |

| |продукции, |складированную в цехе); |

| |находящейся в |движение по складу готовой |

| |незавершенном |продукции по ассортиментным|

| |производстве |группам; |

| | |движение по |

| | |АВС-классификации; |

| | |отчет о товарах в |

| | |«медленном» движении |

Из приведенной таблицы видно, насколько при различных схемах

управленческого учета отличаются данные, необходимые для управления.

Естественно, что на крупном предприятии, например, может потребоваться

отчет о загрузке оборудования и при заказном методе производственного

управления, но это не исключает важного характера базовой модели и

приведенных в ней «модельных параметров».

Рассмотрим еще один пример, иллюстрирующий различия в системе учета

материалов при оптовой и розничной торговле:

|Параметр |Розничная торговля|Оптовая торговля |

|Единицы измерения товара |Учетная (пачка) и |Учетная (пачка) |

| |отпускная (блок) |Отпускная (блок) |

| |(напр. -- кг), |Складирования (ящик) |

| |иногда -- |Прихода (контейнер) |

| |складирования | |

| |(мешок) | |

|Периодичность сбора данных |Контроль |Контроль ассортимента |

| |ассортимента |-- в моменты заказа (и|

| |торгового зала -- |периодически -- раз в |

| |ежедневно или |неделю или реже), |

| |чаще, складов -- |контроль состояния |

| |раз в неделю или |складов -- раз в месяц|

| |чаще |(при использовании |

| | |АВС-методики) |

|Принятие решения о пополнении |Ежедневно |По мере надобности, но|

| | |не реже раза в месяц |

Естественно, здесь идет речь не только о финансовом учете. В большинстве

случаев, указанные выше особенности проявляются при всех видах учета.

Международные стандарты бухгалтерского учета

В данном разделе описываются основные принципы международных стандартов

бухгалтерского учета (IAS), их влияние на финансовую отчетность и

предоставляется обзор процедур, необходимых для осуществления перехода от

российской системы бухгалтерского учета к IAS.

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик,

использование которых разрешено в соответствии с российскими и

международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов

зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях.

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и IAS приводят к

значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России

и в западных странах. По причине этих различий многие российские

предприятия, устанавливающие международные деловые отношения, в настоящее

время требуют, чтобы финансовая отчетность была подготовлена с учетом

требований IAS.

Целью настоящего пособия является предоставление обзора общих концепций и

предпосылок, используемых при подготовке финансовой отчетности в

соответствии с IAS. Несмотря на то, что данное пособие позволит достичь

этой цели, необходимо отметить, что при применении этих концепций и

предпосылок должны быть сделаны корректировки, удовлетворяющие требованиям

конкретных отраслей или видов деятельности. Кроме того, не будут

рассматриваться аспекты, связанные исключительно с российской системой

бухгалтерского учета, и вопросы, возникающие в связи с применением

налогового законодательства.

Среди основных вопросов, которые мы надеемся осветить с помощью этого

курса: определение пользователей финансовой отчетности, подготовленной по

международным стандартам, форматы финансовой отчетности, соответствующие

IAS, определение значительных различий между IAS и российской системой

бухгалтерского учета: цели, варианты, преимущества финансовой отчетности,

подготовленной по международным стандартам, способы, применяемые при

подготовке финансовой отчетности по международным стандартам, содействие в

ознакомлении с финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с IAS,

и ее анализ.

Необходимость в составлении финансовой отчетности в соответствии с IAS

В российских условиях существуют несколько факторов, которые делают

необходимым для компании составление финансовой отчетности в соответствии с

IAS. Основным фактором является возможность увеличения способности такой

компании привлекать жизненно необходимое внешнее финансирование.

По причине недостаточности потока денежных средств в российской экономике,

недостаточного финансирования посредством выпуска акций в процессе

приватизации и отсутствия финансовых ресурсов, а также ненадежности

финансовых институтов российские компании начинают обращаться к

иностранному финансированию.

Когда предприятие решает обратиться к иностранному финансированию, оно

часто сталкивается с препятствиями по причине большого объема финансовой

информации, требуемой иностранным кредитором. Эти препятствия возникают в

результате того, что финансовая информация предприятия подготавливается и

используется в формате, применяемом в бывшем СССР. Предприятие может

преодолеть эти препятствия только если оно способно предоставлять

финансовую информацию и составлять финансовую отчетность в соответствии с

IAS. По этой причине многие российские компании начали создавать и внедрять

процедуры составления отчетности в соответствии с IAS.

Другие случаи, в которых российская компания может считать необходимым

подготовку финансовой отчетности в соответствии с IAS:

Иностранные клиенты рассматривают возможность установления долгосрочных

торговых отношений

Предложения субконтрактов для международных институтов

Стратегические инвесторы проявляют интерес к созданию совместных

предприятий

Западные компании начинают создание предприятия совместно с рассматриваемой

компанией

Предполагаемый выпуск ценных бумаг на международный рынок.

Принципы международных стандартов бухгалтерского учета

Цель второй главы настоящего пособия "Переход к Международным стандартам

бухгалтерского учета" состоит в том, чтобы ознакомить с принципами

бухгалтерского учета, которые применяются в финансовом учете и отчетности,

разработанными в рамках Международных стандартов бухгалтерского учета.

Так как бухгалтерский учет является системой записи и оценки результатов

деятельности предприятия, эти результаты должны быть сообщены

заинтересованным пользователям. В этом разделе мы обсудим вопросы,

касающиеся пользователей финансовой отчетности, а также концепций и

положений, которые составляют основу Международных стандартов

бухгалтерского учета. Мы также проанализируем основные особенности

финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с IAS.

Цели и задачи финансовой информации

Важнейшей задачей финансовой информации является отражение текущего

финансового положения компании и предшествующей деятельности, что позволяет

пользователю финансовой отчетности принимать экономические решения.

Несмотря на то, что руководство компании - это один из основных

пользователей финансовой отчетности, существует много других потенциальных

пользователей. Следовательно, руководство должно отвечать за финансовую

информацию, предоставляемую компанией.

Для целей руководства предприятием бухгалтерская информация имеет некоторые

ограничения. Финансовая отчетность на момент ее подготовки отражает

финансовые результаты прошедших событий, и ее польза для прогнозирования

полезна, но ограничена. Также финансовая отчетность не обязательно отражает

всю информацию, необходимую для принятия правильных управленческих решений.

Принимая во внимание эти два фактора, пользователь финансовой отчетности

должен понимать основные принципы и положения, которые лежат в основе ее

составления.

Финансовая отчетность составляется и представляется внешним пользователям

на многих предприятиях по всему миру. Хотя финансовая отчетность может быть

похожа в разных странах, существуют различия, определяемые разными

социальными, экономическими и законодательными причинами. Национальные

требования по составлению финансовой отчетности варьируются в зависимости

от пользователей финансовой отчетности.

Внешние пользователи финансовой информации

Финансовая информация обычно подготавливается для определенных целей и для

использования определенными группами. Если финансовая информация,

подготовленная компанией, не отвечает этим двум требованиям, то эта

информация является всего лишь сводкой данных и ее нельзя использовать.

Финансовая информация существует во многих формах. Отчеты для внутреннего

пользователя по месячной заработной плате, затратам, дебиторской и

кредиторской задолженности являются примерами финансовой информации,

подготовленной для внутреннего использования компанией. Финансовая

информация для внешних пользователей включает финансовую отчетность,

состоящую из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчет о движении

денежных средств, а также пояснительную записку. Прогнозирование прибыли

является примером других отчетов, которые дают информацию для определенных

пользователей. Далее следуют примеры конкретных пользователей финансовой

отчетности, помимо внутреннего руководства:

Инвесторы

Сотрудники

Заимодавцы

Поставщики и торговые кредиторы

Покупатели

Налоговые органы

Общественность.

Финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом

положении

Решения, принятые пользователями финансовой отчетности, требуют того, чтобы

пользователи оценили степень способности предприятия генерировать средства.

Это имеет первостепенное значение при определении возможности предприятия

добиваться успеха в ежедневной деятельности. Анализируя финансовое

положение, производительность и движение денежных средств предприятия,

пользователи могут оценить способность предприятия генерировать средства.

Финансовое положение предприятия изменяется в зависимости от средств,

которыми оно располагает, показателя соотношения краткосрочных и

долгосрочных активов и пассивов, а также от способности перестраивать

деятельность применительно к конъюнктуре рынка. Информация о финансовом

положении прежде всего отражается в балансе.

Рентабельность предприятия используется для оценки потенциальных

поступлений средств в будущем. Оценка текущего положения дел на предприятии

может быть основана на текущем и предшествующем финансовом положении.

Информация о результатах деятельности содержится в отчете о прибылях и

убытках.

Отчет о движении денежных средств предприятия имеет значение для оценки его

инвестиционной, финансовой и основной деятельности за отчетный период. При

подготовке отчета о движении денежных средств изменения в остатках денежных

средств могут быть определены в соответствии с их влиянием на деятельность

предприятия. Отчет о движении денежных средств может быть использован для

оценки расходования поступлений денежных средств за последние несколько

лет. Информация о движении денежных средств представлена в финансовой

отчетности отдельно.

Пояснительная записка, сопровождающая финансовую отчетность, помогает

пользователю понять сферу деятельности и операции, включенные в отчетность.

Основные положения

Два фундаментальных положения лежат в основе составления финансовой

отчетности в соответствии с IAS:

Принцип начисления

Согласно данному принципу, поступление и использование средств в результате

операций признается в момент совершения операций, независимо от того,

получены или нет денежные средства. Будучи признанными, эти операции

отражаются в бухгалтерских регистрах и включаются в финансовую отчетность

того периода, к которому они относятся.

Принцип действующего предприятия

Данный принцип предполагает, что предприятие осуществляет деятельность без

значительных изменений в объеме своих операций, не намеревается принимать

решения о ликвидации или другие решения, которые могли бы существенно

изменить характер деятельности по сравнению с тем, что отражено в

финансовой отчетности.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Существуют четыре основные качественные характеристики финансовой

отчетности, составленной в соответствии с IAS, включающие понятность,

соответствие, надежность и сравнимость.

Понятность

Качество информации, содержащейся в финансовой отчетности, определяется ее

понятностью для пользователя. Поэтому финансовая отчетность составляется с

учетом того, что пользователь обладает базовыми знаниями деловой активности

и способностью проанализировать информацию. По более сложным вопросам

необходимо приводить пояснения для того, чтобы финансовая отчетность была

более понятна.

Соответствие

Согласно принципу соответствия финансовая информация должна иметь отношение

к принимаемым решениям. Информация должна влиять на решения пользователей,

помогая им оценивать прошлую и настоящую деятельность предприятия, его

положение и движение денежных средств. Для того, чтобы информация была

уместна, она должна обладать качествами прогнозирования и обратной связи.

Качество прогнозирования помогает пользователям предвидеть исход событий.

Информация, которая подтверждает правильность или неправильность прогнозов

пользователя, обладает качеством обратной связи. Используя эти две

характеристики соответствия, пользователь может формировать свои решения на

основании финансовой информации.

Надежность

Информация считается надежной, если она правдиво сообщает пользователю те

факты, которые должна сообщать. Таким образом, финансовая информация

является надежной, если пользователь может полагаться на отраженные

основные финансовые операции предприятия. Надежность информации зависит от

достоверности, подтверждаемости и нейтральности. Информация должна быть

полной и непредвзятой.

Достоверность представления достигается тогда, когда бухгалтерская

отчетность, отражающая экономическую деятельность, соответствует

действительному положению вещей. Если такого соответствия нет, то

информация либо предвзята, либо не полная.

Бухгалтерская оценка является предвзятой, если она значительно завышена или

занижена. Предвзятость в бухгалтерской оценке может появиться из-за

неправильного выбора метода либо умышленно, либо из-за отсутствия должных

знаний у исполнителя.

Для того, чтобы быть непредвзятой, информация должна наиболее полно

отражать основные события. Полнота означает то, что вся значительная

информация должна быть отражена таким образом, чтобы обеспечить понимание и

не вводить в заблуждение.

Подтверждаемость присутствует тогда, когда финансовая информация может быть

продублирована независимым экспертом, который использует те же самые методы

оценки. Подтверждаемость направлена скорее на устранение предвзятости

эксперта, чем предвзятости метода оценки. Требование к финансовой

информации, которое заключается в том, что она должна быть основана на

объективных данных, исходить из потребности пользователей в надежной,

непредвзятой финансовой информации.

Нейтральность бухгалтерской информации означает, что информация должна быть

свободна от предвзятости метода оценки. Основной задачей является

соответствие и надежность информации при применении принципа, а не влияние

этого принципа на конкретный вопрос. Подтверждаемость стремится уменьшить

предвзятость оценщика, нейтральность стремится исключить предвзятость

метода оценки.

Преобладание содержания над формой

В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции,

которые она должна отражать, то необходимо, чтобы они представлялись в

соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не просто в

соответствии с их юридической формой. Содержание операций или других

событий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7