Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ

остаточной стоимости.

В соответствии с требованиями налогового законодательства для целей

налогообложения при реализации основных средств по цене не выше остаточной

стоимости фондов результат определяется из расчета реализации по рыночной

цене.

Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия (НМА,

оборудование к установке, материалы, МБП, незавершенное капитальное

строительство, ценные бумаги и денежные документы) учитывается:

Прибыль для целей налогообложения- превышение продажной цены над

первоначальной или остат. стоимостью .

Если предприятие реализует иное имущество по цене не выше его

себестоимости, то для целей налогобложения прибыли выручка от реализации

представляет собой сумму сделки, которую определяют исходя из рыночных цен

реализации аналогичной продукции.

Предприятие специальным расчетом определяет сумму выручки от таких сделок

и расчет представляет в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской

отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Учет финансового результата по реализации иного имущества отражается:

при получении прибыли: К80.2-Д48

при получении убытка: Д80.2-К48

К внереализационным доходам относятся:

1. Доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого

участия в деятельности других предприятий. Прибыль: К80.3-Д50,51,52.

Дивиденды по акциям, премии или % по облигациям и другим ценным бумагам,

принадлежащим предприятию.

2. Доходы от сдачи имущества в текущую аренду: Д76.3-К80.3.

3. Доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции и

товаров: Д14-К80.3.

4. Признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за

нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению

причиненных убытков: Д63-К80.3.

5. Прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности:

Д78.3-К80.3.

6. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: Д83.2-К80.

7. Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по опреациям

в СКВ отражается Д50,52,58,60,61,62,64,70,71,76,83,90,92,94,95 К80.3.

8. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества: К80.3-Д01,

10, 12, 20, 21, 04, 23, 40, 41, 06, 07 и др операции непосредственно не

связанные с производством продукции.

Внереализационные убытки отражаются по Д80.3 в корреспонденции с К счетов:

1. К20- затарыт по аннулированным производственным заказам.

2. К10, 12, 60, 68, 69, 70, 71, 76 - затраты на содержание

законсерсирвированных производственных мощностей и объектов.

3. К10- убытки по опреациям с тарой.

4. К50, 51, 76- судебные издержки и арбитражные сборы.

5. К63- некомпенсируемые виновниками потери по внешним причинам.

6. К82- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.

7. К45, 61, 62, 76, др.- убытки от списания дебиторской задолженности, по

которой срок исковой давности истек.

8. К06, 07, 08, 10, 12, 20, 21, 23, 29, 40, 41, 50 и др.- некомпенсируемые

потери от стихийных бедствий.

9. К01,04, 06, 07, 08, 10, 12, 20, 21, 23, 40- некомпенсируемые убытки в

результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

10. К84- убытки от хищения, виновники которых решением суда не установлены.

11. К50, 52, 60, 61, 62, 63, 64 - отрицательные курсовые разницы по

валютным счетам и по операциям в СКВ.

12. К63- признанные предприятием штрафы, пени, неустойки, расходы по

возмещению причиненных убытков.

Балансовая прибыль = Выручка - НДС - фактическая себестоимость

реализованной продукции.

Чистая прибыль = Балансовая прибыль - Налог (используется по усмотрению

руководства).

46). Учет резервного капитала.

В соответствии с законодательством РФ и учредительными документами

предприятия создают резервный капитал.Резервный капитал создается за счет

прибыли пр-я для покрытия непредвиденных расходов. В зависимости от

состояния экономики гос-во обязывает пр-я иметь резервный капитал того или

иного размера. Источник форм-я - прибыль.

1. Отчисления в рез. кап. из прибыли: Д81”Использование прибыли”-К86

2. Резервный капитал используется для:

– покрытия балансового убытка пр-я: Д86-К88 “Непокрытый убыток”.

– оплаты доходов учредителям, при недостатке прибыли отчетного года на эти

цели: Д86-К75”Расчеты с учредителями”.

– увеличения уст. капитала: Д86-К85”Уставной капитал”.

Остаток по счету 86 ”Резервный капитал” кредитовый, он показывает наличие

неиспользованных резервов пр-я.

В балансе капитал предприятия отражается статьями: уставной капитал,

резервный капитал, добавочный капитал в IV разделее пассива.

47). Учет нераспределенной прибыли.

В конце отчетного периода определяется нераспределенная прибыль

предприятия как разница между К80 и Д80 (прибыль), Д80 и К80 (убыток) . Эта

разница списывается со счета 80 на счет 88 “Нерспределенная прибыль или

непокрытый убыток”. В результате этого счет 80 закрывается и в балансе

отдельной статьей не отражается.

Нераспределенная прибыль отчетного года учитывается на субсчете 88, а

прошлых лет - на субсчете 88.

Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату дивидендов

учредителям предприятия: Д88.1-К70,75.

Оставшаяся сумма нераспределенной прибыли предприятия учитывается в

дальнейшем как нераспределенная прибыль прошлых лет. Она может быть

использована предприятием (Д88) на пополнение резервного капитала: Д88,

К86; на увеличение уставного капитала- К ??? 85; на отчисления в

специальные фонды - К88; на выплату доходов участникам предприятия- К70,75.

В балансе нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет отражается

отдельными статьями в 4 разделе пассива.

Учет образования прибыли предприятия отражается по К-ту80 в

корреспонденции с Дебетом:

Д46- прибыль от реализации готовой продукции.

Д47- прибыль от продажи или ликвидации основных средств.

Д48- прибыль, полученная от продажи НМА, незавершенного производства,

производственных запасов, МБП, ценных бумаг и др.

Д50, 51, 52- зачисленные штрафы, пени, неустойки.

Д76-3- начисленная арендная плата за сданные в текущую аренду основные

средства.

Д78- начисленные дивиденды от дочерних предприятий.

Д77 начисление прибыли от совместной деятельности.

Д76.3- начисление % по долгосрочным и краткосрочным ценным бумагам и

предоставленным займам.

Д50, 51- поступление ранее списанных безнадежных долгов.

Д63- отражаются штрафы за нарушение хозяйственных договоров.

Д82- присоединение неиспользованной части резерва по сомнительным долгам к

прибыли.

Д83- начисление доходов будущих периодов в счет прибыли предприятия.

По Дебету счета 80 в корреспонденции с К счетов отражается:

К46- убытки от реализации продукции.

К47- убытки от выбытия и продажи основных средств.

К48- убытки от продажи НМА.

48). Учет и распределение коммерческих расходов.

Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом, реализацией

продукции. В состав комм. расходов включаются:

1. Расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП, кроме упаковки пр-ции

в произв-х цехах.

2. Доставка пр-ции на станцию отправления.

3. Погрузка пр-ции в вагоны и др. трансп. ср-ва.

4. Комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовой организации.

5. По содержанию помещений для хранения пр-ции в местах ее реализации.

6. На рекламу и пр.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется по каждой статье- в

ведомости №15.

Синтетический учет коммерческих расходов ведется на счете43 “Коммерческие

расходы” (собирательно-распределительный).

По Д43 в течение отч. периода собираются все коммерческие расходы и

отражаются в корреспонденции с К следующих счетов:

К10 ”Материалы” - ст-ть тары и упаковки на складе ГП.

К70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”- з/п, начисленная работникам по

погрузке - разгрузке пр-ции; з/п экспедиторам и др работникам, которые

сопровождают груз.

К69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”- отчисления на соц.

страх-е.

К89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”- создание резервов отпусков

на з/п рабочим.

К71 “Расчеты с подотчетными лицами”- начисление суточных за временное

сопровождение груза, стоимость обратного проезда.

К45 “Товары отгруженные”- стоимость потерь в пределах норм естественной

убыли.

К23 “Вспомогательное производство”- стоимость услуг, оказанных собственным

автотранспортом.

К60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”- стоимость услуг транспортных

организаций по доставке груза на станцию назначения или отправления.

( коммерческих расходов в к. отчетного периода списывается и распр-ся

между отдельными видами пр-ции с целью опр-я их full себ-ти.

Если на предприятии ведется учет отгруженной пр-ции, комм. расходы

распределяются между отгруж. и реализ. продукцией: Д45-К43; Д46”Реализация

продукции”-К43.

Если учет отгруженной продукции не ведется: Д46-К43 - списание коммерч.

расходов в к. месяца.

Распределение коммерческих расходов между видами пр-ции:

1. Расходы на упаковку и трансп-ку включаются в себестоимость продукции

прямым путем. Если нет такой возможности, то распределение коммерческих

расходов осуществляется пропорционально весу продукции, либо объему,либо

производственной себестоимости и т.д.

2. Остальные коммерческие расходы распределяются между отдельными видами пр-

ции проп-но весу, объему, производственной себестоимости реализованных

изделий.

Остаток по счету 43 в к. отчетного периода присоединяется к остатку по

счету 45 и отражается в балансе одной статьей. Если счет 45 не применяется,

то коммерческие расходы списываются на счет 46.

Синтетический учет ведется в ведомости № 15 по Д43, и в журнале-ордере №11

по К43.

49). Бухгалтерский баланс, его содержание и аналитические возможности.

Бух. баланс форма N 1 применяется с 1996, представлен в виде вертикальной

таблицы, которая состоит из 6 разделов: 1 - 3 актив, 4 - 6 - пассив.

Особенность: он составляется по принципу нетто, т.е. все статьи в нем

очищены, что позволяет судить о финансовом положении предприятия без

дополнительных расчетов. В балансе отражается имущество предприятия на

начало и конец года с нарастающим итогом.

Структура актива баланса

1 раздел. Внеоборотные активы

статья1. НМА, в том числе:

- организационные расходы;

- патенты, лицензии, товарные знаки

(учет ведется по остаточной стоимости)

2. Основные средства, в том числе:

- земельные участки и объекты землепользования;

- здания, машины, оборудование и др. ОС

(по остаточной стоимости)

3. Незавершенное строительство

- остатки по неустановленному оборудованию, неосвоенным КВ и полученным

авансам.

4. Долгосрочные финансовые вложения, в том числе:

- инвестиции в дочерние общества;

- инвестиции в зависимые общества;

- инвестиции в другие организации;

- займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев;

- собственные акции, выкупленные у акционеров

-прочие долгосрочные фин. вложения

5. Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу 1.

2 раздел. Оборотные активы

1. Запасы, втом числе:

- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- животные на выращивании и откорме;

- МБП (по остат. стоимости);

- затраты в незавершенном производстве;

- ГП и товары для перепродажи;

- товары отгруженные;

- расходы будущих периодов.

В отличие от прежнего учета, все запасы синтезированы в отдельную статью,

кроме того отражаются по каждому виду запасов. Оценка запасов

осуществляется по фактической себестоимости, за исключением МБП.

2. НДС по приобретенным ценностям.

3. Дебиторская задолженность (платежи, которые ожидаются более чем через 12

месяцев после отчетной даты) в том числе:

- покупатели и заказчики;

- вексель к получению;

- задолженность дочерних и зависимых обществ;

- задолженность участников по взносам в уставный капитал;

- авансы выданные;

- прочие дебиторы (Д68).

4. Дебиторская задолженность (платежи ожидаются в течение 12 месяцев).

Подстатьи такие же.

5. Краткосрочные финансовые вложения, в том числе:

- инвестиции в зависимые общества;

- собственные акции, выкупленные у акционеров

- прочие краткосрочные финансовые вложения.

6. Денежные средства:

- касса;

- рсчетные счета;

- валютные счета;

- прочие денежные средства;

7. Прочие оборотные активы.

Итого по разделу 2

3 раздел. Убытки

1. Непокрытые убытки прошлых лет.

2. Убыток отчетного года.

Итого по разделу 3.

Баланс:

Пассив

Раздел 4. Капитал и резервы

(обязательства предприятия перед учредителями)

1. Уставный капитал

2. Добавочный капитал

3. Резервный капитал, в том числе :

- резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством ( за

счет прибыли предприятия)

- резервы, образованные в соответствии с учредительскими документами

4. Фонды накопления

5. Фонд социальной сферы

6. Целевые финансирование и поступления

7. Нераспределенная прибыль прошлых лет

8. Нераспределенная прибыль отчетного года

Сейчас накопление прибыли в балансе не отражается.

Итого по разделу 4

5 раздел. Долгосрочные пассивы

В этом разделе отражаются внешние обязательства предприятия, которые

подразделяются на кредиты и займы. В состав 5 раздела включаются статьти:

1. Заемные средства, в том числе

- кредиты банков, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев (счет 92)

- прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев (счет 95)

2. Прочие долгосрочные пассивы

Итого по разделу 5:

6 раздел. Краткосрочные пассивы

Отражаются обязательства предприятия перед кредиторами срок погашения

которых осуществляется в течение 12 месяцев, статьи группируются по степени

сложности.

1. Заемные средства (подлежащие погашению в течение 12 месяцев), в том

числе:

- кредиты банков

- прочие займы

2. Кредиторская задолженность, в том числе:

- поставщики и подрядчики

- векселя к уплате

- по оплате труда

- по социальному страхованию и обеспечению

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

-задолженность перед бюджетом

- авансы полученные

- прочие кредиторы

3. Расчеты по дивидендам

4. Доходы будущих периодов

5.Фонды потребления

6.Резервы предстоящих расходов и платежей

7. Прочие краткосрочные пассивы

Итого по разделу 6

50). Учет финансовых инвестиций.

Финансовые инвестиции - это затраты ЮЛ на приобретение ценных бумаг других

предприятий, государства, а также дебеторская задолженность,

предоставленная взаймы на территории России и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который производятся финансовые инвестиции,

различают следующие их виды:

1. Краткосрочные - это затраты на приобретение облигаций, займы по векселям

и иные долговые обязательства, срок погашения которых наступает в течение

одного года, а также вложения в акции других предприятий, котирующиеся на

бирже.

2. Долгосрочные - инвестиции, срок возврата которых больше одного года;

акции предприятий, не котирующиеся на бирже, вклады в уставные капиталы

других ЮЛ.

Учет краткосрочных финансовых инвестиций ведется на счете 58

“Краткосрочные финансовые влоджения”. Счет активный, по Д - приобретение

ценных бумаг или финансовые инвестиции, по К - реализация ценных бумаг.

Счет имеет три субсчета: 1 - “Облигации и др. ценные бумаги”, 2 -

“Депозиты”, 3 - “Предоставленные займы”. Приобретение облигаций отражается

Д58.1-К51”Расчетный счет”,52“ Валютный счет” по покупной стоимости.

Покупная стоимость может быть больше или меньше номинала. В соответствии с

“Положением о БУ и отчетности” эта разница в течение срока обращения

облигаций списывается ежемесячно и доводится до номинальной стоимости.

ПРИМЕР: Купили облигаций на сумму 20 млн руб, их номинальная стоимость

18 млн руб. Разница - 2 млн руб.

2000000:12=166,7 тыс руб.

Д80”Прибыли и убытки” К58.1 - 166,7 тыс руб.

Если номинальная стоимость выше покупной: Д58.1-К80. К моменту погашения

фактическая стоимость становится равной номинальной.

Вложения в облигации предусматривают получение фиксированного денежного

дохода (процента). В зависимости от номинальной стоимости и фиксированного

дохода (процента) предприятие получает определенную сумму дохода: Д51-К80.

Облигации могут быть реализованы по различным причинам. Балансовая

стоимость облигаций: Д48”Реализация прочих активов”-К58.1. Выручка от

реализации: Д51,52-К48. Финансовые результаты: Д48-К80 (прибыль) или К48-

Д80 (убыток).

Учет долгосрочных финансовых инвестиций осуществляется на счете 06

“Долгосрочные финансовые вложния”. У этого счета три субсчета: 1 - “Паи и

акции”, 2 - “Облигации”, 3 - ”Предоставленные займы”. Учет по счету 06

аналогичен учету по счету 58. Исключение составляет учет разницы между

покупной и номинальной стоимостью.

Если покупная стоимость приобретенных облигаций больше их номинальной

стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода

производится списание разницы:

На сумму причитающегося дохода:

Д76 ”Расчеты с разными Д и К”- на сумму причитающегося дохода,

К06.2”Облигации” - на разницу между покупной и номинальной стоимостью,

К80”Прибыли и убытки” - прибыль полученная=доход-разница

Если покупная стоимость меньше номинала, то при каждом поступлении дохода

производится доначисление разницы между номиналом и стоимостью покупки:

Д76 (сумма причитающегося дохода),

К06.2 (разница между номиналом и покупной стоимостью),

К80 (прибыль = доход + разница).

Акции.

Разница между номиналом и покупной стоимостью акций может привести к

прибыли или к убыткам в зависимости от котировки на бирже. В учете:

Д06,58-К51 – покупная стоимость акций.,

Д06,58-К80 – получение прибыли или

Д80-К06,58 – убыток,

Д51-К80 – дивиденд.

51). Учет целевого финансирования и целевых поступлений.

Учет целевого финансирования ведется на счете 96 “Целевые финансирования и

поступления” на этом счете ведется учет средств, которые выделяются в виде

правительственных субсидий, в виде взносов родителей на содержание детей в

детских учреждениях, поступлений от др. предприятий.

Счет 96 - пассивный, по К отражается получение средств, по Д -

использование.

К96-Д50 ”Касса” - поступление денег в кассу(от родителей);

К96-Д51 ”РС” (52”Валютный счет”) - получение средств от предприятий в

рублях и валюте на целевое финансирование;

Д96-К10 ”Мат.”, 08”КВ”, 12”МБП” - стоимость основных средств(сч.08), мат.

ценностей(10,12), приобретенных за счет целевого финансирования;

Д96-К70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда” - сумма заработной платы,

начисленной персоналу за счет целевого финансирования;

Д96-К51 ”РС” - сумма оплаты платежных требований поставщиков и других

кредиторов.

52). Учет НМА.

Нематериальные активы и принципы организации их учета.

К нематериальным активам относят долгосрочные неосязаемые активы, которые

не имеют материальную форму, но приносят доход предприятию. Их ценность - в

долгосрочных правах или преимуществах, которые они дают владельцу. Примеры

нематериальных активов: патенты, авторские права, лицензии, торговые марки,

права на пользование материальными ресурсами, программные продукты и др.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11