Курс лекций по управленческому учету

|Центр |Продукция, работа, |

|ответственности |услуги |

|Цех 1 | |

|Цех 2 | |

|Цех 3 | |

На пересечении строки и столбца будут элементы затрат.

Из таблицы можно получить ответы:

1) В каком Ц.О. возникли те или иные затраты;

2) Для какой цели возникли те или иные затраты, если суммирование

производим по столбцу;

3) Какой вид ресурсов использовался, какая статья затрат (издержек).

Деятельность менеджера центра ответственности (Ц.О.) может быть измерена

в виде результативности и эффективности Ц.О. (его работы).

Под результативностью подразумевается то, на сколько хорошо выполняет

свою работу Ц.О., т.е. в какой мере он достигает желаемых или планируемых

результатов.

Эффективность используется в инженерном смысле, т.е. количество единиц

на входе и выходе Ц.О.

На входе - затраты, ресурсы, на выходе – Р. У, затраченные на работу.

Эффективная деятельность должна выражаться либо в производстве заданного

объема продукции при минимальном использовании элементов входа, либо

максимального объема продукции при заданном масштабе использования

элементов входа.

Ц.О. всегда присущ результат, эффективность – нет. Эффективный Ц.О. – это

такой, который выпускает продукцию с наименьшими затратами ресурсов. Ц.о.

должен быть результативным и эффективным.

Лекция 3. Накладные расходы

Существует два вида накладных расходов, относимых на себестоимость

продукции:

ОПР (общепроизводственные расходы) и ОХР (общехозяйственные расходы), их

доля увеличивается (до 50 %).

ОПР собираются на балансовом счете 25, ОХР – на балансовом счете 26.

Цели при распределении накладных расходов:

|Наименование цели |Примеры |

|Принятие экономического |Распределение имеющихся в распоряжении |

|решения при распределении|мощностей между производством отдельной |

|ресурсов |продукции. |

| |Решение о введении нового оборудования. |

|Мотивация |Поощрение использования услуг вспомогательного |

| |производства. |

| |Поощрение роста накладных расходов. |

|Исчисление прибыли и |Расчет себестоимости для акционеров и налоговых|

|активов для внешних |органов. |

|пользователей. | |

|Доля косвенных расходов остается в незавершенном производстве, оно |

|составляет часть активов. |

|Оправдание или возмещение|Расчет издержек на П (Р,У) как основы для |

|затрат |установления “справедливых” цен. |

Разного рода менеджеры часто определяют принятие экономических решений по

распределению ресурсов и мотивацию – как основные причины распределения

косвенных расходов.

3 причины распределения накладных расходов:

1. Напомнить менеджерам центра прибыли, что косвенные расходы существуют,

и их следует покрыть (возместить).

2. Поощрять использование централизованных услуг, которые могут быть

недоиспользованы.

3. Стимулирование менеджеров центров прибыли контролировать затраты на

услуги.

Критерии решений по распределению накладных расходов:

- причинно-следственный (должна быть ясна связь объекта затрат и

комиссионных издержек)

- достигнутый результат

- справедливость

- прибыльность.

Этапы распределения накладных расходов.

I. Выбираются объекты, на которых относятся затраты П, (Р,У) и т.д.

II. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты

(распределяют на объекты).

III. Выбирается база распределения, которая соотносит все собранные

затраты с учетными объектами.

IV. Разделив зависимую переменную на независимую, получают коэффициенты

накладных расходов.

V. Отнесение накладных расходов на конкретный объект расходов путем

умножения составляющей базы распределения затрат на рассчитываемый

коэффициент накладных расходов.

Преимущества и недостатки коэффициентов распределения накладных

расходов на предстоящий год (по плану) и на месяц:

1) Коэффициенты накладных расходов, рассчитываемые ежемесячно могут

быть искажены в том или ином месяце;

2) Некоторые косвенные затраты изменяются по месяцам;

3) Объем производства может быть подвержен месячным изменениям

(праздничные, сезонные колебания спроса);

4) Применение предварительно установленных коэффициентов позволяет

более быстро определить себестоимость изделия;

5) Расчет коэффициентов распределения накладных расходов на

предстоящий год требует меньших усилий, чем расчет ежемесячных;

6) Колебания затрат по специфическим отклонениям нивелируются,

упрощается расчет отклонений.

ПРИМЕР

Предприятие выпускает 2 вида изделия: изделие А – 100 ед. по цене 35

$/шт. и изделие В – 200 ед. по цене 40 $/шт. На производство изделий А и В

отпущено по 15 000$. Труд изделие А – 5 000 $, В – 15 000 $.

Общепроизводственные расходы :

- управление предприятием 5 000

- техобслуживание и ремонт 20 000

- амортизация 10 000

- ОТК и качество 15 000

ИТОГО 50 000

Распределяем накладные расходы по базе распределения – зарплата основных

рабочих:

1) З/пл. общая = 15 000 + 5 000 = 20 000

2) ОПР = 50 000

3) Рассчитываем коэффициент распределения = ОПР / Зарплата общая = 50 000 /

20 000 = 2,5

4) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А: ОПРа = 5 000 * 2,5 = 12 500

5) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В: ОПРв = 15 000 * 2,5 = 37 500

Распределяем накладные расходы по базе распределения – материалы:

1) Материалы общие = 30 000

2) ОПР = 50 000

3) Рассчитываем коэффициент распределения = ОПР / Материалы общие = 50 000

/ 30 000 = 1,67

4) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А: ОПРа = 15 000 * 1,67 = 25 000

5) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В: ОПРв = 15 000 * 1,67 = 25 000

Определяем себестоимость единицы изделия в зависимости от базы

распределения накладных расходов:

1) База распределения - зарплата основных рабочих

СБа = (15 000 + 5 000 + 12 500) / 100 = 325$

СБв = (15 000 + 15 000 + 37 500) / 200 = 337,5$

2) База распределения – материалы

СБа = (15 000 + 5 000 + 25 000) / 100 = 450 $

СБв = (15 000 + 15 000 + 25 000) / 200 = 275 $

Пример 1 этапов распределения накладных расходов:

I этап. Цех, который выпускает 3 вида продукции, каждый вид – объект

учета отнесения затрат

II этап.

1) материальные расходы: общепроизводственные расходы (ОПР);

2) заработная плата;

3) отчисления;

и т.д.

Выбрали 2 вида затрат:

|материальные затраты |1000 руб. |[pi|1500 руб. |

| | |c] | |

|заработная плата |500 руб. | | |

III этап. База распределения – заработная плата основных рабочих

| |заработная |

| |плата |

|А |100 |

|В |250 |

|С |150 |

| |500 руб. |

IV этап. Коэффициент распределен ия накладных расходов.

V этап. Какая величина приходится на каждый объект учета:

А = 100 Ч 3 = 300 д. ед-цы ОПР.

В = 250 Ч 3 = 750 д. ед-цы ОПР.

С = 150 Ч 3 = 450 д. ед-цы ОПР.

ОХР распределяются по единой базе для продукции всего предприятия.

ПРИМЕР 2 на основе примера 1

Работают 2 цеха. Цех Х выпускает 3 вида продукции:

Цех У выпускает 2 вида продукции:

Аналогично примеру 2 выбирается 2 вида затрат:

- машино-часы

D 1000

E 2000

- заработная плата.

D 40 руб.

E 60 руб.

S ОПР цеха У = 6000 руб.

Копр цеха У = S ОПР / S маш.-час. – цеховая ставка

Копр = 6000/3000 = 2 руб.

S ОХР = 12000 рублей

База распределения – заработная плата производственных рабочих

S з/п = 100 + 250 + 150 + 40 + 60 = 600

Кохр = S ОХР / S з/п – заводская ставка

Кохр = 12000/600 = 20 (на 1 единицу з/п приходится 20 рублей ОХР)

Распределение ОХР:

|А |В |С |D |E |

|2000 |5000 |3000 |800 |1200 |

А = 100* 20 = 2000 рублей ОХР

…

Е = 60*20 = 1200 рублей ОХР.

Допустим, что В и С – полуфабрикаты

А, D, Е – готовая продукция

S з/п готовой продукции = 100 + 40 + 60 = 200 руб.

Кохр = 12000/ 200 = 60 руб.

Распределение ОХР в этом случае будет выглядеть так:

|А |В |С |D |E |

|6000 |------ |------ |2400 |3600 |

Недостатки:

С точки зрения рассматриваемых критериев, относительно двух критериев такой

способ не годится, т.к. причинно-имущественные связи отсутствуют. (Только

по з/п ОПР не рассматривается). Как правило, база распределения берется по

прошлому периоду.

Лекция 4. Классификация систем учета затрат на производство и

калькулирования продукции.

1. Позаказная калькуляция.

2. Попроцессная калькуляция.

Движение продукции

Существует три различных способа организации движения продукции, связанного

с попроцессной калькуляцией затрат (см. рис. 1):

. последовательное перемещение;

. параллельное перемещение;

. избирательное перемещение.

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой

серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно

имеет цех окраски и прядильный цех. Пряжа из прядильного цеха поступает в

цех окраски, затем на склад готовой продукции. Способ перемещения продукции

здесь является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются

одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По

тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться

применение калькуляции позаказного типа для учета различий в затратах на

одновременное проведение различных видов работ. Такая система применяется в

производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении

фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются

одновременно на разных производственных участках. После этого на

заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и затем

поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении продукция проходит через технологические

ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в

соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту

категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие

производства. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя

поступает на мясорубку, а затем на участок упаковки и склад готовой

продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением,

затем упаковывается и поступает на склад. Споco6 избирательного перемещения

может применяться в разнообразных формах.

Типы производства изделий

В зависимости от потребностей населения, народного хозяйства в целом и

обороны страны, изделия изготовляются на ряде заводов или на одном заводе в

различных количествах. Так, опытные или уникальные машины изготовляются

единицами; такие машины, как тяжелые станки, мощные паро- и гидротурбины,

изготовляются в небольших количествах; универсальные станки, подьемно-

транспортные машины и другие – в значительно больших количествах;

автомашины, сельскохозяйственные машины, вагоны – в больших количествах,

такие изделия, как часы, шарико- и роликоподшипники, швейные машины,

электродвигатели, изготовляются миллионами штук в год.

В соответствии с изложенным, условно говорят о различных типах

производства изделий или их отдельных сборочных единиц и деталей –

единичном, серийном и массовом.

Единичное производство

Под единичным производством изделий, деталей, или заготовок понимается

изготовление их единицами. При этом считается, что изготовление таких же

изделий, деталей или заготовок по неизменяемым чертежам больше не должно

повторяться. Примером могут служить опытные образцы машин, уникальные

машины и т. п.

Серийное производство

Под серийным производством изделий, деталей или заготовок понимается их

периодическое изготовление по неизменяемым чертежам в течение того или

иного промежутка календарного времени. Количество одновременно запускаемых

в производство изделий, деталей или заготовок, поступающих на одно рабочее

место, получило название партии. Основным принципом этого вида производства

является изготовление всей партии (серии) целиком как в обработке деталей,

так и сборке.

В зависимости от количества изделий или заготовок в серии производство

условно делят на мелко-, средне- и крупносерийное.

Серийное производство значительно экономичнее, чем единичное, так как

лучшее использование оборудования, специализация рабочих, увеличение

производительности труда обеспечивают уменьшение себестоимости продукции.

Массовое производство, возможно, экономически выгодно при выпуске

достаточно большого количества изделий (более 1000), когда все затраты на

производство окупаются и себестоимость единицы выпускаемой продукции

получается меньше, чем при серийном производстве.

Массовое производство

Под массовым производством изделий, деталей, или заготовок понимается

изготовление их в массовых количествах по неизменяемым чертежам в течении

более или менее длительного промежутка календарного времени.

Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим

количеством непрерывно изготовляемой в течение значительного времени

продукции различных наименований. Движение предметов труда организуется по

принципу поточности (постоянное однопредметное, переменное

многопредметное).

Лекция 5. Позаказная калькуляция затрат

Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным

работам, подрядам или заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда,

когда продукция производится отдельными партиями или сериями или когда она

изготавливается в соответствии с техническими условиями заказчика.

Система позаказного учета и калькуляции себестоимости применяется в тех

производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную

заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы

легко соотнести с конкретной продукцией или выполнением каких-либо услуг.

Применение позаказного калькулирования не ограничивается промышленными

предприятиями. Этот метод используется в строительстве, самолето- и

судостроении, турбостроении, полиграфии, производстве мебели, выполнении

научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание

аудиторских и консультационных услуг, рекламном бизнессе, юридических

канторах, больницах и других производствах мелкосерийного и индивидуального

типа.

Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты

группируют в карточке или ведомости набора затрат. До завершения всех работ

по заказу затраты представляют собой незавершенное производство.

Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

Заказ – комплекс мероприятий (действий, работ) по выполнению поставленной

задачи. Задачей является выполнение за конкретный период определенного

количества продукции, например заказом будет являться: постройка дома,

ремонт оборудования и т.д.

В бухгалтерии каждый заказ имеет свой код.

Для заказа характерен номер, дата начала заказа, срок исполнения,

количество производимой продукции, заводят карточку заказа.

Продукция после производства может продвигаться по следующим путям:

1. Заказ открыт во вспомогательном производстве

Затраты на заказ осуществляются по цеховой себестоимости.

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затраты |ОПР |Итого |

|заказа| | |, шт. | | | |

| | | | |Сырье и |З/п | | |

|1. |02.09.9|12 |100 |642,00 |108,00 |108,00 |858,00 |

| |9 | | | | | | |

|Итого: | | |642,00 |108,00 |108,00 |858,00 |

|Затраты на единицу: |6,42 |1,08 |1,08 |8,58 |

Накладные расходы распределяются по определенному коэффициенту ежемесячно.

Заказ открыт во вспомогательном цехе [pic]

Д-т 20 К-т 23 858,00

2. Заказ открыт в основном цехе

Цех А покупатель

В этом случае открываются графы ОХР и Налоги.

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затраты |ОПР |ОХР |Налоги|Итого |

|заказ| | |, шт. | | | | | |

|а | | | | | | | | |

| | | | |Сырье и |З/п | | | | |

| | |01 |100 |642,00 |108,00|108,00|54,00| |912,00|

|Итого: | | |642,00 |108,00|108,00|54,00| |912,00|

|Затраты на единицу: |6,42 |1,08 |1,08 |0,54 | |9,12 |

Д-т 46 (45) К-т 23 912,00

Бухгалтер высчитывает коэффициент ОХР = Кохр = 50 % (().

Базой распределения ОХР является заработная плата основных рабочих.

|[pic]= К охр. фактич. |(бухгалтер, ответственный за учет |

| |сметы расходов по всему предприятию)|

3. Пусть заказ переходит в следующий цех

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затраты |ОПР |Итого |

|заказа| | |, шт. | | | |

| | | | |Сырье и |З/п | | |

|1. |08.09.9|12 |100 |642,00 |108,00 |108,00 |858,00 |

| |9 | | | | | | |

| |09.09.9|13 |100 |-------- |672,00 |537,60 |1209,60 |

| |9 | | | | | | |

|Итого: |642,00 |780,00 |645,60 |2067,60 |

[pic].

Анализ себестоимости на единицу продукции – удельная себестоимость

|Себестоимость единицы: |6, 42 |7,80 |6,46 |20,68 |

4. Реализация на сторону

Затраты осуществляются по полной производственной себестоимости.

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затрат |ОПР |ОХР |Итого |

|заказа| | |, шт. | | | | |

| | | | |Сырье и |З/п | | | |

|1. |08.09.9|12 |100 |642,00 |108,00 |108,00|54,00 |858,00 |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

МЕНЮ

Курс лекций по управленческому учету

ИНТЕРЕСНОЕ