Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка

делает выводы о деятельности банка, а также прогнозирует его перспективу.

Успешное развитие банка связанно с вложениями капитала, направленными на

расширение рынка товаров. Это, к сожалению, недопонимается и даже

игнорируется многими руководителями банков, которые из-за мелочной

расчетливости не стремятся использовать такой мощный рычаг подъема

экономики, как кредит. По сути дела, выдача долгосрочных кредитов сведена к

минимуму. Банки, как правило, перешли на ‘’короткие’’ кредиты, но с

повышенными процентами, из-за чего искусственно возрастает себестоимость

продукции заемщиков без радикальных изменений в организации производства.

В условиях незначительного финансирования из бюджета, крайне незначительное

инвестиционное кредитование ставит предприятия в тяжелейшее положение, что

выражается в спаде производства и кризисе платежей. При этом увеличивается

разрыв между наличием массы оборотных средств и стоимостью сырьевых

ресурсов в связи с ростом цен на последние. В последние время повышение

платы за кредитные ресурсы повлекло за собой возросшее напряжение с

финансовыми ресурсами в хозяйстве.

Особое внимание при аудите кредитной деятельности следует уделять

соблюдению экономических нормативов. Как известно, для обеспечения

устойчивого функционирования банковской системы ЦБ РФ установил предельные

нормативы деятельности коммерческих банков:

- норматив достаточности капитала, который определяется как

соотношение всего капитала банка и суммы активов, взвешенных с

учетом риска, и не должен быть менее 0,04;

- норматив ликвидности баланса, который исчисляется как отношение

всего капитала к обязательствам банка, но не менее 0,04;

- минимальный размер обязательных резервов и других фондов,

депонируемых в Центральном банке;

- максимальный размер риска на одного заемщика, который не может

превышать 10% суммы активов банка.

Выданные одному заемщику кредиты, превышающие 20% капитала банка,

рассматриваются в качестве ‘’крупных’’. Решение о выдаче такого кредита

должно приниматься правлением коммерческого банка либо периодически

создаваемым комитетом с учетом мнения кредитного отдела. О выдаче такого

кредита ставится в известность учреждение ЦБ по месту нахождения

корреспондентского счета коммерческого банка. Суммарный остаток

задолженности по всем крупным кредитам не должен превышать размеры капитала

банка более чем в 15 раз. Сумма кредитов, относящихся для данного банка к

категории ‘’крупных’’, не может быть выше собственных средств этого

заемщика.

Некоторые коммерческие банки еще не придают должного значения этим

вопросам и даже не рассматривают баланс заемщиков перед выдачей ссуды,

ссылаясь при этом на то, что кредитование совершается на основании

договоров, в которых определяются права, обязанности и ответственность

сторон, сроки и процентные ставки, санкции и др. Но договор не может

заменить экономический анализ.

Экономисты - служащие мелких банков еще недостаточно владеют приемами

анализа финансового состояния ссудозаемщиков в условиях новой бухгалтерской

отчетности предприятий. Существовавшая же ранее методика анализа баланса

практических неприемлема для измененных форм отчетности. Аудитор должен

владеть методикой анализа бухгалтерской отчетности с тем, чтобы делать

правильные выводы о кредитной политике банка.

Коммерческие банки для повышения ликвидности, а так же для защиты

интересов вкладчиков, пайщиков, акционеров формируют обязательные фонды.

При аудите следует рассмотреть полноту создания следующих фондов:

- фонда обязательных резервов, который создается в пределах 20% от

объема привлеченных ресурсов (кредиты, полученные от других банков,

и облагаемые займы в расчет не принимаются).

- фонда страхования депозитов, создаваемого в целях представления

гарантии и обеспечения защиты интересов вкладчиков (формирование

этого фонда позволяет коммерческим банкам в случае

неплатежеспособности банка компенсировать вклады и депозиты своим

клиентам);

- фонда страхования от банкротства. Указанный фонд дает право банкам

получать ссуды от ЦБ на восполнение временного недостатка

ликвидности в 20 кратном размере к фактически сформированной

величине данного фонда.

Государственный надзор ЦБ за деятельностью коммерческих банков позволяет

им быть более уверенными в своих действиях, а также гарантировать интересы

вкладчиков, акционеров и пайщиков.

3. Анализ кредита.

3.1. Количественный анализ финансового состояния клиента.

Анализ финансового состояния заемщика производится с учетом

тенденций в изменении финансового состояния и факторов, влияющих на эти

изменения.

С этой целью необходимо проанализировать динамику оценочных показателей,

структуру статей баланса, качество активов, основные направления

хозяйственно-финансовой политики предприятия.

К основным обобщающим показателям деятельности клиента банка

относятся: балансовая прибыль, прибыль от реализации, выручка от

реализации, рентабельность продукции, среднесписочная численность

работников предприятия, среднегодовая производительность труда одного

работника, среднегодовая стоимость активов, рентабельность предприятия,

дебиторская задолженность, в том числе и просроченная, кредиторская

задолженность, в том числе и просроченная, долгосрочные и краткосрочные

кредиты банка, в том числе не погашенные в срок, экономические санкции по

расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Источниками информации по названным показателям являются баланс

предприятия (См. приложение 3.1.). Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»,

форма №5 «Приложения к балансу».

Анализ обобщающих показателей позволяет выявить как положительные,

так и существенные негативные тенденции в деятельности предприятия,

составить общее представление об экономической ситуации. При расчете

показателей используется принцип осторожности, то есть пересчет статей

актива баланса в сторону уменьшения на основании экспертной оценки. Для

оценки финансового состояния Заемщика используется система оценочных

показателей.

Рассмотрим анализ финансового состояния, на примере предоставления кредита

АООТ «Темп».

АООТ «Темп» обратилось в КБ «Волга» с заявлением на получение ссуды в

размере 130 тыс.руб. сроком на 1месяц, процентная ставка по ссуде 37%

годовых. В банк представлены следующие документы:

Бухгалтерский баланс;

В качестве обеспечения – гарантийное письмо АО «Ритм» на 210 тыс.руб.;

В качестве залога заемщик предлагает производственный корпус, оценочной

стоимостью 210 тыс.руб.

Кредитный работник должен:

проанализировать финансовое состояние клиента, с целью решения вопроса о

выдаче или не выдаче кредита;

начислить проценты за фактический срок использования ссуды.

сделать вывод о достаточности гарантии;

оформить кредитный договор, договор залога, гарантийное письмо;

оформить срочное обязательство;

оформить распоряжение учетно-операционному отделу на выдачу ссуды с

указанием размера применяемой ставки;

1.Анализ финансового состояния клиента.

При анализе финансового состояния клиента сделан вывод:

Заемщик приравнен ко второму классу кредитоспособности и вопрос о выдаче

кредита решен положительно.

Оценка финансового состояния Заемщика производится с учетом тенденций в

изменении финансового состояния и факторов, влияющих на эти изменения.

С этой целью необходимо проанализировать динамику оценочных показателей,

структуру статей баланса, качество активов, основные направления

хозяйственно-финансовой политики предприятия.

При расчете показателей (коэффициентов) используется принцип осторожности,

то есть пересчет статей актива баланса в сторону уменьшения на основании

экспертной оценки.

1.1. Для оценки финансового состояния Заемщика используются три группы

оценочных показателей:

- коэффициенты ликвидности;

- коэффициент соотношения собственных и заемных средств;

- показатели оборачиваемости и рентабельности.

I. Коэффициенты ликвидности.

Характеризуют обеспеченность предприятия оборотными средствами для

ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных

обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности К1 характеризует способность к

моментальному погашению долговых обязательств и определяется как отношение

денежных средств и высоколиквидных краткосрочных ценных бумаг к наиболее

срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков,

краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей (итог раздела

VI баланса за вычетом строк 640 - "доходы будущих периодов", 650 -"фонды

потребления", 660 - "резервы предстоящих расходов и платежей"): *(1)

стр.260 + стр.253 (частично)

К1 = ------------------------------------------------------------

раз.VI (стр.690) – (стр.640 + стр.650 + стр.660)

за 6 месяцев. за 9

месяцев.

11475

19799

К1 = ------------ = 0,047 К1 = ------------ =

0,084

244213

235900

Под высоколиквидными краткосрочными бумагами в данном случае понимаются

только государственные ценные бумаги и ценные бумаги Сбербанка России. При

отсутствии соответствующей информации строка 253 при расчете К1 не

учитывается.

Промежуточный коэффициент покрытия К2 характеризует способность предприятия

оперативно высвободить из хозяйственного оборота денежные средства и

погасить долговые обязательства. К2 определяется как отношение:

денежные средства + краткосрочные финансовые вложения и расчеты

стр.260 + стр.250 + стр.240

К2 = --------------------------------------------------------------

раз.VI (стр.690) – (стр.640 + стр.650 + стр.660)

11475 + 24447 19799 + 120820

К2 = --------------------- = 0,147 К2 = ------------------

----- = 0,60

244213

235900

Для расчета этого коэффициента предварительно производится оценка групп

статей эаткосрочные финансовые вложения" и "дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Указанные статьи уменьшаются на сумму финансовых ожений в неликвидные

корпоративные бумаги и неплатежеспособные предприятия и сумму знадежной

дебиторской задолженности соответственно.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) КЗ является

обобщающим казателем платежеспособности предприятия, в расчет которого в

числителе включаются все оротные активы, в том числе и материальные (итог

раздела II баланса):

раз.II (стр.290)

К3 = -------------------------------------------------------------

раз.VI (стр.690) – (стр.640 + стр.650 + стр.660)

260184

236017

К3 = --------------- = 1,065 К3 = -------------- =

1,001

244213

235900

Для расчета КЗ предварительно корректируются уже названные группы статей

баланса, а также гбиторская задолженность (платежи по которой ожидаются

более чем через 12 месяцев)", "запасы" и ючие оборотные активы" на сумму

соответственно безнадежной дебиторской задолженности, чиквидных и

труднореализуемых запасов и затрат и дебетового сальдо по счету 83 "Доходы

будущих )иодов" (курсовые разницы)*(2).

II. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств К4.

Является одной из характеристик финансовой устойчивости предприятия и

определяется как юшение собственных средств (итог раздела IV баланса за

вычетом убытков) ко всей сумме 1зательств по привлеченным заемным средствам

(итог разделов V и VI баланса за вычетом строк ) - "доходы будущих

периодов", 650 - "фонды потребления", 660 - "резервы предстоящих расходов и

платежей";

раз.IV (стр.490) – раз.III (стр.390)

К4 = ---------------------------------------------------------------------

-------------

раз.V (стр590) + раз.VI (стр.690) – (стр.640 + стр.650 +

стр.660)

15971

27117

К4 = ------------- = 0,063 К4 = ---------------

-------- = 0,066

244213

175000 + 235900

III. Показатели оборачиваемости и рентабельности.

Показатели рентабельности определяются в процентах или долях.

Рентабельность продукции (или рентабельность продаж) К5:

стр.050 формы №2

К5 = ----------------------------

стр.010 формы №2

11079

21541

К5 = ------------- = 0,048 К5 = -----------

-- = 0,038

230452

564691

Основными оценочными показателями являются коэффициенты К1, К2, КЗ, К4

и К5. Другие показатели оборачиваемости и рентабельности используются для

общей характеристики и рассматриваются как дополнительные к первым пяти

показателям.

Оценка результатов расчетов пяти коэффициентов заключается в

присвоении Заемщику) категории по каждому из этих показателей на основе

сравнения полученных значений с установленными достаточными. Далее

определяется сумма баллов по этим показателям в соответствии с их весами.

Достаточные значения показателей:

К1 0,2

К2 0,8

К3 2,0

К4 1,0 – для всех заемщиков, кроме предприятий торговли.

0,6 – для предприятий торговли.

К5 1,15

Разбивка показателей на категории в зависимости от их фактических значений:

|К1 |0,2 и выше |0,15-0,2 |менее 0,15 |

|К2 |0,8 и выше |0,5-0,8 |менее 0,5 |

|'КЗ |2,0 и выше |1,0-2,0 |менее 1,0 |

|К4 | | | |

за 6месяцев:

К1 = 0,047 < 0,15 – 3 категория.

К2 = 0,147 < 0,5 – 3 категория.

К3 = 1,065 от 1 до 2 – 2 категория.

К4 = 0,063 < 0,7 – 3 категория.

К5 = 0,048 < 0,15 – 2 категория.

за 9 месяцев:

К1 = 0,084 < 0,15 – 3 категория.

К2 = 0,6 от 0,5 до 0,8 – 2 категория.

К3 = 1,001 от 1 до 2 – 2 категория.

К4 = 0,066 < 0,7 – 3 категория.

К5 = 0,038 < 0,15 – 2 категория.

Таблица нормативных значений веса показателя:

|Показатель |Вес показателя |

| | |

|К1 |0,11 |

|К2 |0,05 |

|КЗ |0,42 |

|К4 |0,21 |

|К5 |0,21 |

|Итого |1 |

Расчитываем сумму баллов формуле:

S=0,ll x Категория Kl + 0,05 x Категория К2 + 0,42 х Категория КЗ + +

0,21 х Категория К4 + 0,21 х Категория К5.

S за 6 месяцев = 0,11 * 3 + 0,05 * 3 + 0,42 * 2 + 0,21 * 3 + 0,21 * 2 =

2,37

S за 9 месяцев = 0,11 * 3 + 0,05 * 2 + 0,42 * 2 + 0,21 * 3 + 0,21 *2 =

2,32

По сумме баллов заемщик относится ко второму классу кредитоспособности.

2. Расчет причитающихся процентов по ссуде:

Срок ссуды 29 дней

Сумма процентов = 130000 * 29 * 37 % = 3821 руб. 64 коп.

100% * 360

3. Расчет достаточности залога:

Сумма долга по ссуде = сумма кредита + %

130000 + 3821,64 = 133821 руб. 64 коп.

Сумма залога (гарантии) = 210.000 * 70% : 100% = 147.000 руб

С учетом корректирующего коэффициента (не менее чем 70%).

Сумма получается больше чем сумма долга, значит, залог (гарантия)

достаточна.

Распоряжение операционному отделу

Выдать АООТ «Темп» кредит в сумме 130.000 руб. Сто тридцать тысяч

рублей.

Открыть ссудный счет по шифру 10 № 010407………….. с уплатой 37%

годовых по срочной ссуде с 30 апреля 2000г. по 29 мая 2000г.

Начальник кредитного отдела

Иванова И.П.

Кредитный инспектор

Попова Н.А.

30 апреля 2000г.

АООТ "Темп" выдан кредит сроком на 1 месяц под 37% годовых, сумма

130.000 руб. Сто тридцать тысяч рублей.

Оплата долга и процентов, 29 мая.

1) 30.04.00. выдан кредит:

Дт 45203 (кредиты предоставленные негосударственным коммерческим

предприятиям и организациям)

130.000 руб.

Кр 40702 (коммерческие предприятия и организации)

2) 30.04.00. создан резерв под возможные потери по ссудам:

Дт 70209 (другие расходы)

1% -1.300 руб.

Кр 45215 (резервы под возможные потери)

3) 29.05.00. начислены текущие проценты:

1.000.000 * 37% * 29 дн.

------------------------------- = 3821 руб. 64 коп.

365 дн.

Дт 47427 (требования банка по получению процентов)

3821,64 руб.

Кр 47501 (начисленые проценты по кредитам)

4) погашены срочные проценты:

Дт 40702 (коммерческие предприятия и организации)

3821,64 руб.

Кр 47427 (требования банка по получению текущих процентов по

кредитам)

Дт 47501 (начисленные проценты по кредитам)

3821,64 руб.

Кр 70101 (доходы. проценты, полученные за предоставленные

кредиты)

5) погашен кредит:

Дт 40702 (коммерческие предприятия и организации)

130.000 руб.

Кр 45203 (кредиты предоставленные негосударственным коммерческим

преприятиям и организациям)

6) одновременно восстановлен резерв:

Дт 45215 (резервы под возможные потери)

1.300 руб.

Кр 70107 (другие доходы)

3.2. Качественный анализ финансового состояния заемщика.

Качественныйанализ основан на использовании информации, которая не может

быть выражена в количественных показателях. Для проведения такого анализа

используются сведения, предоставленные заемщиком, службой безопасности и

информация базы данных.

На этом этапе оцениваются следующие виды рисков.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

МЕНЮ

Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка

ИНТЕРЕСНОЕ