Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

стоимости реализации,

5. другие общепроизводственные расходы, при наличии таковых, связанные с

доставкой продукции и переработкой продукции.

В соответствии с российскими стандартами учета в себестоимость

реализованной продукции включаются только расходы, учитываемые при

налогообложении. Поэтому расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль,

относятся на счет 81, Использование прибыли, и исключаются из себестоимости

реализации.

Коммерческие расходы, общехозяйственные расходы, вспомогательное

производство, налоги и проценты

Коммерческие расходы представляют собой затраты, понесенные в связи с

получением заказов от покупателей и доставкой готовой продукции

покупателям. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу,

исследование рынка, зарплату персонала, занимающегося сбытом, и

комиссионные, а также расходы по доставке и хранению готовой продукции, так

как они возникают после завершения производства.

К общехозяйственным расходам относятся непроизводственные расходы,

включающие в себя затраты на содержание административного аппарата и

различных технических отделов, таких как бухгалтерия, отдел обработки

данных и отдел кадров. К общехозяйственным расходам относятся расходы по

командировкам, заработная плата работников непроизводственных подразделений

и прочие расходы, обычно возникающие в ходе хозяйственной деятельности, но

не относящиеся непосредственно к производственному процессу. К

общехозяйственным расходам относятся также налоги, которые не связаны

непосредственно с производством, но учитываются при исчислении прибыли от

основной деятельности. К таким налогам относятся дорожные налоги, налоги на

имущество и налог на превышение фонда заработной платы.

Как и коммерческие расходы, эти расходы являются затратами за отчетный

период и не относятся к производству конкретной продукции.

Затраты на вспомогательное производство представляют собой расходы,

связанные с производством продукции, не относящейся к основной

производственной деятельности. Эти расходы должны накапливаться включаться

в себестоимость по мере фактического производства вспомогательной

продукции.

В международном отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы,

общехозяйственные расходы и расходы по вспомогательному производству часто

включаются в строку отчета под названием коммерческие и общехозяйственные

расходы. Данные по этой строке включаются в расчет финансового результата

компании от основной деятельности. В российском отчете о финансовых

результатах нового формата и общехозяйственные расходы должны отражаться

отдельно от себестоимости реализованной продукции. В прошлом все

коммерческие и общехозяйственные расходы включались в себестоимость

реализации, и поэтому российским предприятиям необходимо будет обучить

своих бухгалтеров проводить раздельную классификацию этих расходов.

Расходы по уплате процентов по непогашенной задолженности и налог на

прибыль не включаются в себестоимость производства. Для целей отчетности

IAS расходы по уплате процентов учитываются при определении финансового

результата до налогообложения и отражаются таким же образом, как доходы по

внереализационным операциям, расходы по внереализационным операциям и

прибыли или убытки от курсовой разницы. Все эти статьи указываются в доходе

компании до налогообложения. При этом они рассматриваются как не

относящиеся к основной деятельности компании и, таким образом, указываются

после финансового результата от основной деятельности. В соответствии с

новой формой российского отчета о финансовых результатах расходы по уплате

процента включаются в финансовый результат от основной деятельности, а

прибыль/убыток от курсовой разницы отражается в отчетности как прочие

доходы и расходы.

Баланс

Денежные средства

В соответствии с международными стандартами учета денежные средства

включают: вклады в банках для проведения текущих операций на дату

составления баланса, и средства в кассе, состоящие из денег,

недепонированных чеков, векселей и денежных переводов. Денежные эквиваленты

представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко

могут быть конвертированы в заранее известные суммы денег и которые

подвержены незначительному риску изменения стоимости. Денежные эквиваленты

используются для целей погашения краткосрочных денежных обязательств, а не

для будущих инвестиций или каких-либо других целей. Инвестиции, как

правило, классифицируются в качестве денежных эквивалентов в случае, если

они имеют короткий срок погашения, например, три месяца или менее с даты

приобретения.

В соответствии с российской системой учета денежные средства включают в

себя денежные средства в кассе, денежные средства на расчетных счетах в

банках, денежные средства в иностранной валюте и другие денежные активы.

Такое определение денежных средств совпадает с IAS в том, что они включают

в себя денежные средства в банках для текущих операций на дату составления

баланса, денежные средств (в том числе в иностранной валюте) в кассе,

недепонированные чеки, денежные переводы в пути, а также денежные

эквиваленты.

Различия между IAS и российской системой учета

Различия между IAS и российской системой отчетности в отношении денежных

средств и денежных эквивалентов включают отнесение к соответствующему

отчетному периоду переводов в пути, учета собственных акций, выкупленных у

акционеров, заблокированные счета и счета с ограниченным доступом.

Переводы в пути

Обычно между датой авторизацией выплаты и датой, когда документ

представляется в банк для платежа, проходит один день или более. Также

вероятно, что существует разрыв во времени между датой, когда денежная

сумма поступит в банк, и датой ее учета банком. И наоборот, банк может

дебетовать и кредитовать счет вкладчика, о чем последний будет информирован

позднее. Примерами таких операций могут быть комиссионные за обслуживание

или за инкассирование, и выручка от векселей к получению, направленных

(инкассированных) в банк для их учета банком.

В соответствии с российской системой учета счет 57 “Денежные документы в

пути” Плана счетов должен использоваться для отражения движения денежных

средств в пути. Российские предприятия зачастую либо не применяют на

практике счет 57, либо отражают остатки по счету 57 неточно.

В этих случаях учет по методу начисления в соответствии с IAS не

применяется последовательно российской системой учета, что приводит к

возникновению разницы.Чтобы определить причины возникновения различий между

сальдо, указанным банком, и сальдо в главной книге, и исправить ошибки,

которые могли быть сделаны банком или вкладчиком, собственные учетные

записи вкладчика должны сверяться с выпиской банка. Выверка банковских

счетов подразделяется на два этапа: первый этап начинается с сальдо,

основанного на данных выписок банка, и заканчивается скорректированным

сальдо, а второй этап начинается с сальдо, основанного на учетных записях

вкладчика и также завершается скорректированным сальдо. Две суммы,

указанные как скорректированное сальдо, должны быть равны. Форма и

содержание выверки банковских счетов приводятся ниже в разделе “Устранение

различий”.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой

“казначейские акции”, т. е. привилегированные или обычные акции, которые

были выпущены и повторно приобретены компанией-эмитентом. Они не

аннулируются и могут быть выпущены повторно. Различие между собственными

акциями, выкупленными у акционеров, и невыпущенными акциям заключается в

том, что собственные акции, выкупленные у акционеров, были уже выпущены в

обращение, в то время как невыпущенные акции в обращение никогда не

выпускались.

В соответствии с российской системой учета собственные акции, выкупленные у

акционеров, отражаются в актива баланса в составе долгосрочных или

краткосрочных финансовых вложений. В соответствии с IAS собственные акции,

выкупленные у акционеров отражаются не в активе баланса, а как контр-

пассивный счет акционерного капитала. Таким образом, сальдо по счету 56

должно быть показано для целей IAS по строке Акционерный капитал как

контрпассивный счет.

Заблокированные счета и счета с ограниченным доступом

Так как денежные средства представляют собой активы, которые могут

использованы в текущих операциях предприятия, международные стандарты учета

требуют раскрытия информации о тех остатках денежных средств, на снятие или

использование которых наложены ограничения. Российское законодательство не

дает особых указаний относительно отражения в учете или раскрытия

информации о заблокированных счетах или счетах с ограниченным доступом.

Требования в отношении информации

Нижеперечисленная информация, которая может быть получена из существующих

учетных данных, будет необходима при подготовке финансовой отчетности в

соответствии с IAS:

Подробная информация о денежных средствах, выплаченных/полученных до

окончания отчетного периода, которые не отражены в выписке банка на конец

периода. Это позволит провести выверку банковских счетов в соответствии с

IAS по каждому банковскому счету.

Счет 56 в части собственных акций, выкупленных у акционеров, должен быть

отражен в разделе “Акционерный капитал”.

Анализ сумм, включенных в краткосрочные финансовые вложения (счет 58),с

разбивкой по срокам погашения: менее 3 месяцев более 3 месяцев. Данные об

остатках денежных средств, которые были заблокированы в банках, а также

средств, на снятие или использование которых имеются определенные

ограничения

Устранение различий

Ниже приводится пример проведения выверки банковских счетов с целью

отражения остатков денежных средств, включающих разницу между остатками в

соответствии с данными банка и главной книги.

Формат выверки банковских счетов

Сальдо в соответствии с банковской выпиской (на конец периода)

Плюс:

Вклады, невключенные в банковскую выписку. Ошибки банка, занижающие

банковский остаток.

Минус:

Выплаты, осуществленные вкладчиком, и не включенные в банковскую выписку.

Ошибки банка, завышающие банковский остаток.

Скорректированный остаток денежных средств

Сальдо по главной книге

Плюс:

Поступления по банку, неучтенные вкладчиком. Ошибки вкладчика.

Минус: Вычеты банка, не учтенные вкладчиком. Ошибки вкладчика

Скорректированный остаток денежных средств

Следующие процедуры используются для определения статей, подлежащих

выверке, и определения скорректированного остатка денежных средств в банке.

1.Отдельные суммы поступлений, включенные в выписку, сравниваются с

неучтенными суммами, выявленными в ходе предыдущих выверок и с депозитными

свидетельствами или другими документами, подтверждающими наличие данных

сумм. Суммы поступлений, не учтенные банком, прибавляются к остатку,

указанному в выписке банка.

2.Суммы, оплаченные банком в соответствии с выпиской, сравниваются с

неоплаченными утвержденными суммами, выявленными в ходе предыдущих выверок,

и с проводками на оплату. Суммы выплат, которые были утверждены и не были

оплачены банком, являются неоплаченными и вычитаются из остатка, указанного

в выписке банка.

3.Банковские кредитовые авизо, отражающие поступления, сравниваются с

учетными данными по денежным поступлениям. Не учтенные ранее кредитовые

авизо прибавляются к остатку в соответствии с учетными записями вкладчика.

4.Банковские дебетовые авизо, отражающие выплаты, проведенные банком,

сравниваются с учетными данными по денежным выплатам. Не учтенные ранее

дебетовые авизо вычитаются из остатка в соответствии с учетными записями

вкладчика.

5.Ошибки, обнаруженные в процессе проведения вышеуказанной сверки,

отражаются отдельно. Аналогичным образом ошибки банка должны прибавляться

или вычитаться из остатка, указанного в выписке.

В банковской выписке АООТ “Утюг” по состоянию на 31 июля 1996 г. указан

остаток в размере 100,000 руб. В соответствии с учетными регистрами АООТ

“Утюг” остаток денежных средств в банке на ту же дату составляет 960,000

руб. В результате применения процедур, описанных выше, обнаружены следующие

расхождения:

* Денежное поступление от 31 июля не отражено в выписке 20,000.

* Неоплаченные банком суммы: платежный документ No 812 на сумму 5,000, No

878 на сумму 30,000, No 883 на сумму 10,000, итого 45,000.

* Вексель АООТ “Минт” плюс процент в размере 1000,14,000 полученные банком

(кредитовое авизо), и 1,000 не учтенные АООТ “Утюг”.

* Комиссия банка (дебетовое авизо), не учтенная АООТ “Утюг” 10,000.

* Ошибка в отражении выплаты. Форма выверки банковских счетов, основанная

на выписке банка и выверяемых статьях, выглядит следующим образом: АООТ

“Утюг”. Выверка банковских счетов 31 июля 1996 г.

Сальдо по выписке банка 100,000.

Плюс: Поступившее средство от 31 июля 1996, не учтенное банком

20,000.

120,000.

Минус: Неоплаченные суммы.

No.812 5,000.

No.878 30,000.

No.883 10,000.

45,000

Скорректированное сальдо денежных средств 75,000.

Сальдо по главной книге 90,000.

Плюс: Векселя и проценты по векселю, полученные банком

15,000

Минус: Комиссия банка 10,000. Ошибка в отражении выплаты по платежному

документу.

No 879 20,000.

Скорректированное сальдо денежных средств 75,000.

АООТ “Утюг” необходимо сделать следующие проводки, чтобы отразить денежные

средства в соответствии с IAS на основании вышеприведенной выверки:

|Дебет |Денежные средства в банке |15,000 |

|Кредит |Векселя к получению |14,000 |

|Кредит |Процентный доход |1,000 |

Получение задолженности по векселям и процента банком

|Д-т |Разные расходы |10,000 |

|Д-т |Кредиторская задолженность |20,000 |

|К-т |Денежные средства в банке |30,000 |

Комиссионные банка и ошибка при отражении выплаты по платежному документу

No 879

Требования к раскрытию информации

Для целей IAS информация о наличных денежных средствах и текущих и других

банковских счетах должна представляться раздельно. Также должна быть

раскрыта информация о денежных средствах, которые не доступны для

немедленного использования, например, об остатках, заблокированных в

иностранных банках по причине валютных ограничений.

Краткосрочные инвестиции

Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и российской

системе учета, краткосрочные инвестиции - это активы, которыми предприятие

владеет с целью извлечения прибыли через распределение дохода, как,

например, процентный доход или дивиденды по инвестициям. Краткосрочные

инвестиции также называют временными инвестициями; они могут состоять из

ценных бумаг или других инвестиций, предполагаемый срок погашения которых

составляет менее одного года.

Предприятие может иметь значительные денежные средства, которые не

требуются ему в настоящий момент, но могут оказаться необходимыми для

ведения деятельности в следующем году. Вместо того, чтобы позволить

излишкам денежных средств лежать без пользы до тех пор, пока они не

потребуются, предприятие может вложить их все или часть из них таким

образом, чтобы извлекать доход из такого вложения. Во многих случаях

денежные средства вкладываются в ценные бумаги, которые можно быстро

реализовать, когда возникнет необходимость в денежных средствах. Такие

ценные бумаги известны как временные инвестиции или рыночные ценные бумаги.

Инвестиции, рассчитанные на несколько лет, тем не менее, будут считаться

временными, при условии, что: (1) ценные бумаги могут быть легко проданы на

рынке, и соответственно, их можно реализовать и получить за это деньги в

любое время, и (2) руководство намеревается продать их, как только

предприятию понадобятся дополнительные денежные средства для нормального

ведения деятельности (обычно в пределах одного года).

Различия между IAS и российской системой учета

В российской системе учета все инвестиции учитываются по стоимости

приобретения. Согласно IAS, временные инвестиции учитываются по наименьшему

из стоимости приобретения и рыночной стоимости. Рыночная стоимость ценных

бумаг, дающих право на участие в акционерном капитале компаний,

рассчитывается либо для каждой конкретной инвестиции, либо по совокупному

портфелю всех таких ценных бумаг. Кроме того, любые нереализованные прибыли

или убытки, возникающие при использовании метода учета по наименьшему из

стоимости приобретения и рыночной стоимости (без реализации инвестиций)

должны, для целей IAS, быть включены в доходы и расходы учетного периода.

Причина, по которой, согласно IAS, все прибыли и убытки по краткосрочным

инвестициям отражаются в отчете о прибылях и убытках, заключается в том,

что временные инвестиции легко реализуются и переводятся в деньги либо в их

эквивалент.

Потребности в информации

Как и в случае с долгосрочными инвестициями, для точной оценки временных

инвестиций и связанных с ними прибылей и убытков необходимо подготовить

список вложений, выверенный по главной книге. Для каждой позиции в списке

вложений необходима следующая информация (Примечание: в зависимости от

учетной политики, принятой предприятием согласно IAS, следующая информация

может использоваться или нет):

Название компании - объекта инвестиций

Дата приобретения

Тип инвестиции (в акции или другие виды ценных бумаг)

Себестоимость

Является ли инвестиция текущей или долгосрочной

Стоимость текущих инвестиций (по наименьшему из стоимости приобретения и

рыночной стоимости) на момент приобретения и на дату составления баланса с

общей суммой движения

Указать, отражались ли изменения в стоимости по дебету / кредиту счета

прибылей и убытков.

Устранение различий

Следующий пример объясняет различия в оценке (по наименьшему из стоимости

приобретения и рыночной стоимости относительно стоимости приобретения) в

системе IAS и российской системе учета, которые могут возникать в отношении

краткосрочных инвестиций, когда российское предприятие учитывает, для целей

IAS, свои краткосрочные инвестиции по наименьшему из стоимости приобретения

и рыночной стоимости портфеля в целом:

Краткая информация о краткосрочных инвестициях АООТ "Утюг":

|Портфель |Стоимость |Рыночная |Нереализованная |

|временных |приобретения |стоимость |прибыль (убыток) |

|инвестиций | | | |

|Ценные бумаги А |150,000 |100,000 |(50,000) |

|Ценные бумаги Б |200,000 |200,000 | |

|Ценные бумаги В |180,000 |210,000 |30,000 |

|Ценные бумаги Г |160,000 |150,000 |(10,000) |

|Итого |690,000 |660,000 |(30,000) |

Легкореализуемые ценные бумаги необходимо, в соответствии с IAS, отражать в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7