Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ

накладных.

При списании материалов на производство оценка их осуществляется по ценам

ЛИФО, ФИФО и средней фактической с/с.

Отпуск материалов на производство не означает их фактический расход. Для

определения фактического расхода материалов и организации контроля за

расходованием их в производстве применяются разные способы:

– инвентарный

– способ документального оформления

– способ партионного раскроя материалов

Инвентарный способ: фактический расход материалов на производство

осуществляется расчетным путем. В конце отчетного периода комиссия проводит

инвентаризацию, в результате чего выявляется остаток неизрасходованных

материалов в производстве. На основании первичных документов

устанавливается количество материалов, поступивших в производство.

Фактический расход рассчитывается следующим образом: остаток материалов на

начало месяца “+” поступило в производство материалов за месяц “-”остаток

материалов на конец месяца. Данный способ определения расходов материалов

чаще всего применяется в непрерывных производствах, где технологический

процесс осуществляется в закрытых аппаратах и невозможно ежедневно

определять расход материалов.

Способ документального оформления: фактический расход материалов

определяется на основании первичных документов по расходу материалов. Этот

способ применяется, как правило, на тех производствах, где отсутствует

незавершенное производство, и отпуск материалов рассчитывается и

осуществляется на отчетный период (1 мес.).

Способ партионного раскроя: применяется на тех производствах, где сырье -

ткани, листовой металл и др. материалы. На основании образцов

осуществляется раскрой материалов. В конце месяца определяются остатки

материалов. В конце месяца фактический расход “=“ расходу по норме (по

образцам) “+” отклонения (остатки). При определении остатков необходимо

составить акт о наличии остатков.

При изготовлении из одного вида сырья одного вида продукции мтериальные

затраты списываются и включаются в себестоимость продукции прямым путем.

При изготовлении из одного вида материалов в одном цеху нескольких видов

продукции необходимо распределить их косвенным путем. Применяются различные

способы распределения материалов:

1. Нормативный способ (наиболее прогрессивный).

2. Пропорционально количеству выпущенной продукции.

3. Пропорционально объему выпущенной продукции.

4. Пропорционально весу выпущенной продукции.

(1) На основании первичных документов определяется общая стоимость

фактически израсходованных материалов. Распределение фактической стоимости

между отдельными видами выпускаемой продукции осуществляется в таблице,

которая имеет следующий вид:

| |1 |2 |3 |4 |5 |

|А |100 |2 |200 |+40 |240 |

|Б |200 |4 |800 |+160 |960 |

|Итого| | |1000 |+200 |1200 |

Для распределения отклонений между видами продукции определяется

коэффициент распределения: К=200/1000=0.2, далее на него умножаются нормы

расходов.

После выявления отклонений по каждому виду продукции устанавливаются

причины и виновники отклонений. Такой метод распределения материальных

расходов позволяет контролировать издержки производства и применять меры по

их снижению.

Порядок включения в себестоимость затрат на топливо и энергию.

Удельный вес топлива и энергии в себестоимости продукции значительный, в

связи этим возникает необходимость выделения их в отдельную статью затрат с

целью рационального использования и контроля за издержками производства.

Распределение топлива и энергии между отдельными видами продукции

осуществляется определенным аналогичным образом распределения расхода

материала. Существуют различные способы, наиболее распространенными

являются следующие:

- пропорционально нормативным ставкам на единицу продукции;

- пропорционально объему работы потребляющих топливо и энергию механизмов с

учетом их мощности;

- прямой способ включения в себестоимость энергию определяется на основании

показателей счетчиков, топливо-путем взвешивания.

В бухучете топливо и энергию на технологические цели отражают:

Д20 - если в основном производстве, Д23 - если в вспомогательном

производстве

К60 - энергия и газопровод или нефтепровод, К10 - в цестернах топливо

36). Учет и распределение общехозяйственных расходов (ОХР).

В результате производства прод., оказания услуг, продажи товаров

возникают расходы, связанные с организацией и управлением предприятием в

целом. В связи с тем, что удельный вес их значительный, то независимо от

формы собственности и вида выпускаемой продукции (работ и услуг) необходимо

учитывать управленческие расходы отдельно.

В состав ОХР включаются:

1) расходы на управление предприятием, которые состоят из: зарплата

управленческому персоналу, командировочные расходы и расходы по

перемещению, представительские расходы, расходы на содержание пожарной,

военизированной и сторожевой охраны, прочие расходы;

2) общехозяйственные расходы, в состав которых включаются: содержание

общеэксплуатационного персонала; служебные командировки работников, не

относящихся к аппарату управления; амортизация основных средств

общехозяйственного назначения; содержание и ремонт зданий и сооружений,

инвентаря хозяйственного назначения; расходы по испытаниям, опытам,

исследованиям и техническим усовершенствованиям; расходы на обеспечение

нормальных условий труда и техники безопасности; расходы на проведение

выставок, чтения лекций; расходы на подготовку кадров, на организацию

набора рабочей силы; прочие ОХР.

3) налоги, сборы и прочие обязательные платежи

4) ОХР непроизводительного характера: потери от простоев, от порчи и

недостачи материальных ценностей.

В зависимости от политики предприятия учет ОХР ведется на сч.26”ОХР” . По

дебету в корреспонденции с кредитом счетов собираются затраты:

К70 начисление зарплаты управленческому и общехоз. персоналу предприятия;

К69 отчисления на социальное страхование и обеспечение от суммы оплаты

труда работников управления;

К02 начисление суммы износа по основным средствам общехозяйственного

назначения;

К05 начисление износа по НМА;

К13 начисление износа МБП общехозяйственного назначения;

К60 стоимость работ и услуг общехозяйственного назначения;

К71 списание командировочных и представительных расходов общехозяйственного

назначения;

К84 списание потерь и недостач в пределах норм естественной убыли,

выявленных на центральном складе;

К76 другие расходы общехозяйственного назначения.

К26-Д20 - списываются на производственную себестоимость ОХР и включаются в

ее состав отдельной статьей.

В связи с тем, что ОХР являются условно-постоянными принято их также

списывать на счет 46 “Реализация прод., работ, услуг”и включать в

себестоимость реализованной продукции (международная практика).

Аналитический учет ОХР ведется в ведомости №15 по дебету 26 счета.

Синтетический учет ведется в Ж-О №10 и в Ж-О №11.

В связи с тем, что ОХР являются косвенными, включаются в себестоимость

путем распределения или косвенным путем, существуют различные способы

распределения ОХР.

I. при списании сК26 в Д20

1) ОХР включают в себестоимость пропорционально зарплате, начисленной

производственным рабочим. При распределении составляют следующую таблицу:

|Наим прод |Сумма ЗП |Общепр расходы |

|А |Х |К*Х |

|Б |Y |К*Y |

|Итого |Х+Y |Z |

где К= Z((Х+Y), Z берется из ведомости №15.

2)пропорционально нормативным затратам

!!!!!

| |прод | | |ОХР |

| | |на ед |на | | |

|А |100 |0.5 |50 |50*1,4=70|120 |

|Б |200 |1 |200 |200*1,4=2|480 |

| | | | |80 | |

|Итого |300 | |250 |+350 |600 |

где К=350/250=1.4

II.при списании с К26 в Д46

1) ОХР распределяются пропорционально производственной себестоимости

готовой продукции

|Наим прод |Произв с/ст ГП |ОХР |

|А |Х |К*Х |

|Б |Y |К*Y |

|Итого |Х+Y |общ сумма- ( |

где К= (((Х+Y)

В конце месяца счет26 закрывается и остатка не имеет, в балансе не

отражается.

Значительный удельный вес стоимости ОХР занимают представительские

расходы. В состав представительских расходов входят: затраты по приему,

обслуживанию и проводам представителей других предприятий, чаще

иностранных, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания

взаимовыгодного сотрудничества, а также затраты на содержание участников,

прибывших на заседание советов, конференции и др. цели.

Основанием для списания расходов являются первичные документы. Как

правило, представительские расходы нормируются Минфином РФ. Затраты на

представительские расходы в пределах норматива списываются на ОХР, а сверх

норматива списываются за счет прибыли предприятия. Учет представительских

расходов ведется по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов:

К70 начисление зарплаты работникам по обслуживанию мероприятия;

К69 отчисления на соц. страх.;

К50 выдача наличных денег для проведения мероприятий;

К60 привлечение сторонних транспортных организаций для оказания услуг;

К71 выдача подотчетным лицам денежных средств на хозяйственные расходы и

др.

37). Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств.

На многих предприятиях помимо основного существуют вспомогательные пр-ва.

Они предназначены для обслуживания и оказания услуг цехам основного пр-ва.

К вспомогательным относятся:

– ремонтные пр-ва,

– транспортные пр-ва,

– строительные пр-ва,

– энергосиловое пр-во (производство энергии, пара).

В связи с тем, что цеха вспомогательного пр-ва осуществляют собственное пр-

во с целью оказания услуг, а также потребляют услуги других пр-тв,

существует особенность организации учета затрат на пр-во.

Аналитический учет ведется в вед-ти №12 по Дсч.23,25, 28.

По каждому виду вспомогательного производства составляется отдельная

ведомость, где на основании первичных документов аналогично основному пр-

ву отражаются затраты, произведенные вспомогательными производствами.

Синтетический учет затрат вспомогательного пр-ва ведется на сч.23 “Вспом.

пр-ва” в корреспонденции с К счетов:

– К 70 - начисление з/п работникам вспомогательных пр-в,

– К 69 - отчисления на соцстрах с з/п,

– К 89 - создание резерва отпусков,

– К 25 - списание общепроизводственных расходов на с/с выполненных работ и

оказанных услуг вспомогательных пр-в,

– К 02 - начисление амортизации по ОС вспом. пр-ва,

– К 13 - начисление амортизации по МБП.

Все прямые затраты отражаются на сч.23 .

Учет затрат ведется и на сч.25, где отражаются расходы по обслуживанию и

орг-ии вспомогательного пр-ва, расходы по управлению вспом. пр-вом, расходы

по содержанию здания цеха вспомогательного пр-ва.

Распределение этих общепроизв. расходов и включение их в с/с продукции

вспомогательного пр-ва осуществляется аналогично и по тем же методам, как и

по основному пр-ву. (??? см. тема“Управленч. учет”9.Учет общепроизв. расх.)

вставить

В конце месяца определяется с/с продукции вспомогательного пр-ва. Если

предприятие имеет 1 вид вспомогательного пр-ва, то с/с определяется

аналогично с/с продукции основного пр-ва. Все затраты собираются в разрезе

статей, аналогичных основному пр-ву.

В случае, если продукция или услуги вспомогательного пр-ва оказываются на

сторону, то общехозяйственные расходы распределяются между затратами

основного и вспомогательного пр-ва. В конце месяца затраты вспомогательного

пр-ва относящиеся к стоимости ГП списываются на ее с/с. В учете: Д20, К23.

Остаток по счету 23 дебитовый и показывает наличие незавершенного пр-ва во

вспомогательном пр-ве.

Если в составе вспомогательного пр-ва на предприятии несколько цехов, то

возникает необходимость при определении с/с продукции учитывать стоимость

принятых и оказанных услуг. В связи с тем, что фактическую стоимость

оказанных и принятых услуг одновременно определить невозможно, то возникает

необходимость один из видов услуг оценивать по плановой с/с. Расчет

фактической с/с продукции вспомогательных производств осуществляется

следующим образом:

затраты своего цеха + с/с полученных услуг - с/с оказанных услуг. При

условии, если продукция вспомогательного пр-ва подлежит продаже на сторону,

то учет выпуска продукции вспомогательного пр-ва ведется следующем образом:

в течение месяца все затраты аккумулируются на Д23, в конце месяца

определяется общая сумма затрат, с/с продукции, которая списывается

Д37”Выпуск прод., работ, услуг”, К23.

38). Учет незавершенного производства. Способы его оценки.

В конце отчетного периода на пр-вах с длительным производственным циклом

определяется незавершенное пр-во.

Незавершенным пр-вом называется продукция которая либо не прошла всех

стадий технологической обработки, либо не прошла испытаний, не принята

отделом технического контроля, либо не сдана на склад.

К незавершенному пр-ву относятся: материалы, полуфабрикаты, которые

находятся в пр-ве при условии, если они подверглись обработке; з/пл,

начисленная работникам при изготовлении продукции, которая находится в

незавершенном производстве.

Для определения наличия незавершенного пр-ва в конце отчетного периода

проводится инвентаризация незавершенного пр-ва. В результате

инвентаризации устанавливается наличие материальных ценностей в незаверш.

пр-ве, начисленная з/пл за изготовление продукции в незавершенном пр-ве.

Для учета затрат назавершенного пр-ва по окончании инвентаризации

составляется акт, отражающий результаты.

Для правильного учета незавершенного пр-ва и определения фактической с/с

ГП необходимо правильно оценить незавершенное пр-во. Существуют несколько

способов оценки незаверш. пр-ва. Применение того или иного способа зависит

от типа пр-ва и видов продукции.

Например, в мелкосерийном пр-ве все затраты распределяют между ГП и

незавершенным пр-вом (корабле- и самолетостроение).

Способы оценки незавершенного пр-ва:

1. Оценка по фактической с/с. Сущность этого способа заключается в том, что

все затраты, связанные с изготовлением изделия пока оно не закончено,

относится на с/с незавершенного пр-ва. Исключением являются потери от

брака, которые списываются на с/с годной продукции.

2. Незавершенное пр-во определяется путем инвентаризации. В этом случае в

состав незавершенного пр-ва включаются только прямые расходы (материалы и

з/пл).

3. Определение незавершенного пр-ва расчетным путем. Незавершенное пр-во на

начало месяца + затраты за месяц - с/с ГП. Такой способ оценки

незавершенного пр-ва применяется на предприятии в условиях нормативного

метода учета затрат, где фактическая с/с = нормативной с/с продукции.

Аналитический учет незавершенного пр-ва ведется в ведомости учета затрат

на пр-во. По статьям затрат отражается незавершенное пр-во на начало

месяца, затраты за месяц, с/с ГП и незавершенное пр-во на конец месяца.

В синтетическом учете незавершенное пр-во соответствует остатку по сч.20

“Основное пр-во” и сч.23 “Вспомогательное пр-во”.

39). Система учета затрат по Попередельному методу.

Применяется в отраслях промышленности, где обрабатываемое сырье

последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки-

переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой

законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает

не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства.

Эти полуфабрикаты используются не только в следующих переделах своего

производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные

комплектующие изделия и полуфабрикаты (в металлургии, текстильной и

деревообрабатывающих отраслях).

Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам

однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Порядок учета затрат и калькулирование продукции в различных предприятиях

по переделам не одинаков.

1. Безполуфабрикатный вариант попередельного метода.

Не ведется стоимостной БУ внутризаводского движения полуфабрикатов, их

передачи из одного цеха в другой или на склад полуфабрикатов. Организуется

только оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральном выражении. По

каждому цеху учитываются лишь его собственные затраты. Исчисленная доля

затрат того или иного цеха в себестоимости продукции списывается с кредита

соответствующих субсчетов счета 20 “основное производство” непосредственно

на счет 40 “готовая продукция”. При данном варианте учета непосредственно

по бухгалтерским записям можно выявить себестоимость незавершенного

производства только по заводу в целом (сальдо по счету 20).

2. Полуфабрикатный вариант. Применяется предприятиями, реализующими

продукцию каждого отдельного передела на сторону.

Расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но продукция

каждого передела в отдельности. Возможны два варианта:

а) с использованием счета 21 “Полуфабрикаты собственного производства”.

Полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и

отпускаются следующему переделу со склада.

Д21-К20 ”Основное производство” – Передача полуфабрикатов из цеха на склад.

Д20-К21 – Отпуск полуфабрикатов со склада в производство для дальнейшей

обработки.

б) без использования счета 21.

Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного

производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого

цеха в аналитических показателях.

Недостатки полуфабрикатного варианта: себестоимость готовой продукции

складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадии

обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты

повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в

учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и

подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

Преимущества: этот метод позволяет определить себестоимость отдельных фаз

обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины

отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

40). Классификация затрат на производство.

Состав затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции,

устанавливается Правительством РФ. Принципы формирования себестоимости

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11

МЕНЮ

Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ

ИНТЕРЕСНОЕ