Организация и методология учёта реализации товаров и валовых доходов на предприятии и пути их совершенствования

предупредить возможность отпуска неоприходованных товаров.

Закон Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в закон

Республики Беларусь от 20 декабря 1991г. «О налогах и сборах, взимаемых в

бюджет РБ» гласит, что субъектам хозяйствования независимо от форм

собственности, занимающихся торговой деятельностью, запрещается хранение и

реализация товаров в пунктах продажи без наличия соответствующих

документов, являющихся бланками строгой отчетности и подтверждающих

приобретение (поступление) товаров. Нарушение вышеуказанного порядка

рассматривается как сокрытие дохода.

Для сопровождения и хранения товарно-материальных ценностей

используются документы единого образца, утвержденного уполномоченными

государственными органами. Так в части второй пункта 6 статьи 9 указано

«Товары (продукция), хранящиеся в пунктах продажи без документов (или по

документам, не являющимися бланками строгой отчетности), подтверждающих их

приобретение (поступление), подлежат аресту с последующей конфискацией в

доход Республики Беларусь в установленном законодательством порядке».

Поэтому необходимо иметь документы строгой отчетности на поступившие товары

во всех пунктах продажи , независимо от того, являются ли эти пункты

самостоятельными юридическими лицами или находятся на балансе других

юридических лиц. Таким образом, реализация товаров должна производиться по

документам установленной формы.

Материально ответственные лица при централизованной доставке товаров

(шоферы, экспедиторы) получают книгу со сданными документами, в которой они

регистрируют сданные оптовому предприятию документы с подписью покупателя.

На основании записей в этой книге производится контроль за своевременной

доставкой товаров покупателям.

Вместе с тем порядок выписки товарно-транспортных накладных и других

документов, на основании которых товары отпускаются со складов, и сам

порядок отпуска товаров, зависят от места отпуска товаров и видов расчетов

с покупателями (предварительная или последующая оплата). Так, при отпуске

непосредственно со склада представителю покупателя торговый отдел

выписывает распоряжение, в котором указываются наименование и количество

товара, подлежащего отпуску. Распоряжение чаще всего служит основанием для

выписки товарно-транспортной накладной, в которой работники отпускающие

продукцию проставляют количество, цену, артикул, номенклатурный номер

товара. При отпуске продовольственных товаров в деревянной таре для

определения их массы выписывают расходную спецификацию, или отвес-

спецификацию (форма №124). При расчетах с предоплатой покупатель

предъявляет главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему расчеты с данным

предприятием, копию платежного поручения, на основании которого бухгалтер

на товарно-транспортной накладной проставляет свою подпись, указывает номер

и дату платежного поручения. Это дает возможность осуществлять

дополнительный контроль за расчетами с покупателями. Счетную проверку

документов производят, как правило, на вычислительных машинах. Проверенные

товарно-транспортные накладные передают на подпись руководителю

предприятия, а при последующей оплате и главному бухгалтеру. Затем товарно-

транспортные накладные направляют заведующему складом, который отпускает

товар и тару. Перед этим представитель покупателя представляет доверенность

и паспорт, и приемку товара подтверждает свей подписью в товарно-

транспортной накладной. При получении одним и тем же лицом товарно-

материальных ценностей с нескольких складов разрешается пользоваться одной

доверенностью. Однако этот порядок должен быть утвержден руководителем

оптового предприятия исходя из конкретных условий работы.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах.

После оформления и отпуска товаров и тары со склада один экземпляр товарно-

транспортной накладной вместе с товарным отчетом (реестром) передается в

бухгалтерию, второй остается в торговом отделе, третий вручается

представителю покупателя, а четвертый прилагается к платежному поручению

(при последующей оплате). Следует отметить, что в платежных требованиях-

поручениях (при последующей оплате) указываются только номера товарно-

транспортных накладных и их сумма.

При отправке товаров железнодорожным или водным транспортом на складе

товары отбирают согласно специальному распоряжению на отборку ( его

называют заказ, наряд, или заказ-наряд ). В нем указываются реквизиты

покупателя, наименование товара и цена, количество товара. Отобранный товар

передают для упаковки и отправки. так как обработка и последующая приемка

товара покупателем будет производиться без представителя поставщика, то

особо важное значение имеет правильное оформление отгрузки товаров.

При упаковке товаров и тары на каждую товарную единицу составляют

упаковочный ярлык (форма №78). Один экземпляр ярлыка вкладывают в тарное

место. В ярлыке указываются фамилии упаковщика и материально ответственного

лица, проверившего упаковку. После проверки соответствия отобранного товара

данным упаковочного ярлыка тару закрывают, а товар маркируют, т. е. на

специальной бирке или упаковке со штемпельным оттиском указывают: станцию

отправления и назначения; наименование и адрес грузополучателя и

грузоотправителя; массу нетто и брутто тары; номер упаковочного ярлыка. При

отправке товара без тары в контейнерах составляют спецификацию, в которой

указывают наименование товара и его количество, цену, стоимость.

Спецификацию составляют в том случае, когда отправляют товар, упакованный в

тару различных размеров и массы. В спецификации указывают: количество мест

одинакового размера или массу; номера мест; массу нетто; массу брутто

каждого сорта и в целом по данной партии товаров. Спецификация и

упаковочные ярлыки в случае претензии покупателя к оптовому предприятию по

количеству или ассортименту товаров позволяет установить лиц ,

ответственных за упаковку и отправку.

После отборки и упаковки товара материально ответственное лицо

записывает фактически отпущенный товар в товарно-транспортную накладную или

платежное требование-поручение (если перечень отпускаемых товаров невелик).

Однако практика выписки двух документов ( распоряжений и товарно-

транспортных накладных 0 приводит к дублированию ряда реквизитов:

наименования, цены, количества товаров. В связи с этим ряд оптовых

предприятий вместо двух документов выписывают один комбинированный

документ.

Для доставки товара на станцию железной дороги или пристань

экспедиционному отделу выписываются поручения. В свою очередь отправка

товаров железнодорожным (водным) транспортом оформляется еще

железнодорожной (водной) накладной, которая сопровождает груз на всем пути

следования. В пункте назначения накладную вручают грузополучателю для

оформления приемки груза. Кроме того, на товар принятый к отправке, станция

железной дороги (пристань) выдает квитанцию о приеме груза, которую вместе

с товарно-транспортной накладной , спецификациями , упаковочными ярлыками и

платежным требованием-поручением направляют покупателю. При этом в товарно-

транспортной накладной или платежном требовании-поручении проставляются:

номера железнодорожной (водной) квитанции, дата отгрузки, число мест, масса

грузов, наименование станции отправителя и назначения.

Для получения оперативных сведений об отгрузке товаров, контроля за

своевременностью и точностью расчетов с покупателями платежные требования-

поручения регистрируются в специальном журнале.

Отгрузку товаров транзитом оптовые предприятия осуществляют на

основании договоров заключенных с поставщиками, и распоряжений (нарядов,

заказов), выписываемых оптовыми предприятиями поставщикам. В нарядах

указываются количество и наименование товаров, а также наименование

покупателя и его адрес.

Документом на перевозку импортных товаров является единая

международная транспортная накладная.

Платежные требования-поручения (с приложениями) поступают на оптовые

предприятия через банк или по почте. Поступившие платежные требования-

поручения бухгалтерия регистрирует в журнале регистрации документов и

контроля и за поступившими грузами. В этом журнале имеются следующие графы:

наименование поставщика , дата и номер платежного требования-поручения,

дата поступления документов, дата акцепта (согласия на оплату) , дата

оплаты, дата фактического поступления товара, номер и дата товарного

отчета. В нем в хронологическом порядке записываются все поступившие

платежные требования-поручения поставщиков. Такой порядок ведения журнала

регистрации документов позволяет осуществлять оперативный контроль за

своевременным поступлением грузов, акцептом и оплатой платежных требований-

поручений, полнотой оприходования поступивших товаров.

После регистрации документы направляют в торговый отдел для проверки

соответствия поставки условиям заключенного договора (срок отгрузки товара,

их ассортимент и др.). Затем экономист по ценам проверяет правильность цен,

оптовых надбавок, сумм транспортных расходов. После этого в бухгалтерии при

помощи вычислительных машин проверяют таксировку, правильность подсчетов.

Основным видом отпуска товаров в ТД «Центролит» является самовывоз

автомобильным транспортом. Отпуск производится на основании заключенного

договора на поставку продукции или бартерного договора (приложение 2.1.1.)

в зависимости от условий оплаты за поставляемую продукцию. Представитель

получателя предъявляет выданную доверенность на предприятии получателя

(приложение 2.1.2)на получение материальных ценностей, а также копию

платежного поручения (приложение 2.1.3)(если в договоре предусмотрена

предоплата) или гарантийное письмо (приложение 2.1.4) (если в договоре

предусмотрена оплата после получения материальных ценностей от ТД

«Центролит». После этого выписывается товарно-транспортная накладная формы

ТТН-1 (приложение 2.1.5) . Накладная выписывается в четырех экземплярах:

первый экземпляр остается у ТД «Центролит», второй вручается

грузополучателю, третий и четвертый перевозчику (третий экземпляр остается

на проходной завода Центролит как пропуск на вывоз продукции со склада,

находящегося на территории завода).

Перед оплатой (при отпуске или до него, в зависимости от условий

договора) бухгалтерия выписывает счет-фактуру и протокол согласования цен,

который в обязательном порядке должен быть подписан продавцом и покупателем

товара.

Порядок документального оформления отпуска товаров в ТД «Центролит»

рассмотрен на рисунке 2.1.1.

Рис. 2.1.1. Документальное оформление реализации товаров в ТД

«Центролит».

2.2. МЕТОДОЛОГИЯ СИНТЕТЕИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

И ФОРМИРОВАНИЕ СВЕДЕНИЙ О ТОВАРООБОРОТЕ

Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия.

Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций,

связанных со сбытом и продажей продукции.

Для правильной организации синтетического учета реализации товаров на

предприятиях торговли, важным является знание назначения и структуры счета,

на котором отражается реализация товаров ; продажных цен; момента

реализации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности предприятий и инструкции по его применению, введенному в

действие с 1 января 1993 года, для

обобщения информации о процессе реализации, а также для определения

финансового результата применяется счет 46 «Реализация продукции (работ,

услуг). Этот счет служит для обеспечения контроля за выполнением плана

товарооборота, выявления валового дохода от реализации.

На этом счете в течение месяца как по дебету, так и по кредиту

отражаются одни и те же реализованные товары, но в разных оценках. По

дебету счета отражается списание реализованных товаров по покупным ценам, а

по кредиту – по продажным. В связи с этим на счете учитываются

реализованные товары в двух оценках, и поэтому его называют еще

сопоставляющим . Как правило, в оптовой торговле продажная стоимость

товаров выше покупной. Сумма превышения продажной стоимости над покупной

будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от

реализации. Так как в каждой товарно-транспортной накладной проставляются

процент и сумма оптовой надбавки, то это дает возможность по каждому

документу подсчитать валовой доход от реализации товаров на счете 46. От

валового дохода от реализации товаров производятся отчисления:

1. 6 % на пополнение собственных оборотных средств;

2. в размере 1 % – в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной

продукции;

3. в размере 1 % – в фонд содержания вневедомственного жилого фонда.

От оставшейся части валового дохода от реализации после начисления

этих фондов начисляется сумма акцизов на импортные товары, если на них

установлены ставки акцизов. Сумма акциза определяется путем умножения

стоимости реализованных товаров на ставку акциза в зависимости от вида

товара и делением ее на 100 %. И наконец, от оставшейся суммы валового

дохода от реализации после вычета вышеуказанных налогов и фондов

начисляется налог на добавленную стоимость.

В связи с этим на сумму начисленных налогов и фондов уменьшается

валовой доход от реализации брутто, ибо сумма всех вышеперечисленных

налогов и фондов отражается по дебету счета 46.

В конце месяца полученное кредитовое сальдо по кредиту счета 46

«Реализация товаров (работ, услуг)» закрывается на основании Главной книги

или предварительного расчета бухгалтера счетом 80 «Прибыли и убытки». После

этой хозяйственной операции м составления бухгалтерской проводки счет 46

становится только операционным, то, есть как по дебету, так и по кредиту на

нем отражаются реализованные товары по продажным ценам. В балансе этот счет

никогда не отражается.

Для большей наглядности проиллюстрируем структуру этого счета (таблица

2.2.1)

Таблица 2.2.1.

Счет 46 « Реализация товаров (работ, услуг)

|Дебет |Кредит |

|1. Стоимость реализации товаров |Стоимость реализованных товаров |

|по покупным ценам: |по продажным ценам: |

|а) свободным отпускным ценам |а) свободным отпускным плюс |

|б) первого покупателя |оптовая надбавка |

| |б) первого покупателя плюс |

| |оптовая надбавка |

|Оборот |Оборот |

| |Сальдо: сумма реализованной |

| |оптовой надбавки (валовой доход |

| |от реализации вместе с фондом |

| |поддержки производителей |

| |сельскохозяйственной продукции, |

| |ведомственным жилым фондом и |

|Отчисления в фонд поддержки |налогом на добавленную |

|производителей |стоимость), т.е. валовой доход |

|сельскохозяйственной продукции |от реализации-брутто |

|Отчисления в ведомственный жилой| |

|фонд | |

|Сумма акциза на импортные | |

|товары, на которые установлены | |

|ставки акцизов | |

|Налог на добавленную стоимость | |

| Оборот | |

| |Сальдо: валовой доход от |

| |реализации нетто, т.е. без |

| |вышеуказанных отчислений в фонды|

|6. Закрытие счета, т.е. |и налоги |

|перенесение в конце месяца | |

|сальдо счета 46 на | |

|результативный счет 80 | |

| Оборот | |

|Сальдо – |Сальдо – |

Согласно п.51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности,

реализованными считаются отгруженные товары, расчетные документы об оплате

которых предъявлены покупателю (заказчику). Расчетные документы считаются

предъявленными покупателю с момента сдачи их в учреждения банка либо

передачи покупателю, если это предусмотрено договором. При необходимости

предприятие может применять порядок отражения в учете реализации

отгруженных товаров по мере оплаты покупателем расчетных документов.

Согласно п.16 «Основных положений по составу затрат, включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг)» выручка от реализации продукции

определяется по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров и предъявления

покупателю расчетных документов, Метод определения выручки от реализации

продукции устанавливается предприятиями на длительный срок (ряд лет),

исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Согласно п.33 методических указаний «О порядке исчисления налога на

добавленную стоимость», моментом реализации считается:

а) при расчетах платежными требованиями-поручениями, платежными

требованиями, чеками – день поступления выручки от реализации продукции;

б) если для плательщиков установлен порядок, при котором реализованными

считаются отгруженные товары, день сдачи расчетных документов в учреждения

банков;

в) если расчеты осуществляются без участия учреждения банка, – день

передачи их покупателю способом, предусмотренным договором;

г) при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу;

д) при отпуске товаров на экспорт, внутри предприятия, при обмене товаров

или обменоподобном обороте – день отпуска товаров.

Таким образом, в регламентирующих документах имеются разногласия в

определении конкретного момента реализации. В связи с этим представляется,

что момент реализации при безналичных расчетах следует устанавливать в

зависимости от вида оплаты предварительной или последующей. Так, при

предварительной оплате за реализуемый товар целесообразно устанавливать

моментом реализации момент отгрузки товаров и предъявления покупателю

документов по отгрузке товаров. При последующей оплате, моментом реализации

целесообразно считать момент поступления денег от покупателей на счет

поставщика, т.е. оптового предприятия. Это связано с тем, что налог на

добавленную стоимость необходимо перечислить бюджету после реализации

товаров. Следовательно, при последующей оплате товаров налог на добавленную

стоимость можно перечислить только после поступления денег на счет оптовой

организации.

Для расчетов с покупателями могут применяться различные активно-

пассивные счета, в зависимости от вида оплаты (предварительная или

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11