Курс лекций по управленческому учету

Целевая прибыль = 1000 руб., т.е. I = 1000

I = TR - TC

TR = P*V

TC = FC + V*AVC

P*V – FC – V*AVC = 1000

V(P – AVC) – FC = 1000

V = (1000 + FC) / (P – AVC)

V = (1000 + 500) / (2 – 1) = 1500 значков.

Итак, чтобы получить целевую прибыль в 1000 рублей, Маша должна привести

1500 значков.

4 вопрос – узнаем, сколько Маше необходимо привести значков, чтобы окупить

свои расходы, если она установит продажную цену 3 рубля

P = 3 рубля

I = 0

V = (FC + I) / (P – AVC)

V =(500 + 0) / (3 – 1) = 250 значков.

5 вопрос – сколько необходимо привести значков, чтобы окупить расходы, если

стоимость покупки одного значка стала 0,5 рублей.

AVC = 0,5 рублей

I = 0

P = 2 рубля

V = (FC + I) / (P – AVC)

V = (500 + 0)/ (2 – 0,5) = 334 значка.

Итак, точкой безубыточности по стоимости объема реализации будет называться

такая точка, при которой прибыль равна нулю.

CM – маржинальная прибыль

CM = TR – AVC* V

Коэффициент CM = CM/ TR – коэффициент маржинальной прибыли

Коэффициент CM = 1 – (AVC/ P)

Точка безубыточности по стоимости = TFC

1- AVC/P

Графический способ определения безубыточности

Как можно воздействовать на прибыль?

На основе рассмотренного примера в результате проведенного анализа можно

предложить 4 основных метода повышения прибыли (или рентабельности).

1. Самый простой: повышение продажной цены.

2. Снижение переменных затрат на единицу продукции.

3. Снижение общих (суммарных) постоянных затрат.

4. Увеличение объема производства или реализации.

ПРИМЕР

Пусть компания Sword производит два вида изделий А и В, затраты на

производство которых, цены и маржинальный доход сведены в нижеприведенную

таблицу:

А В

Переменные расходы на единицу, $ 8 10

Цена, $ 11 14

Маржинальный доход на единицу, $ 3 4

Постоянные расходы фирмы Sword составляют 30000$. Определим точки

безубыточности фирмы Sword для следующих двух структур выпуска:

I структура

2 изделия А и 1 изделие В.

II структура

3 изделия А и 4 изделия В.

Для каждой выбранной структуры мы рассматриваем структурный набор как

одно изделие, следовательно, для структуры I:

Переменные расходы на 2 изделия А и 1 изделие В, $ 2*8 + 1*10 = 26$

Цена 2 изделий А и 1 изделия В,$ 2*11 + 1*14 = 36$

Маржинальный доход на 2 изделия А и 1 изделие В, $ 36 - 26 =

10$

Тогда критический объем производства по формуле (3) равен:

хо = 30000$ / 10$ = 3000 штук структурных наборов,

или 3000*2 = 6000 изделий А

и 3000*1 = 3000 изделий В.

Для структуры II:

Переменные расходы на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 3*8 + 4*10 = 64$

Цена 3 изделий А и 4 изделий В,$ 3*11 + 4*14 = 89$

Маржинальный доход на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 89 - 64 =

25$

Критический объем производства:

хо = 30000$ / 25$ = 1200 штук структурных наборов,

или 1200*3 = 3600 изделий А

и 1200*4 = 4800 изделий В.

Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует

привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной

структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при

определенной структуре производства.

ПРИМЕР 2

[pic]

За 2 месяца по предприятию имеются следующие данные:

| |I месяц|II месяц|

|Выручка |3000 |300 |

|Переменные затраты |1920 |1728 |

|Маржинальная прибыль |1080 |1272 |

|Постоянные затраты |876 |1068 |

|Валовая прибыль |204 |204 |

|Операционный рычаг |5,29 |6,24 |

|Точка безубыточности |2433 |2519 |

|Запас финансовой |18,9 |16,00 |

|прочности | | |

ПРИМЕР 3

Возможны 2 альтернативных решения: имеются 2 технологические схемы (А

и В) производства продукции и в зависимости от объема произведенной

продукции необходимо выбрать наилучшую из них.

|Показатели |Технология А |Технология В |

|Цена за единицу |50 |50 |

|Переменные затраты на единицу |34 |20 |

|Маржинальная прибыль на |16 |30 |

|единицу | | |

|Постоянные затраты |80000 |185000 |

|Производственная мощность, ед.|10000 |

Первый этап решения.

Определяем точку безубыточности: по технологии А

Точка безубыточности = 80000/16= 5000 ед.

по технологии В

Точка безубыточности = 185000/30 = 6167 ед.

Строим P/V график:

Прибыль, тыс. руб.

Технология В

Технология А

5 6,17 7,5 V производства, тыс.

ед.

185

Убыток, тыс. руб.

Второй этап

Определяем точку пересечения линий прибыли технологий А и В. Пусть Х-

объем производства в точке пересечений линий прибыли, Y- прибыль в точке

пересечений. Тогда можем составить систему уравнений:

Y = 50X – 34X - 80000

Y = 50X – 20X - 185000

X = 7500 ед.

Y = 40000 руб.

Вывод: производство продукции по технологии А выгодно при V

производства ниже 7500 единиц, а при V производства свыше 7500 ед. выгоднее

технология В.

пример 2:

Компания производит туристическое оборудование. Изготовляет 3 вида спальных

мешков:

- компактный

- стандартный

- ранцевый.

Производится всех видов по 1000 штук.

Показатели

|Продажа |30000 |60000 |10000 |100000 |

|Цена |30,0 |60,0 |10,0 |------ |

|Доля в |30,00% |60,00% |10,00% |100,00% |

|Переменные |24000 |40000 |5000 |69000 |

|Маржинальная |6000 |20000 |50000 |31000 |

|Коэффициент |20,00% |33,33% |50,00% |31,00% |

|(п.6/п.1) | | | | |

|Постоянные |------ |------ |------ |18600 |

|Валовая |------- |------ |------ |12400 |

31,00% = 20,00(0,3 + 33,33(0,6 + 50,00(0,1

Необходимо определить:

- точку безубыточности по стоимости по каждому продукту

- точку безубыточности в натуральных единицах по каждому продукту

Вариант 1.

А) Точка безубыточности по стоимости.

Стандартные = 60000(0,3 = 18000 (ден. единиц)

Компактные = 60000(0,6 = 36000 (ден. единиц)

Ранцевые = 60000(0,1 = 6000 (ден. единиц)

Итого 60000 (ден. единиц)

СМ – маржинальная прибыль

Общий коэффициент СМ = 18600/0,31 = 60000

В) Точка безубыточности в натуральных единицах.

Стандартные = 18000/30,0 = 600 (натур. единиц)

Компактные = 36000/60,0= 600 (натур. единиц)

Ранцевые = 6000/10,0 = 600 (натур. единиц)

Вариант 2. Изменилась доля в структуре продаж

|Продажа |30000 |30000 |40000 |100000 |

|Цена |30,0 |60,0 |10,0 |------ |

|Доля в |30,00% |30,00% |40,00% |100,00% |

|Переменные |24000 |40000 |5000 |69000 |

|Маржинальная |6000 |10000 |20000 |36000 |

|Коэффициент |20,00% |33,33% |20,00% |36,00% |

|(п.6/п.1) | | | | |

|Постоянные |------ |------ |------ |18600 |

|Валовая |------- |------ |------ |17400 |

А) Точка безубыточности по стоимости.

Стандартные = 51667(0,3 = 15500 (ден. единиц)

Компактные = 51667(0,3 = 15500 (ден. единиц)

Ранцевые = 51667(0,4 = 20667 (ден. единиц)

Итого: 51667 (ден. единиц)

Общий коэффициент СМ = 18600/0,36 = 51667

В) Точка безубыточности в натуральных единицах.

Стандартные = 15500/30,0 = 516 (натур. единиц)

Компактные = 15500/30,0 = 258 (натур. единиц)

Ранцевые = 20667/10,0 = 2067 (натур. единиц)

ПРИМЕР

Малое предприятие, предоставляющее услуги, имеет два отделения:

прачечная и химчистка. Пример одноступенчатого отчета о прибылях и убытках

для данной организации выглядит так:

|Поступления (выручка) |42000 |

|Расходы: | |

|Прямые переменные | |

|Зарплата рабочих и служащих |19800 |

|Сырье и материалы |10800 |

|Энергия (отопление, освещение, эл/энергия) |2400 |

|Итого прямых переменных |33000 |

|Реклама |1200 |

|Аренда |4200 |

|Амортизация |4800 |

|Прочие расходы |1800 |

|Итого расходов |45000 |

|Прибыль (убыток) |(3000) |

Используя данные аналитического учета производим деление

вышеизложенных общих показателей организации по ее подразделениям

(химчистке и прачечной).

Распределение косвенных постоянных затрат организации может

производится по двум базам распределения: первая – зарплата рабочих, вторая

– сумма (итого) переменных затрат.

1. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и

прачечной при использовании базы распределения “зарплата рабочих” выглядит

следующим образом:

Распределение косвенных постоянных затрат по базе зарплата рабочих

осуществляется с помощью коэффициентов распределения:

Зарплата рабочих химчистки 7800

Кх = = ---------------------- =

0,65

Общая зарплата рабочих организации 12000

Зарплата рабочих прачечной 4200

Кп = = ---------------------- =

0,35

Общая зарплата рабочих организации 12000

Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,35 = 5460

Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,65 = 10140

|Поступления |32400 |9600 |42000 |

|Зарплата рабочих |7800 |4200 |12000 |

|Сырье и материалы |9000 |1800 |10800 |

|Энергия |1500 |300 |1800 |

|Итого переменных затрат |18300 |6300 |24600 |

|Амортизация |3600 |1200 |4800 |

|Маржинальная прибыль |10500 |2100 |12600 |

|Косвенные постоянные затраты |10140 |5460 |15600 |

|Прибыль (убыток) |360 |(3360) |(3000) |

2. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и

прачечной при использовании базы распределения “сумма переменных затрат”

выглядит следующим образом:

Распределение косвенных постоянных затрат по базе сумма переменных

затрат осуществляется с помощью коэффициентов распределения:

Сумма переменных затрат по химчистки 18300

Кх = = ------------- = 0,74

Общая сумма переменных затрат 24600

Сумма переменных затрат по прачечной 6300

Кп = = -------------- = 0,26

Общая сумма переменных затрат 24600

Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,26 = 4056

Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,74 = 11544

|Поступления |32400 |9600 |42000 |

|Зарплата рабочих |7800 |4200 |12000 |

|Сырье и материалы |9000 |1800 |10800 |

|Энергия |1500 |300 |1800 |

|Итого переменных затрат |18300 |6300 |24600 |

|Амортизация |3600 |1200 |4800 |

|Маржинальная прибыль |10500 |2100 |12600 |

|Косвенные постоянные затраты |11544 |4056 |15600 |

|Прибыль (убыток) |(1044) |(1956) |(3000) |

Решения: Первый вариант – прачечную закрывать

Второй вариант – прачечную не закрывать.

Если закрыть прачечную, то по химчистке буду следующие данные:

Поступления 32400

Маржинальная прибыль 10500

Косвенные постоянные затраты 15600

Прибыль (убыток) (6300)

Цель 3. Учет по центрам ответственности

Структура управления построена по функциональному признаку.

Функциональные структуры

Продуктовая структура:

Учет по центрам ответственности предполагает, чтобы структура предприятия

была построена по продуктовому признаку. В этой структуре определены

штабные функции (консультации) и линейные функции (которые непосредственно

отвечают за прибыль).

Виды центров ответственности:

. Центр инвестиций

. Центр прибыли

. Центр доходов

. Центр затрат

. Цент себестоимости.

I. Центр инвестиций – это такой центр ответственности, в котором менеджер

отвечает за прибыль на долгосрочном периоде (отвечает за использование

активов и прибыль; за все инвестиции и прибыль на долгосрочном периоде

(отвечает за использование активов и прибыль; за все инвестиции и

прибыль в отчетном финансовом году).

II. Центр прибыли – это такой центр ответственности, в котором менеджер

отвечает за прибыль в отчетном финансовом году (более уже, чем в

первом случае – ответственности меньше).

III. Центр доходов – менеджеры отвечают за доход (выручку) в денежном

выражении. Менеджеры не отвечают за расходы (затраты) за выпущенную,

реализованную продукцию (Р, У).

IV. Центр затрат – менеджеры отвечают за затраты, производят измерения

этой продукции.

Представители:

- отдел кадров

- бухгалтерия

- администрация

Среди центра затрат еще выделяют центр стандартной себестоимости – такой

центр затрат, в котором заданы нормативы затрат или менеджер этого центра

отвечает за отклонения фактических затрат от плановых, причем только

заранее установленных (оговоренных затрат).

Представителями являются производственные подразделения - цехи.

|Материалы: |10 т |10 т | |

(1,2т Ч 10) Ч 2 д.е. = 24 д.е.

a) 10т ( 2 д.е. = 20 д.е.

b) 15т ( 2 д.е. = 30 д.е.

c) 12т ( 3 д.е. = 36 д.е.

Заранее оговорено, что менеджер центра себестоимости включает отклонения

(они произошли в нашем примере за счет увеличения продукции): в примере с)

отклонения возникли за счет фактора цены, менеджер в этом случает

ответственности не несет, оно ложится на менеджера по закупкам.

[pic]

Все центры определяются из такого понятия норм прибыли по инвестиции (НПИ

или ROI).

Инвестиции = активы + кредитная задолженность.

Выручка - затраты = прибыль.

Структура центров

Штабные функции (НИОКР, управление персоналом)

В бухгалтерском учете можно выделить 4 составляющие среды управленческого

учета.

I. Само существо организации;

II. Процедуры организации;

III. Культура организации;

IV. Внешняя среда.

Само существо организации: не знание оборудования, а людей, которые

работают в этой организации.

Понятия организации – это:

1) Процесс;

2) Группа людей, которые работают для достижения определенных целей.

В организации должно быть один (несколько) лидеров - менеджеров. Менеджер

может осуществлять управление над ограниченным количеством людей.

Центр ответственности можно отнести с понятием кибернетики

Процедуры организации:

Каждая организация имеет ряд процедур, которые влияют на ее работников.

Одни правила существуют физически (охранные устройства), другие записаны в

инструкциях, третьи основаны на устных указаниях начальников, четвертые –

неформальные правила.

Культура организации:

У каждой организации есть своя культура (нормы поведения), ценности,

традиции, которые также регламентируют действия работников.

Внешняя среда:

- это все, что окружает – государственные органы, управления, клиенты,

конкурент.

Все внимание концентрируется по центрам ответственности (Ц.О).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

МЕНЮ

Курс лекций по управленческому учету

ИНТЕРЕСНОЕ