Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ

Итого по разделу 1.

2 раздел. Оборотные активы

1. Запасы, втом числе:

- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- животные на выращивании и откорме;

- МБП (по остат. стоимости);

- затраты в незавершенном производстве;

- ГП и товары для перепродажи;

- товары отгруженные;

- расходы будущих периодов.

В отличие от прежнего учета, все запасы синтезированы в отдельную статью,

кроме того отражаются по каждому виду запасов. Оценка запасов

осуществляется по фактической себестоимости, за исключением МБП.

2. НДС по приобретенным ценностям.

3. Дебиторская задолженность (платежи, которые ожидаются более чем через 12

месяцев после отчетной даты) в том числе:

- покупатели и заказчики;

- вексель к получению;

- задолженность дочерних и зависимых обществ;

- задолженность участников по взносам в уставный капитал;

- авансы выданные;

- прочие дебиторы (Д68).

4. Дебиторская задолженность (платежи ожидаются в течение 12 месяцев).

Подстатьи такие же.

5. Краткосрочные финансовые вложения, в том числе:

- инвестиции в зависимые общества;

- собственные акции, выкупленные у акционеров

- прочие краткосрочные финансовые вложения.

6. Денежные средства:

- касса;

- рсчетные счета;

- валютные счета;

- прочие денежные средства;

7. Прочие оборотные активы.

Итого по разделу 2

3 раздел. Убытки

1. Непокрытые убытки прошлых лет.

2. Убыток отчетного года.

Итого по разделу 3.

Баланс:

Пассив

Раздел 4. Капитал и резервы

(обязательства предприятия перед учредителями)

1. Уставный капитал

2. Добавочный капитал

3. Резервный капитал, в том числе :

- резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством ( за

счет прибыли предприятия)

- резервы, образованные в соответствии с учредительскими документами

4. Фонды накопления

5. Фонд социальной сферы

6. Целевые финансирование и поступления

7. Нераспределенная прибыль прошлых лет

8. Нераспределенная прибыль отчетного года

Сейчас накопление прибыли в балансе не отражается.

Итого по разделу 4

5 раздел. Долгосрочные пассивы

В этом разделе отражаются внешние обязательства предприятия, которые

подразделяются на кредиты и займы. В состав 5 раздела включаются статьти:

1. Заемные средства, в том числе

- кредиты банков, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев (счет 92)

- прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев (счет 95)

2. Прочие долгосрочные пассивы

Итого по разделу 5:

6 раздел. Краткосрочные пассивы

Отражаются обязательства предприятия перед кредиторами срок погашения

которых осуществляется в течение 12 месяцев, статьи группируются по степени

сложности.

1. Заемные средства (подлежащие погашению в течение 12 месяцев), в том

числе:

- кредиты банков

- прочие займы

2. Кредиторская задолженность, в том числе:

- поставщики и подрядчики

- векселя к уплате

- по оплате труда

- по социальному страхованию и обеспечению

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

-задолженность перед бюджетом

- авансы полученные

- прочие кредиторы

3. Расчеты по дивидендам

4. Доходы будущих периодов

5.Фонды потребления

6.Резервы предстоящих расходов и платежей

7. Прочие краткосрочные пассивы

Итого по разделу 6

30). Учет реализации продукции по моменту отгрузки. ???

Реализованной называется продукция, 1) отгруженная покупателю, платежные

документы по которой предъявлены в банк, а покупатель оплатил эти

документы; либо 2) продукция, отгруженная покупателям, документы по которой

предъявлены в банк.

В зависимости от выбранного варианта предприятие в своей учетной политике

определяет свое понятие реализованной продукции. Таким образом, существуют

два варианта учета реализованной продукции:

1. Учет отгруженной и реализованной продукции (момент реализации - оплата),

2. Нет отгруженной, учет лишь реализованной прод (момент реализации -

отгрузка).

Гос-во заинтересовано во 2 варианте.

2 вариант. Момент реализации - отгрузка. Учет реализованной прод. (нет

отгруж.)

Реализованная прод. учитывается в 2 оценках:

1. По учетным ценам. В качестве учетных цен применяются отпускные цены или

плановая, нормативная себестоимость.

2. По фактич. себестоимости. Фактическая себестоимость определяется

расчетным путем:

1 вариант: (документы предъявлены в банк)

с/с реализ. прод.= реализовано по учетным ценам * процентное соотношение

% соотношение = (остаток ГП на складе + поступило ГП на склад за месяц) по

фактической себестоимости / (остаток ГП на складе + поступило ГП на склад)

по учетным ценам.

2 вариант:

с/с реализ. прод.= реализовано по учетным ценам * % соотн.

% соотн. = (остаток товаров отгруженных+ отгружено прод. за месяц)по

фактической себестоимости/(остаток товаров отруж. + отгружено за месяц) по

учетным ценам.

Аналитический учет реализованной прод. ведется в ведомости №16 на

основании выписок из р/с.

Синтетический учет реализованной прод. ведется на сч.46 т.о:

Фактическая себестоимость реализованной продукции Д46-К40.

Списание коммерческих расходов Д46-К43.

Начисление НДС: Д46-К68.

В зав. от учетной политики списываются общехоз. расходы Д46-К26.

Реализация пр-ции по учетным ценам: Д62-К46.

Начисление выручки на р/с. Д51-К62.

Определение финансового результата Д80-К46, или Д46-К80.

В настоящее время в России широко используется предоплата: Д62-К51.

31). Учет реализации продукции по моменту оплаты. ???

Реализованной называется продукция, 1) отгруженная покупателю, платежные

документы по которой предъявлены в банк, а покупатель оплатил эти

документы; либо 2) продукция, отгруженная покупателям, документы по которой

предъявлены в банк.

В зависимости от выбранного варианта предприятие в своей учетной политике

определяет свое понятие реализованной продукции. Таким образом, существуют

два варианта учета реализованной продукции:

1. Учет отгруженной и реализованной продукции (момент реализации - оплата),

2. Нет отгруженной, учет лишь реализованной прод (момент реализации -

отгрузка).

Гос-во заинтересовано во 2 варианте.

1 вариант. Момент реализации - оплата. Учет отгруженной и реализованной

прод.

Учет отгруженной продукции ведется на основании следующих первичных

документов: счета-фактуры, счета платежные требования. Применяются две

оценки: по учетным ценам и по фактической себестоимости. Учетная цена может

быть оптовой, договорной, розничной и тп. Основанием для отгрузки продукции

является хозяйственный договор, который заключается между предприятием-

поставщиком и покупателем. В нем указывается наименование продукции,

качество и ассортимент, количество, цена и стоимость продукции.

Аналитический учет ведется в Ведомости отгрузки и реализации продукции

(работ, услуг) №16 на основании выписок из р/с. Учет в ведомости ведется в

двух оценках.

Фактическая себестоимость определяется расчетным путем.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется как

произведение стоимости отгруженной продукции по учетным ценам на процентное

отношение.

% отношение= (остаток готовой прод. на н. мес. + поступило за мес.)по

фактич. ценам / (остаток ГП на н. мес. + поступило за мес.)по учетным ценам

Синтетический учет ведется на счете 45 “Товары отгруженные”.Счет

активный.

Отгрузка продукции: Д45–К40.

По К списание фактической себестоимости реализованной продукции. Д46–К45.

Сальдо по счету 45 показывает наличие отгруженной, но не реализованной

продукции.

Списание фактической себестоимости реализованной продукции Д46-К45.

списание коммерческих расходов Д46-К43.

Начисление НДС: Д46-К68.

В зав. от учетной политики списываются общехоз. расходы Д46-К26.

Зачисление выручки на р/с. Д51-К46.

Определение финансового результата Д80-К46, или Д46-К80.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №11.

32). Учет расходов на освоение и подготовку производства.

Сейчас не многие предприятия имеют эту статью.

В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с текущим

производством, а также затраты на подготовку и освоение производства и

новых видов продукции. Особенностью учета затрат на подготовку и освоение

производства является то, что в момент освоения производства и новых видов

продукции сумма очень значительна и поэтому нет возможности включать их в

себестоимость продукции в момент возникновения.

В соответствии с положением по бухучету и отчетности расходы на подготовку

и освоение производства и новых видов продукции учитываются в момент их

возникновения, а распределяются между отдельными видами продукции и

включается в себестоимость в будущем. Учет расходов на подготовку и

освоение производства в момент возникновения ведется на счете 31 “Расходы

будущих периодов” По дебету этот счет корреспондирует со следующими

счетами:

К10 - стоимость израсходованных материалов на освоение новых видов

продукции;

К70 - сумма начисленой зарплаты работникам за освоение производства и новых

видов продукции;

К69 - отчисления на соц. страх.

К89 - начисление дополнительной зарплаты;

К02 - начисление амортизации по оборудованию, занятому в освоении

производства и новых видов продукции.

По окончании освоения производства и новых видов продукции эти расходы

списываются. Существуют различные способы списания расходов. Наиболее

распространенным является распределение расходов по периодам: два или один

год. Списание расходов ежемесячно: Д20,23-К31

В добывающих отраслях к расходам на подготовку и освоение производства

относятся: затраты на доразведку месторождений; затраты на очистку

территорий, оплата работ на рекультивацию земель; затраты на усройство

временных подъездных дорог и путей.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости №15 по Д

31 К различных счетов и в ведомости №12 Д20,23 К31.

33). Учет и распределение общепроизводственных расходов (ОПР).

Общепроизводственные расходы являются косвенными, они составляют

значительный удельный вес в себестоимости продукции - это расходы,

связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством. В их

состав включаются: расходы на содержание аппарата управления; расходы на

содержание прочего общепроизводственного персонала; расходы на эксплуатацию

и ремонт производственного оборудования; расходы на содержание и ремонт

производственных зданий и инвентаря; расходы по обеспечению нормальных

условий труда и техники безопасности работников; расходы по перемещению

грузов внутри хозяйства; по износ МБП и инвентаря, находящегося в

эксплуатации; общепроизводственные расходы непроизводственного характера

(связанные с простоем, потерями и т.д.).

Учет ОПР ведется на счете 25”ОПР” - этот счет активный, собирательно-

распределительный. По дебету в течение месяца собираются все ОПР, по

кредиту-списываются в конце месяца и включаются в себестоимость

продукции(годной и забракованной). Счет 25 сальдо не имеет и в балансе

отдельной статьей не учитывается.

В БУ операции по учету ОПР отражаются:

по Д 25 в корреспонденции со счетами:

К02 начисление износа на основные средства общепроизводственного

назначения;

К10 стоимость материалов, отпущенных на общепроизводственные цели;

К12 передача МБП со склада в эксплуатацию стоимостью ниже установленного

лимита;

К70 начисление зарплаты общепроизводственному персоналу;

К69 начисление платежей по социальному страхованию;

К89 создание резерва отпусков на зарплату рабочим;

К68 начисление транспортного налога;

К23 списание услуг, оказанных транспорным участком

К60 списание услуг, оказанных сторонней организацией;

К71 стоимость расходов на хозяйственные цели и командировки подотчетными

лицами;

К76 суммы, начисляемые различным организациям;

По К 25 отражается в корреспонденции со счетами:

Д20 списание затрат на себестоимость годной продукции основного

производства;

Д23 списание затрат на себестоимость продукции вспомогательного

производства;

Д28 списание затрат на себестоимость забракованной продукции.

Таким образом, ОПР - это комплексные расходы, то есть включаемые в

себестоимость косвенным путем. Существуют различные способы распределения

ОПР. Наиболее распространенными из них являются: 1.распределение расходов

пропорционально оплате труда, 2.пропорционально нормативной ставке, 2.

сметной ставке и др.

Для первого способа составляется следующая таблица:

|А | |Х |К*Х |

|Б | |Y |К*Y |

где К= (((Х+Y), ( берется из ведомости №12 в к. мес. по Д 25.

Способ распределения пропорционально нормат. ставке.

На основании первичных документов определяется общая стоимость ОПР.

Распределение фактической стоимости между отдельными видами выпускаемой

продукции осуществляется в таблице, которая имеет следующий вид:

| |1 |2 | 3 | |5 |

| | | | |4 | |

|А |100 |2 |200 |+40 |240 |

|Б |200 |4 |800 |+160 |960 |

|Итого | | |1000 |+200 |1200 |

Для распределения отклонений между видами продукции определяется

коэффициент распределения: К=200/1000=0.2, далее на него умножаются нормы

расходов.

После выявления отклонений по каждому виду продукции устанавливаются

причины и виновники отклонений. Такой метод распределения ОПР позволяет

контролировать издержки производства и применять меры по их снижению.

Аналитический учет ОПР ведется в ведомости №12 по Д25 в разрезе статей

расходов. Синтетический учет ведется в Ж-О №10 и ведомости №12.

На практике очень часто ведется раздельный учет расходов, связанных с

содержанием оборудования, от учета расходов, связанных с содержанием цеха.

Зависит это от способов включения их в себестоимость продукции. Если

уровень автоматизации производства всех видов продукции одинаков, то базой

распределения является оплата труда и учет ОПР ведется вышеуказанным

образом( 1 способ).

Если же уровень автоматизации производства различных видов продукции

различен, то учет расходов на содержание оборудования и цеха ведется

раздельно. При таком условии учет расходов на содержание и эксплуатацию

оборудования ведется по дебету сч.25-1, учет цеховых расходов ведется на Д

сч. 25-2.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между

видами продукции пропорционально зарплате, сметным ставкам, количеству

машиночасов работы оборудования, нормативным затратам и др. базам. Цеховые

расходы распределяются между видами продукции пропорционально оплате труда+

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Применение различных баз

связано с необходимостью точного и достоверного определения себестоимости

продукции.

34). Состав затрат, формирующих фактическую производственную с/с ГП.

Состав затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции,

устанавливается Правительством РФ. Принципы формирования себестоимости

определены в “Положении о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ,

услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли”, утверждено постановлением Правительства №5 52 от

5.08.92 с учетом дополнений и изменений, а также Законом РФ “О налоге на

прибыль предприятий и организаций”.

К затратам, включаемым в себестоимость, относят:

1. Затраты непосредственно связанные с производством продукции, включая

материальные затраты, расходы на оплату труда работников со всеми

отчислениями.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья.

3. Затраты на подготовку и освоение производства (затраты на освоение новых

предприятий, производств, цехов, на подготовительные работы в добывающих

отраслях, на подготовку и освоение производства продукции,

непредназначенной для серийного или массового производства).

4. Затраты некапитального характера, связанные с улучшением качества,

надежности и долговечности продукции.

5. Затраты, связанные с рационализаторством и изобретательством: расходы по

изготовлению образцов, моделей, выплата авторских вознаграждений, затраты

по организации выставок, конкурсов и др.

6. Расходы по обслуживанию процесса производства (обслуживание машин и

оборудования).

7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и безопасности рабочих.

8. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений.

9. Затраты, связанные с управлением производством (в пределах норм).

10. Расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров:

выплата зарплаты за время обучения, доплата ученикам и др. Исключение:

расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказание им

бесплатных услуг - за счет прибыли предприятия.

11. Отчисления в фонды социального и медицинского страхования, пенсионный

фонд, в фонд занятости.

12. Оплата услуг по осуществлению расчетных операций: проценты за кредит,

оплата услуг банка, комиссионные за участие в аукционах по торговле

валютой.

13. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно.

14. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

15. Расходы по гарантийному обслуживанию и ремонту продукции.

16. Затраты по сбыту продукции: упаковка, хранение, погрузо-разгрузочные

работы, реклама.

17. Уплата налогов.

18. Непроизводственные затраты: потери от брака, простои, порчи

материальных ценностей, их недостача в пределах норм естественной убылиесли

виновник не найден.

19. Прочие затраты.

35). Учет материальных затрат, распределение и порядок включения в с/с

продукции.

Значительный удельный вес в с/с продукции составляют материальные затраты

(от 50 до 90%), следовательно, важное значение имеет рациональное

использование материальных ресурсов при изготовлении продукции, а также

контроля за издержками производства.

К материальным затратам относятся:

- сырье и материалы

- топливо на технологические цели

- энергия

- полуфабрикаты (покупные)

- МБП

и др.

Учет материальных затрат ведется на сч.10 “Материалы”. Их списание на

производство отражается:

К10-Д20 (списание на производство продукции)

К10-Д23 (списание на производство продукции вспомогательного производства)

К10-Д25 (списание мат. расходов на организацию и обслуживание производства)

К10-Д26 (списание на обслуживание предприятия в целом)

К10-Д28 (списание мат. расходов на исправление брака)

Списание материальных затрат на производство осуществляется на основании

следующих первичных документов: лимитно-заборных карт, требований,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11

МЕНЮ

Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ

ИНТЕРЕСНОЕ