Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка

Если полученный кредит был использован на приобретение основных

средств, нематериальны) и иных внеоборотных активов, то проценты по нему

начисляются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с корреспонденции с

кредитом счетов 90, 92.

Перечисление (уплата) процентов за пользование кредитом в валюте отражается

по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет

«Текущий валютный счет». При этом, все расчеты по кредитному договору

осуществляются в безналичном порядке согласно пункту 6 письма Центробанка

РФ от 27 декабря 1993 г. № 67 «О некоторых вопросах порядка обращения

иностранной валюты на территории РФ». Однако, в некоторых случаях (при

договоре между уполномоченными банками РФ в целях обеспечения валютно-

кассового обслуживания) допускается предоставление кредита и уплата

процентов по нему наличной валютой.

1.4.Учет краткосрочных кредитов в коммерческом банке.

Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам.

В среднем по России удельный вес краткосрочных кредитов в общем объеме

выданных кредитов составляет 95%. В целом краткосрочные ссуды являются

более ликвидными, чем среднесрочные и долгосрочные.

Основными клиентами кредитных организаций, получающими краткосрочные

ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-

посреднические фирмы. Основным объектом при кредитовании этих организаций

является совокупность товаров текущей реализации, сезонного и временного

накопления, других товарно-материальных ценностей. Ссудные счета

открываются на основе заключенного кредитного договора. В нем определяется

порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая

ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных

ставок.

На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок

платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная

ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу

внебалансового счета 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению

кредитов». На договоре залога или страховом полисе указывается номер

лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по

приходу внебалансового счета 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным

кредитам, кроме ценных бумаг». Гарантийные письма приходуются по

внебалансовому счету 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

По всём перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные

лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри — по срокам погашения

ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому

объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет

краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета

отражается сумма выданной ссуды, по кредиту — ее погашение. Режим

функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда

перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие

счета (на оплату затрат клиента, по кредитуемой сделке). Учет кредитов

ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в

зависимости от формы собственности заемщика.

Кредиты предоставленные

441 Кредиты, предоставленные Минфину России

442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской

Федерации и местных органов власти

443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам

Российской Федерации

444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской

Федерации и местных органов власти

445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в

федеральной собственности

446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям,

находящимся в федеральной собственности

447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся

в федеральной собственности

448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в

государственной (кроме федеральной) собственности

449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям,

находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

450 Кредиты, предоставленные некоммерческим

организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной)

собственности

451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям

452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим

предприятиям и организациям

453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим

организациям

454 Кредиты, предоставленные физическим лицам — предпринимателям

455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам

456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам

457 Кредиты, предоставленные физическим лицам — нерезидентам

Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го

порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов: на

срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на

срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше

3 лет; Резервы под возможные потери.

Аналитический учет ссудных Операций ведется на отдельных лицевых

счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному

договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру

синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой

принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера

лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.

Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом

кредитной организации, происходит следующим образом:

Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям на срок от

31 до 90 дней — субсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие

ссудные счета в зависимости от правовой формы клиента);

Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, акционерных обществ

(или другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре

указаны реквизиты поставщика на оплату услуг которого выдана ссуда).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов» или

91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме

векселей»;

91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»;

91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных

бумаг».

Если заемщик не является клиентом кредитной организации, выдача ссуды

оформляется проводками:

Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием, субсчет

Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России

(или другие соответствующие корсчета).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или

91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;

91303;

91304 «Учтенные и переучтенные векселя»;

91305;91307.

В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответствующим

балансовым и внебалансовым счетам.

Погашение ссуды (для клиента кредитной организации):

Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, субсчет Расчетные

счета акционерных обществ (или другие расчетные счета);

Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям,

находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных

обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней.

Расход по внебалансовым счетам:

91301 или

91303,91305,91307.

Погашение ссуды (для не клиента банка):

Дт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в банке России,

Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям,

находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных

обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней

Расход по внебалансовым счетам:

91301,91302,91303, 91304,91305,91307.

В подтверждение операции клиент получает выписки по счетам.

В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по

счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а

также в разрезе разных процентных ставок.

Учет валютных кредитов.

Особенностью валютного кредитования является получение кредитной

организацией права на безусловное списание средств в необходимых размерах с

валютного счета этой организации в случае непогашения в установленный срок

заемщиком обязательства по полученному кредиту. Кредитная организация может

принимать в качестве обеспечения по кредитам в инвалюте имеющиеся у

заемщика и/или его гаранта аккредитивы или платежные гарантии, выставленные

в их пользу иностранными банками-корреспондентами.

Кредиты предоставляются на условиях, действующих на мировом валютном

рынке по свободно конвертируемой валюте. Кредитная организация дает их на

обычных коммерческих условиях с начислением процентов в инвалюте на

непогашенную часть задолженности по кредиту.

Источниками погашения основного долга, оплаты начисленных процентов и

курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его

гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на

валютном счете.

Для получения валютного кредита клиент должен обратиться в кредитную

организацию с заявлением, содержащим следующие данные:

цель получения кредита, его сумма и срок, на который он испрашивается;

наименование и количество закупаемого за границей товара, его

стоимость, название страны приобретения товара, наименование валюты

платежа;

экономическое обоснование кредита;

источники погашения кредита (в иностранной валюте).

К заявлению клиента прилагается график поставок импортируемого товара.

В случае принятия положительного решения о предоставлении кредита в

иностранной валюте между кредитной организацией и заемщиком подписывается

кредитный договор.

Использование кредитов в инвалюте разрешается только при условии

своевременного представления в кредитную организацию копии контрактов

заемщиков с инофирмами-контрагентами, предварительно согласованных с

кредитной организацией. Сроки заключения контрактов и период расчетов по

ним должны строго соответствовать срокам использования кредитов. Общая

сумма закупок не должна превышать величины предоставленного кредита.

Проценты за пользование кредитом начисляются с момента его фактического

использования.

Для осуществления операций по кредитованию в валютном отделе

открываются ссудные счета, на которые зачисляется сумма кредита. Открытие

счета производится бухгалтером отдела валютных операций на основании

распоряжения, подписанного главным бухгалтером или его заместителем.

Одновременно с распоряжением бухгалтеру передаются: один экземпляр

кредитного договора и один экземпляр срочного обязательства, договора

залога или гарантий (поручительства). Ссудные счета ведутся на карточках

счетов стандартной формы. Нумерация ссудных счетов ведется в порядке

возрастания. Карточки лицевых счетов по выданным кредитам формируются в

отдельную картотеку. Проведение этих операций оформляется такими же

проводками, как и при выдаче рублевых кредитов с использованием субсчетов.

Например:

Выдача кредита:

Дт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприятию,

находящемуся в государственной собственности, на срок от 31 до 90 дней,

субсчет Валютные кредиты

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России.

Приход по внебалансовым счетам:

91301,91303, 91305,91307.

При наступлении срока платежа кредитная организация погашает

задолженность заемщика по кредиту в инвалюте (основному долгу и процентам)

за счет средств, числящихся на его расчетном счете валютном субсчете. При

отсутствии или недостатке средств на счете, заемщика необходимая сумма

списывается со счета организации-гаранта в соответствии с условиями его

гарантийного обязательства.

Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России;

Валютный субсчет Расчетного счета предприятия или его гаранта в другом

банке

Кт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприятию,

находящемуся в государственной собственности, на срок с 31 до 90 дней;

Ссудный счет акционерного общества, субсчет Валютные кредиты.

Если необходимые средства на счетах отсутствуют, непогашенные кредиты

относятся на счета просроченной задолженности по ссудам по субсчету

«Просроченная задолженность по валютным кредитам» с начислением процентов

по повышенной ставке, которая оговаривается в кредитном договоре. В случае

неуплаты очередного взноса в погашение кредита вся имеющаяся на день

неплатежа задолженность считается непогашенной и с нее взимается

дополнительно определенная договором процентная ставка. Для обеспечения

своевременности погашения валютного кредита кредитная организация вправе

блокировать счета предприятий-заемщиков (а также их гарантов, если они тоже

являются клиентами данной кредитной организации).

Учет вексельных кредитов

Примерная схема вексельного кредита состоит в следующем. Заемщик

обращается в кредитную организацию за получением кредита. На сумму

кредитного договора клиент получает от кредитной организации пакет

векселей. При этом вексельные суммы определяются самим клиентом. Срок

обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором. Клиент использует

векселя кредитной организации для оплаты товаров и услуг путем оформления

передаточной надписи на обратной стороне вексельного бланка. По истечении

срока обращения векселя последний векселедержатель Предъявляет вексель к

оплате в кредитную организацию. По окончании действия кредитного договора

клиента погашает сумму кредита и проценты.

1.5. Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов в коммерческом банке.

Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам.

Среднесрочные кредиты используются юридическими лицами на приобретение

основных производственных фондов, компьютерной техники, медицинского

оборудования, товаров широкого потребления. Физические лица получают

кредиты на временные нужды, покупку товаров длительного пользования.

Среднесрочные кредиты предоставляются на срок от одного года до трех лет.

Кредиты предоставленные учитываются в синтетическом учете но активным

балансовым счетам по организационно-правовой структуре заемщиков:

44107 — Минфину России;

44208 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных

органов власти;

44308 - государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

44408 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных

органов власти;

44507 — финансовым организациям, находящимся в федеральной

собственности;

44607 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в

федеральной собственности;

44707 — некоммерческим организациям, находящимся , в федеральной

собственности;

44807 — финансовым организациям в государственной собственности;

44907 — коммерческим предприятиям и организациям в государственной

собственности;

45007 — некоммерческим организациям в государственной собственности;

45107 —негосударственным финансовым организациям;

45207 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;

45307 — негосударственным некоммерческим организациям;

45407 — физическим лицам—предпринимателям;

45506 — потребительские кредиты физическим лицам;

45606 — юридическим лицам—нерезидентам;

45706 — физическим лицам—нерезидентам.

По дебету этих счетов отражаются выданные ссуды, а по кредиту —

платежи, произведенные в погашение задолженности по ссудам.

Аналитический учет по балансовым и внебалансовым счетам;

ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому заемщику, принимая во

внимание сроки выданных ссуд.

Для открытия ссудного счета представляются те же документы, что и при

получении краткосрочного кредита.

Выдача ссуды оформляется проводками:

Дт Ссудные счета по среднесрочным кредитам

Кт Расчетный счет клиента или касса (для граждан) или

Корреспондентский счет кредитной организации (если заемщик не клиент

банка).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или 91303,

91304, 91305, 91307.

При погашении ссуды производятся обратные проводки с одновременным

зачислением процентов в доход кредитной организации.

Просроченные ссуды учитываются на тех же счетах, что и краткосрочные

кредиты (в зависимости от юридического статуса заемщика) на отдельных

субсчетах. Ее зачисление и погашение производится в общем порядке.

Особенностями долгосрочных кредитов являются:

длительность срока;

возобновляемый характер;

использование нескольких источников для инвестиционного процесса,

кроме кредитования.

Возобновляемый (револьверный) характер долгосрочных кредитов означает,

что кредитная организация обязуется предоставить заемщику любую часть общей

суммы кредита на период свыше трех лет. В течение указанного периода

заемщик по своему усмотрению имеет право получить, использовать, погасить и

вновь получить кредит. По истечении такого «возобновляемого» периода по

всем суммам, полученным в рамках общего кредита, срок их применения

считается истекшим, а сами кредиты — подлежащими погашению в соответствии с

остатком общего срока кредита. По неиспользованной части кредита в течение

указанного периода кредитная организация взимает так называемую комиссию за

обязательство, представляющую собой дополнительную плату за готовность в

любой момент выдать заемщику всю сумму кредита или любую его часть.

Для открытия ссудного счета кроме обычных документов, которые

предоставляются при краткосрочном кредитовании, представляются:

расчет окупаемости;

план финансирования;

сметы затрат и другие (в соответствии с законодательством).

Объектами кредитования выступают проектные работы, стройки,

капитальные вложения, ипотека. Для учета долгосрочных кредитов используются

активные балансовые счета. Кредиты, предоставленные на срок свыше трех лет:

44108 — Минфину России;

44209 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных

органов власти;

44309 — государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

44409 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных

органов власти;

44509 — финансовым организациям, находящимся в федеральной

собственности;

44608 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в

федеральной собственности;

44808 — финансовым организациям, находящимся

в государственной (кроме федеральной) собственности;

44908 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в

государственной (кроме федеральной) собственности;

45008 — некоммерческим организациям, находящимся

в государственной (кроме федеральной) собственности;

45108 — негосударственным финансовым организациям;

45208 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;

45308 — негосударственным некоммерческим организациям;

45408 — физическим лицам—предпринимателям;

45507 — потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9