Международные стандарты бухгалтерского учета

Через новый Консультативный совет по стандартам все заинтересованные

лица смогут предоставлять рекомендации по улучшению МСФО Правлению и

Доверенным Лицам.

Постоянный Комитет по интерпретациям согласно проекту сохранит свою

действующую структуру.

Данные изменения должны получить одобрение большинства из 143 членов

Комитета. В случае, если реорганизация пройдёт успешно, то предлагаемая

структура вступит в действие, начиная с 1 января 2001 г. Целью реформы

является повышение эффективности и профессионализма КМСФО и важно, что уже

сейчас этот шаг вызывает положительные отклики со стороны ведущих

специалистов в области бухгалтерсокого учёта.

§ 3. ПРОЦЕСС РАЗРАБОТКИ МСФО.

Для того чтобы обеспечить самое высокое качество стандартов, а,

следовательно, их широкое применение в мире, Комитет выработал

многоступенчатую процедуру их разработки и принятия. Разработка

международных стандартов осуществляется в 6 этапов.

1 этап – формирование Подготовительного комитета (Steering

Committee). Комитет формируется Правлением из специалистов не менее чем из

3 стран и возглавляется представителем Правления. В Подготовительные

комитеты могут также входить представители других организаций,

представленных в Правлении, Консультативной группе и эксперты в

определённой области.

2 этап – разработка проекта стандарта. Подготовительный комитет

намечает план работы над проектом, затем тщательно изучает практику учёта

по данному вопросу в различных странах, в том числе различные учётные

приёмы, подходящие различным условиям. По итогам исследования комитет

представляет на рассмотрение Правления КМСФО Общий план разработки проекта

Международного стандарта финансовой отчётности (Point Outline).

3 этап – подготовка рабочего проекта положений стандарта. В ходе

данного этапа, который обычно длится около 4 месяцев, Подготовительный

комитет готовит Проект изложения принципов (Draft Statement of Principles)

или другой дискуссионный документ. В нём формулируются основные принципы

подготовки следующего документа – Проекта международного стандарта

финансовой отчётности (Exposure Draft), а также предлагаются альтернативные

решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. Все

заинтересованные стороны вправе вносить свои замечания и предложения в

рабочий проект. В определённых случаях ещё до Проекта изложения принципов

Правление может предложить вопрос на обсуждение.

4 этап – утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

После рассмотрения всех замечаний по Рабочему проекту положений

Подготовительный комитет согласовывает его окончательный вариант и

представляет на утверждение Правления.

5 этап – составление плана разработки международного стандарта.

Подготовительный комитет составляет Проект международного стандарта

финансовой отчётности, который после его одобрения двумя третями Правления

обычно публикуется, и все стороны могут вносить в него замечания и

предложения. Данная стадия может продолжаться от одного до трёх месяцев.

6 этап – подготовка проекта международного стандарта.

Подготовительный комитет рассматривает все замечания и передает проект на

рассмотрение Правления. Для принятия и опубликования нового стандарта

необходимо, по меньшей мере, 12 голосов членов Правления (из 16). В

противном случае Правление может принять решение о проведении

дополнительных консультаций и внесении необходимых изменений в проект. На

практике это требует составления нового Проекта МСФО.

Правление также может сформировать Подготовительный комитет для

внесения корректировок в уже существующие стандарты или их замены на новые

стандарты. В этом случае процедура внесения изменений в стандарт аналогична

вышеуказанной, за тем исключением, что Подготовительный комитет также

подготавливает Проект изложения принципов без предварительного составления

Схемы вопроса МСФО.

Следует также отметить, что утверждённым текстом всех международных

стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке.

Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов КМСФО. В

настоящее время МСФО официально переведены на 4 языка (немецкий, русский,

французский и польский), идёт работа над официальным переводом на

китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально

международные стандарты переведены на более чем 30 языков.

ГЛАВА 3. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

§ 1. ЦЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны

могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку

МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных

систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их

слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной

практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные

стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и

составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and

Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления

финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный

документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и

рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат

Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению

КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число

расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами “цель финансовой отчётности состоит в

предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности

и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому

кругу пользователей при принятии экономических решений”. К пользователям

финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев,

поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их

органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы

составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных

элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов

были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы:

базовые принципы и качественные характеристики информации.

§ 2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:

1. Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные

операции отражаются в момент их совершения, а не по мере

получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции

будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они

возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную

информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях

денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие

результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных

к получению денежных средств может корректироваться

своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт

уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает,

что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем.

А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы

деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной

стоимости без учёта ликвидационных расходов.

§ 3. КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ИНФОРМАЦИИ

Для того, чтобы информация могла использоваться на международном

уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

понятность (understandability) информации означает, что она доступна для

понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области

бухгалтерского учёта

уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она

будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость информации

определяется 3 параметрами: существенностью (искажение информации может

повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не

способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды,

получаемые от информации должные превышать затраты на её получение, причём

процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки)

достоверность или надёжность (reliability) информации имеет место в том

случае, если она не содержит существенных оценок и является

беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим

требованиям:

правдивое представление (faithful representation)

приоритет содержания перед формой (substance over form) – информация должна

принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов

хозяйственных операций

нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы

определённых групп пользователей

осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое

заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не

должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы

отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по

наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не

потенциальные прибыли

полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все факты

хозяйственной деятельности за отчётный период

сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна

обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с

предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это

означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким

образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения,

связанные с основными качественными характеристиками информации.

1. Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью должного

соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для

соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать

информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С

другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести

к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно,

повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти

оптимальное сочетание между этими двумя требованиями.

2. Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and

cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты

на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует

профессиональной оценки.

3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between

qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной

оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей

пользователей финансовой отчётности.

§ 4. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые

связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и

результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

1. Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и

являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих

экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если

существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов

может быть надёжно измерена. При определении актива право

собственности на него не является основным. Так, например,

арендованная собственность является активом, если организация будет

контролировать выгоды от её использования .

2. Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность,

погашение которого приведёт к оттоку ресурсов предприятия.

Обязательства отражаются в балансе, только когда существует

вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические

выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина

такого погашения может быть надёжно измерена.

3. Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после

вычета всех обязательств. Собственный капитал представляет собой

вложения собственников и накопленную прибыль.

4. Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный

период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств,

результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады

собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную

в результате основной (уставной) и неосновной деятельности

предприятия.

5. Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в

уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств,

приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия

собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует

правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в

отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные вариантов оценки

активов и обязательств предприятия.

Первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их

приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на

обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в

момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это

средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в

настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для

погашения обязательства в настоящий момент.

Реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement

value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в

результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при

нормальных условиях функционирования предприятия.

Приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная

стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального

функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость

будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях

нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная

стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в

результате продажи активов на рынке и “честная” стоимость (fair value),

т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и

желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

ГЛАВА 4. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

§ 1. ПРИМЕНЕНИЕ МСФО

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно

выделить несколько уровней их применения:

основа для бухгалтерского учёта во многих странах

ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран

и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной

экономикой)

фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям

предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО

(среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая

биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70

фондовых бирж из 50 стран мира)

наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о

поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся

на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при

составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития,

Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный

Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк)

сами компании – по официальной информации КМФСО в настоящее время уже около

890 компаний предоставляют финансовую отчётность в соответствии с МСФО, что

подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как

Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank,

Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше

20 компаний готовят отчётность по международным стандартам, среди них РАО

“ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС России, “Лукойл”, “МДМ

Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком”, “Красный Октябрь” и др. (Первым

четырём компаниям было предписано публиковать сводную отчётность в

соответствии с МСФО согласно специальному Распоряжению Правительства РФ №

968-р от 17 июля 1998 г.)

В последние годы международные стандарты получают всё большее

признание. В 1998-1999 гг. в Бельгии, Франции, Германии, Италии, Австрии,

России и других странах были приняты законы, разрешающие крупным компаниям

использовать МСФО. Сейчас рассматриваются аналогичные законопроекты в

Финляндии, Дании и Великобритании. О поддержке деятельности КМСФО заявили

МВФ, Всемирный банк, ВТО и министры финансов стран “большой семёрки”.

Дополнительным толчком в пользу принятия МСФО может стать введение единой

европейской валюты и создание общеевропейского рынка капитала. 4 мая 1999

г. 8 крупнейших европейских бирж (Лондонская, Франкфуртская, Амстердамская,

Парижская, Брюссельская, Мадридская, Миланская и Швейцарская) подписали

Меморандум о взаимопонимании, а 22 сентября – соглашение по возможной

модели общего рынка европейских “голубых фишек”. В перспективе речь может

идти о создании самого крупного в мире рынка, причём в качестве единых

стандартов финансовой отчётности будут использоваться МСФО.

Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование

предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО.

Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк

реконструкции и развития (вложивший в российскую экономику порядка 3

миллиардов долларов) требует:

предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность,

подготовленную в соответствии с МСФО

поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых

с использованием данных МСФО

обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и

управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние

компании и результаты её деятельности

Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.

Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6