Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

производственного процесса.

Для поддержки отраслей добывающей промышленности используется

налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на

прибыль корпораций, работающих в этих отраслях. Скидка не должна уменьшать

величины налога более чем на 50%. Не включается в доходы удорожание

стоимости активов, если оно не реализуется путем продажи. Действуют и

другие многочисленные налоговые льготы.

В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхприбыль.

Например, такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 1980-

х годов введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить

предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за

внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между

фактической ценой нефти и ее базовой ценой.

Налоги на сверхприбыль составляют часть антимонопольного механизма

регулирования экономики США. Рыночный механизм, основанный на свободе

предпринимательской деятельности, регулирует распределение ресурсов и

обеспечивает установление цен на уровне, отражающем затраты на производство

товаров, с учетом средней нормы прибыли.

Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же

ставке, что и в целом с дохода корпорации (максимально 34%). Но если при

этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может

вычитаться из налогооблагаемого дохода.

За последние годы произошли определенные изменения в структуре

налоговых поступлений. Например, отчисления на социальное страхование

повысились до 483 млрд. долл., или на 17,3%. Налог на доходы корпораций

возрос до 157,8 млрд. долл., или на 36%.

Общая сумма собственных доходов государственного бюджета США без

заемных средств в 1997 г. составляла 1446,9 млрд. долл., что превысило

уровень 1995 г. почти на 300 млрд. долл., или на 20,5%. Достаточно весомый

прирост в условиях малой инфляции.

ОБЪЕМ РАСХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА С УчЕТОМ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ СОСТАВИЛ

В 1997 Г. ПРИМЕРНО 1529 МЛРД. ДОЛЛ. В СТРУКТУРЕ РАСХОДОВ НАИБОЛЬШИЙ

УДЕЛЬНЫЙ ВЕС ЗАНИМАЮТ ЗАТРАТЫ НА СОЦИАЛЬНОЕ ОБЕСПЕчЕНИЕ — СВЫШЕ 40%;

чЕТВЕРТУЮ чАСТЬ СОСТАВЛяЮТ РАСХОДЫ НА ВОЕННЫЕ НУЖДЫ; ОСТАЛЬНАя чАСТЬ

ПРИХОДИТСя НА ВЫПЛАТЫ ССУД И ПРОЦЕНТОВ ПО НИМ, СУБСИДИИ ШТАТАМ И ГОРОДАМ,

ПРОчИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ.

В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на

прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога — 50%, до 1990 г.

была 56%. На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно

ниже — 36% (с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы

акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом). В среднем с учетом

налоговых льгот ставка не превышает 42%. Широко используется ускоренная

амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год

списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года — до 80%. Не

облагаются налогом проценты по ссудам.

2.2 Формирование и распределение прибыли на предприятии по составляющим

элементам.

Прибыль характеризует эффективность производственно- финансовой

деятельности предприятия. Абсолютная величина прибыли без сравнения с

обеспечивавшими ее затратами мало что объясняет. Поэтому, рассмотрим

затраты предприятия ОАО Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998г. (см.

табл.15)

Таблица 15.

Затраты, произведенные ОАО МКС за 1998 год.

| |За |В %% |За |В %% |Отклонение |

| |.) | |(тыс.р.| | |

| | | |) | | |

| | | | | |т. |сит.|

|Материальные затраты |74352 |76,4 |70441 |73,2 |3911 |3,2 |

|Затраты на оплату труда |12458 |12,8 |12602 |16,2 |-144 |-3,4|

|Отчисления на социальные |4921 |5,1 |5245 |505 |-324 |-0,4|

|Амортизация основных |2715 |2,8 |2882 |2,9 |-167 |-0,1|

|Прочие затраты |2897 |2,9 |5061 |5,3 |-2164 |-2,4|

|Итого по элементам затрат |97343 |100 |96231 |100 |1112 | - |

Как видно из таблицы 15, за отчетный год затраты предприятия выше, чем

за предыдущий на 1112 тыс. руб. Такие изменения произошли за счет роста

материальных затрат на 3911 тыс. руб. Это обусловленно тем, что в связи со

сложившейся экономической ситуацией в стране, выросла цена закупаемого

предприятием сырья, т.е. подорожало молоко. По остальным видам затрат

заметно уменьшение: затраты на оплату труда уменьшились на 144 тыс.руб. и

составили 12458тыс. руб.; отчисления на социальные нужды отчетного года по

сравнению с предыдущим снизились на 324 тыс. руб.; амортизация основных

средств уменьшилась на 167 тыс. руб, а прочие затраты- на 2164 тыс. руб.

Итого затраты на производство продукции за 1998 год составили 97243 тыс.

руб. В целом , такой рост себестоимости продукции вызван тем, что в

следствии расширения ассортимента продукции в отчетном году увеличился

объем выпускаемой продукции по сравнению с предыдущим 1997 годом.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -затраты на рубль

товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень

универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-

вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию

продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

Таким образом, за 1998год сумма затрат на производство и реализацию

продукции составила 135375 тыс. руб., а выручка от реализации – 166555 тыс.

руб., соответственно затраты на рубль товарной продукции – 0,813 руб. За

аналогичный период прошлого года затраты на рубль товарной продукции

составляли 0,845 руб., что на 0,032 руб. больше, чем за анализируемый

период. Такие изменения требуют положительной оценки, т.к. за 1998год,

прибыли с каждого рубля товарной продукции получено больше, чем за

1997год.

На каждом предприятии формируются четыре показателя прибыли,

существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и

функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль —

основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности

предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный

показатель — валовая прибыль, а на его основе — прибыль, облагаемая

налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и

других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой

прибылью и для предпринимателя характеризует конечный финансовый результат

его деятельности.

По усмотрению руководителя предприятия при определении учетной

политики на ряд лет устанавливается порядок определения выручки от

реализации продукции:

а) по мере оплаты продукции заказчиком, покупателем (при безналичных

расчетах — по мере поступления средств за товары на счета предприятия-

поставщика в учреждения банков, а при расчете наличными деньгами — по мере

поступления средств в кассу предприятия);

б) по мере отгрузки товара (выполнения работы или предоставления услуги) и

предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов для оплаты.

Как правило, метод определения выручки от реализации устанавливается

предприятием на длительный период исходя из условий хозяйствования,

особенностей производимой продукции и заключаемых договоров с заказчиками;

в течение календарного (хозяйственного) года принятый порядок определения,

выручки от реализации продукции изменению не подлежит.

В западных странах по общему правилу выручка от реализации продукции

определяется по мере отгрузки товара покупателю (выполнения работы или

предоставления услуги); в нормальных условиях хозяйствования этот метод,

безусловно, предпочтителен. Но в наших современных условиях массовых

неплатежей этот метод применяется, скорее, в порядке исключения. Общим

правилом является определение выручки от реализации по мере поступления

средств на расчетный счет или в кассу предприятия. Тем не менее

предприятиям следует иметь в виду, что в перспективе переход к определению

выручки от реализации на основании документов, удостоверяющих факт отгрузки

(передачи) продукции заказчикам, неизбежен.

На ОАО МКС применяется первый метод определения выручки от реализации,

т.е. по мере оплаты продукции заказчиком, покупателем.

2.2.1.Балансовая прибыль.

Балансовая прибыль — важнейший показатель деятельности предприятия. В

бухгалтерском учете для обобщения информации о формировании балансовой

прибыли предназначен счет 80 "Прибыли и убытки". Подробно состав прибылей и

убытков приведен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского

учета, а схематично балансовую прибыль (Пб) можно представить в виде суммы

трех величин:

Пб=Птп + Ппроч ( Пвнер, где

Птп — прибыль от производства и реализации готовой товарной продукции,

работ и услуг промышленного характера на сторону;

Ппроч — прибыль от прочей реализации;

(Пвнер — прибыль (доход) от внереализационных oneраций за вычетом расходов

по этим операциям, здесь вполне возможен как положительный результат (+),

так и отрицательный (-) даже при благоприятных в целом итогах работы

предприятия.

Основная часть балансовой прибыли — это прибыль от реализации готовой

продукции, сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг (Птп ), она

обычно составляет 90% и более всей балансовой прибыли, учитывается на счете

46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По кредиту этого счета отражается

стоимость продукции в отпускных ценах, а по дебету — ее коммерческая,

полная себестоимость (включая коммерческие расходы по реализации). В

результате, как правило, получается положительное (дебетовое) сальдо, т.е.

прибыль от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Стоимость реализованной продукции вспомогательных и обслуживающих,

подсобных промышленных производств (ремонтных, тарных и др.), состоящих на

балансе предприятия, включается в выручку от реализации на общих

основаниях. В выручку от реализации включается стоимость электроэнергии,

пара, газа, воды, сжатого воздуха, инструментов, штампов, опок, моделей,

отпущенных своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам

предприятия. В таком же порядке учитываются работы и услуги промышленного

характера, выполненные для непромышленных хозяйств и организаций своего

предприятия (они приравниваются к работам по заказам со стороны). В выручку

от реализации включаются также средства, поступившие от реализации на

сторону научно-технической продукции, а также программной продукции,

отпущенной за пределы предприятия (программный продукт для ЭВМ, устройства

программного управления станками с ЧПУ) и др.

На предприятии «Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998 год прибыль

от реализации готовой продукции составила 22841 тыс. руб., за 1997г. –

12781 тыс.руб., следовательно за анализируемый период прибыль от реализации

увеличилась на 10060 тыс. руб.

Прибыль от прочей реализации (Ппроч) — это прибыль от реализации

продукции, работ и услуг, не относящихся к основной деятельности

предприятия. Кроме того, в "Прочую реализацию" включается выручка от

реализации материальных ценностей, не являющихся продукцией предприятия,

основных средств и нематериальных активов.

За анализируемый период ОАО МКС не производило реализацию материальных

ценностей, основных средств и нематериальных активов.

Затраты включаемые в налогооблагаемую прибыль от реализации при

превышении предельных норм затрат:

. затраты на рекламу;

. на представительские расходы;

. командировочные расходы;

. оплата процентов за краткосрочные кредиты банка сверхлимита;

. оплата просроченных кредитов;

. суммы не взысканные за перерасход горючего и других материалов с

виновников;

. компенсация за использование для служебных поездок личных легковых

автомобилей.

К внереализационным доходам (Пвнер) предприятия относятся:

. дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим

выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также

доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий;

. положительные курсовые разницы по средствам предприятия на валютных

счетах;

. присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие

виды санкций за нарушения условий хозяйственных договоров;

. суммы, поступившие от работников предприятия в возмещение убытков и

расходов предприятия, понесенных по их вине;

. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

. поступление ранее списанных в убытки безнадежных долгов;

. поступление арендной платы от сдачи в аренду отдельных объектов основных

фондов;

. сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам;

. доходы от вложений свободных денежных средств на депозитные счета;

. излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

. суммы средств, поступившие безвозмездно от других предприятий (в любой

форме, натуральной или денежной) при отсутствии совместной деятельности,

за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал предприятия его

учредителями в порядке, установленном законодательством.

Поступившие от других предприятий основные средства, товары и иное

имущество включаются в расчет не ниже их балансовой (по основным средствам

— остаточной) стоимости, числящейся у передающих предприятий. Для этого

стоимость имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны

указывается в документах о передаче.

. средства (основные средства, нематериальные активы, другое имущество и

денежные средства) безвозмездно полученное предприятиями на капитальные

вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной

базы от органов государственной власти и управления, органов местного

самоуправления, а также от союзов, ассоциаций, концернов и других

объединений, в состав которых входят предприятия, включаются в общую

сумму внереализационных доходов, но при налогообложении не учитывают.

. Иногда учредители предприятия (например акционерного общества)

предоставляют ему свои средства для покрытия образовавшихся у предприятия

убытков. Так как эти средства не являются вкладом учредителей в уставный

капитал, как и любые другие средства, получаемые безвозмездно, они

рассматриваются в качестве внереализационных доходов и учитываются по

кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и, следовательно,

облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

. доходы по государственным ценным бумагам и субъектов федерации (налогом

не облагаются);

. доходы от продажи акций выше номинала (эмиссионный доход налогом не

облагается);

. прибыль от совместной деятельности предприятий без оформления

юридического лица;

. прибыль от видеосалонов, видеотек, пунктов проката(облагается налогом по

ставке 70%);

. доходы от игорного бизнеса (ставка налога-90%);

. доходы от страховой деятельности (облагается налогом в размере –40%).

Всего сумма внереализационных доходов за 1998г. составила 988 тыс. руб.,

из них:

1. Поступление арендной платы – 246 тыс. руб.

2. Положительные курсовые разницы – 260 тыс. руб.

3. Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям –428 тыс. руб.

4. Просроченная кредиторская задолженность-54 тыс. руб.

За 1997год сумма внереализацмонных доходов составляла 1231 тыс. руб. и

распределилась по следующим статьям:

1. Поступление арендной платы – 498 тыс. руб.

2. Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям – 434 тыс.руб.

3. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 299 тыс. руб.

Таким образом, в 1998 году сумма внереализационных расходов составляла

меньшую величину чем в прошлом году. Это обусловлено тем, что во-первых, в

связи с расширением выпускающего ассортимента продукции в 1998 году была

задействована часть свободных помещений, которые раньше сдавались в

аренду, что соответственно уменьшило сумму платежей за аренду, во-вторых,

на небольшую величину уменьшилась прибыль от предоставления услуг сторонним

организациям, в третьих, в 1997 году была выявлена прибыль прошлых лет.

К внереализационным расходам предприятия относятся:

. затраты на производство, не давшее продукции (бросовые затраты);

. затраты по аннулированным производственным заказам;

. убытки от реализации, потери от прочего выбытия основных средств;

. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и

объектов;

. не компенсированные виновниками потери предприятия от простоев по внешним

причинам;

. судебные издержки и арбитражные сборы;

. штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций, уплаченные предприятием за

нарушения условий хозяйственных договоров;

. убытки от списания безнадежных долгов или дебиторской задолженности с

истекшим сроком исковой давности (если по этой задолженности не был

создан резерв по сомнительным долгам);

. убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

. убытки от хищений продукции, имущества при отсутствии виновника;

. убытки от списания присужденных долгов в виду несостоятельности

ответчика;

. отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;

. амортизационные отчисления по сданным в краткосрочную аренду объектам

основных фондов (при долгосрочной аренде с правом выкупа износ начисляет

арендатор);

. налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий

(налог на рекламу и др.);

. некомпенсированные потери от стихийных бедствий, включая затраты,

связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных

бедствий.

Следует обратить внимание, что на себестоимость продукции относятся

штрафы, иные санкции за нарушения хозяйственных договоров. В то же время

суммы экономических санкций, внесенные в бюджет, относятся на уменьшение

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (штрафы, пени, неустойки за

несвоевременное или заниженное перечисление средств в бюджет и др.).

Всего за анализируемый период, на предприятии «Комбинат Молочный

«Ставропольский» внереализационные расходы составили 2901 тыс. руб. из них:

1. Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности- 75 тыс.руб.

2. Убытки прошлых лет-218 тыс.руб.

3. Списание товарно-материальных ценностей-110 тыс. руб.

4. Налоги относимые на финансовые результаты деятельности предприятия:

. Налог на имущество ( 2% от среднегодовой стоимости имущества)

На ОАО МКС налог на имущество не взимается, согласно Инструкции

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

МЕНЮ

Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

ИНТЕРЕСНОЕ