Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

ремонтов.

Структура затрат на промышленных предприятиях за 1997год представлена

в табл. 11.

Таблица 11.

СТРУКТУРА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ И ПОДРяДНЫХ

РАБОТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИяХ РФ В 1997 Г. (%)

| | ПРОМЫШЛЕННЫЕ |

|ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ |предприятия |

|Материальные затраты |56,3 |

|Затраты на оплату труда |13,7 |

|Отчисления на социальные нужды |5,1 |

|Амортизация |6,8 |

| | |

|Прочие затраты |18,1 |

|Всего |100 |

Из общей массы прибыли, около 36% перечислены в доходы бюджетной системы, в

виде налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по

законодательству РФ, в том числе предприятия с иностранными инвестициями,

международные объединения и организации, осуществляющие

предпринимательскую деятельность;

- банки и кредитные учреждения, имеющие лицензию Центрального банка РФ;

- страховые организации, имеющие лицензию Федеральной службы

Российской Федерации по надзору за страховой деятельностью;

-филиалы и подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный

(текущий, корреспондентский) счет.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

- предприятия по прибыли от реализации произведенной ими

сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной

и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной

продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа;

- Центральный банк РФ и его учреждения по прибыли от деятельности,

связанной с регулированием денежного обращения.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль

предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с Инструкцией ГНС

РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на

прибыль предприятий и организаций" с Изменениями и дополнениями №№ 1-3.

Схема формирования объекта обложения и определения налога на прибыль

приведена на рис. 2.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции

(работ, услуг), основных фондов, включая земельные участки, и иного

имущества предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных

на сумму расходов по этим операциям. Валовая прибыль рассчитывается в

течение календарного года нарастающим итогом и отражается в балансе

предприятия и в приложении к балансу по форме № 2 "Отчет о прибылях и

убытках".

Прибыль от реализации продукции (Прп) определяется:

Прп = Врп - Нкосв - Срп, где:

Врп - выручка от реализации продукции, определяемая для целей

налогообложения в зависимости от выбранного варианта учетной политики по

моменту оплаты за отгруженную продукцию или по моменту отгрузки продукции.

Нкоса - косвенные налога в выручке (НДС, акциз, при внешнеэкономической

деятельности - уплаченные экспортные пошлины);

Срп - себестоимость реализованной продукции, включающая затраты на ее

производство с учетом принятого метода признания выручки от реализации.

Затраты, связанные с производством еще не реализованной продукции, могут

отражаться в составе незавершенного производства, расходов будущих

периодов, готовой продукции, товаров отгруженных.

Состав затрат, включаемых в себестоимость реализованной продукции,

определяется Положением о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от

05.08.92 № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлениями

Правительства РФ от 26.06.95, 01.07.95, 20.11.95, 21.03.96, 14.10.96,

22.11.96, 11.03.97 (далее . Положение о составе затрат).

Все расходы могут быть отнесены на себестоимость только на основании

подтверждающих их первичных документов: договоров и актов приемки-сдачи

работ (услуг), счетов и накладных по приобретаемым материальным ценностям,

лимитно-заборных карт и т. д.

Распространенным видом затрат на предприятиях в настоящее время

является аренда основных фондов. Однако следует обратить внимание, что в

соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 20.11.92 № 01-2-10 при аренде

отдельных объектов основных фондов у физических лиц арендная плата

включается в себестоимость, только если арендодатель зарегистрирован как

предприниматель.

Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению

производством, включается в себестоимость в тех случаях, когда штатным

расписанием предприятия не предусмотрены данные функциональные службы.

Например, распространенной формой услуг, оказываемых сторонними

организациями, являются маркетинговые работы Однако необходимо отметить,

что в отличие от маркетинговых работ маркетинговые исследования относятся к

научно-исследовательским работам и, следовательно, должны финансироваться

из прибыли предприятия.

Ряд видов затрат для целей налогообложения включается в себестоимость

в пределах, установленных соответствующими нормативными актами. Так,

ограничен нормативными актами размер относимых на себестоимость

компенсационных выплат работникам предприятия, например, размер компенсации

за использование личных легковых автомобилей в служебных целях (письмо

Министерства финансов РФ от 16.06.93 № 74 с изменениями от 07.07.95 № 68).

Расходы, связанные со служебными командировками, относятся на

себестоимость для целей налогообложения в пределах нормативов, которые

периодически пересматриваются с учетом инфляции. Расходы в иностранной

валюте, связанные со служебными командировками, подлежат пересчету в рубли

по курсу Центрального банка РФ на дату утверждения авансового отчета.

Платежи по кредитам банков и поставщиков за приобретение товарно-

материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг), а также по

операциям финансового лизинга относятся на себестоимость в целях

налогообложения в пределах учетной ставки Центрального банка РФ,

увеличенной на три пункта, - по ссудам, полученным в рублях; или в

пределах ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта - по ссудам, полученным в

свободно конвертируемой валюте. Аналогично учитывают затраты на оплату

процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и

конверсионные мероприятия.

Проценты по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных

оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных

активов, в полном размере оплачиваются за счет остаточной прибыли. Целевое

назначение кредита фиксируется, как правило, в кредитном договоре. Однако

при наличии гарантий многие коммерческие банки не связывают предоставляемый

кредит с определенным назначением, что затрудняет ответ на вопрос об

источнике уплаты процентов.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью

предприятий, и расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции для

целей налогообложения в пределах нормативов, (табл.12). Необходимо учесть,

что все расходы включаются в себестоимость только при наличии первичных

документов.

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления

туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на

рекламу в три раза.

Таблица 12.

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и

расходов на рекламу в год.

|Объем выручки, от |Предельные размеры |Предельные размеры |

|реализации продукции |представительских |расходов на рекламу, |

|(работ, услуг) или иной |расходов, принимаемых |принимаемых при |

|показатель, используемый|при налогообложении |налогообложении прибыли |

|при определении |прибыли | |

|финансового результата, | | |

|в год (включая НДС) | | |

|До 2 млн. руб. |0,5% от объема |2% от объема |

|включительно | | |

|От 2 млн. руб. до 50 |10 тыс. руб. + 0,1% с |40 тыс. руб. +0,1% с |

|млн. руб. включительно |объема, превышающего 2|объема, превышающего 2 |

| |млн. руб. |млн. руб. |

|Свыше 50 млн. руб. |58 тыс. руб. + 0,02% с|528 тыс. руб. + 0,5% с |

| |объема, превышающего |объема, превышающего 50 |

| |50 млн. руб. |млн. руб. |

| |

В случае прямого обмена или реализации продукции по ценам не выше

себестоимости (балансовой стоимости) выручка, полученная предприятием от

указанного вида сделок, определяется предприятием на основании расчета,

который представляется в налоговый орган одновременно с бухгалтерской

отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Отрицательный результат от

реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не

уменьшает облагаемую прибыль.

Состав доходов и расходов от внереализационных операций для целей

налогообложения определен Положением о составе затрат. Наиболее

распространенные виды внереализационных доходов и расходов, учитываемых при

налогообложении прибыли :

Доходы

. От долевого участия в деятельности других предприятий

. От сдачи имущества в аренду

. По акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию

. Доходы от возмещения причиненных убытков: штрафы, пени, неустойки,

полученные от виновных за нарушение условий хозяйственных договоров

. Средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии

совместной деятельности (в размере не менее балансовой или остаточной

стоимости у передающей стороны)

. Прибыль, полученная участниками совместной деятельности или полного

товарищества

. Прибыль прошлых пет, выявленная в отчетном году

. Положительные курсовые разницы по валютным счетам

Расходы

. Затраты по аннулированным заказам и на производство, не давшее продукции

. Финансовые санкции, присужденные за нарушение условий хозяйственных

договоров

. Убытки от стихийных бедствий

. Судебные издержки и арбитражные расходы

. Убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены

'

. Сомнительные долги по расчетам с другими предприятиями

. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок

исковой давности

. По оплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на финансовые

результаты

. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году

. Отрицательные курсовые разницы ;

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий

основные средства, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль

увеличивается на стоимость этих средств, не ниже их балансовой (или

остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны

Не учитываются при налогообложении безвозмездно полученные

средства:

- на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной

базы от органов государственной власти и управления, а также объединений, в

состав которых входят данные предприятия;

- на цели, связанные с обслуживанием жилищного фонда, коммунального

хозяйства, социальной сферы, а также:

- стоимость основных фондов и иного имущества, переданных с баланса на

баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников;

- стоимость машин, оборудования и других изделий, переданных для испытаний

и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной

организации в процессе выполнения договора на создание научно-технической

продукции в соответствии с условиями договора;

- средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их

учредителями в порядке, установленном законодательством;

- средства, полученные в рамках безвозмездной помощи от иностранных

государств в соответствии с межправительственными соглашениями и от

иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским

образованию, науке и культуре;

- средства, полученные приватизированными предприятиями в результате

проведения инвестиционных конкурсов;

- средства, передаваемые между основными и дочерними предприятиями при

условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном

капитале дочерних;

- средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной

базы в пределах одного юридического лица.

Средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной

деятельности, налогом на прибыль не облагаются. Однако участники совместной

деятельности могут направлять средства на ее осуществление только из своей

остаточной прибыли, в том числе после распределения прибыли от совместной

деятельности и налогообложения ее у каждого из участников.

Предприятия, осуществляющие учет результатов совместной деятельности,

обязаны ежеквартально сообщать каждому участнику и налоговому органу о

суммах причитающейся каждому участнику доли прибыли для учета ее при

налогообложении, независимо от фактического распределения этой прибыли.

Средства от добровольных пожертвований и взносов граждан налогом на

прибыль не облагаются.

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в

рубли по курсу Центрального банка РФ.

При этом доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим

предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на

участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходы от

долевого участия в деятельности других предприятий исключаются из

облагаемой прибыли, так как подлежат обложению у источника дохода по ставке

15%. Следует обратить внимание, что с 01.01.97 данным налогом облагаются и

доходы по государственным ценным бумагам.

К доходам (прибыли), облагаемым в особом порядке, относятся:

- прибыль от посреднических операций и сделок (от деятельности предприятия

в роли комиссионера или поверенного по договорам комиссии или поручения),

если ставка налога по данному виду деятельности отличается от ставки налога

на прибыль по другим видам деятельности;

- прибыль от банковской и страховой деятельности, если ставка налога по

данному виду деятельности отличается от ставки налога на прибыль по другим

видам деятельности;

- прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной

продукции (убытки не учитываются);

- прибыль (включая прибыль от аренды и иных видов использования) игорного

бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и

записи на них. Для целей налогообложения по данным видам деятельности

определяется доход как разница между выручкой и материальными и

приравненными к ним затратами, связанными в получением этого дохода. При

этом к материальным и приравненным к ним затратам в соответствии с

классификацией элементов затрат, включаемых в себестоимость, относятся:

материальные затраты, амортизация основных фондов, отчисления на

социальные нужды, прочие затраты.

Ставка налога на доходы:

- игорного бизнеса - 90%;

- видео- и аудиобизнеса - 70%.

Необходимо обратить внимание, что для расчета облагаемой базы налогу

на прибыль из валовой прибыли вычитается прибыль по видам деятельности,

облагаемым в особом порядке, то есть кроме дохода по рассмотренным видам

деятельности необходимо исключить расходы на оплату труда по этим услугам.

В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны

осуществлять раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым

различными ставками налога на прибыль. Расчет налога должен производиться

по прибыли (доходу) от каждого вида деятельности независимо от результатов

деятельности в целом по предприятию.

Для предприятий, обязанных по законодательству создавать резервный и

другие аналогичные по назначению фонды (акционерные общества, предприятия с

иностранными инвестициями, банки, страховые организации), до 01.01.97 было

предусмотрено исключение из облагаемой базы отчислений в данные фонды до

достижения ими минимальных размеров, установленных законодательством РФ (до

01.01.96 - не более 25% уставного фонда, а с 01.01.96 - не более

минимальных размеров, установленных законодательством РФ). В случае

использования средств этих фондов не по целевому назначению дополнительные

отчисления в них за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не должны были

производиться. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна была

превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

При расчете налога на прибыль предприятия могут использовать ряд

льгот, связанных с исключением из облагаемой прибыли определенных

элементов. Льготы могут быть ограничены и не ограничены по времени

применения и размеру.

Не ограничены по размеру и времени применения льготы, связанные с

отдельными видами деятельности или категориями налогоплательщиков. Так, не

облагается налогом прибыль:

- от производства технических средств профилактики и реабилитации

инвалидов;

- от производства продуктов детского питания;

- от основной деятельности музеев, библиотек, филармоний, театров, домов

культуры, цирков, парков культуры и отдыха, зоопарков;

- от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной

российскими киностудиями;

- от производства продукции традиционных народных промыслов;

- от производства пожарно-технической продукции, выполнения работ и

оказания услуг в области пожарной безопасности;

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности

предприятий;

- религиозных объединений и находящихся в их собственности предприятий от

культовой деятельности в части, направленной на их уставную деятельность;

- специализированных реставрационных предприятий в части прибыли,

направленной на реставрацию;

- производственных мастерских при учреждениях социальной

защиты и

реабилитации населения;

- редакций средств массовой информации и полиграфических предприятий от

производства и распространения продукции средств массовой информации (кроме

продукции рекламного и эротического характера), а также от производства и

распространения книжной продукции, связанной с образованием, наукой и

культурой;

- предприятий в регионах радиоактивного загрязнения вследствие радиационных

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12