Курс лекций по управленческому учету

4 000 (F) 16 000 (U)

Общее отклонение 12 000 (U)

Общие расходы = ОПР постоянные + ЕПР * Объем по норме, где

ЕПР – ставка распределения переменной составляющей накладных расходов

на единицу продукции.

ЕПР = 36 000 / 12 000 = 3

Поглощенные расходы = Ск * Объем фактический, где

Ск – Комбинированная бюджетная ставка по норме.

Ск = Общие расходы / Бюджетный объем

Ск = 126 000 / 12 000 = 10,5 руб./ед.

Общие расходы = 96 000 + 3 * 12 000 = 132 000 руб.

|Общие |Переменные |32 000 |33 000 |30 000 |30 000 |

| |Постоянные |90 000 |96 000 |96 000 |80 000 |

|ИТОГО |124 000 |129 000 |126 000 |110 000 |

Отклонение по цене Фактор норм

Отклонение по объему

(эф-сти производства)

5 000 (F) 3 000 (U) 16 000

(U)

Отклонение от гибкого бюджета

2 000 (F)

16 000 (U)

Общее отклонение

14 000 (U)

(недораспределение)

Общие расходы, руб.

126 000

124 000

110 000

ЕПР

96 000

Ск Объем

10 000 12 000

(факт) (по бюджету)

Составим прогноз о прибылях и убытках:

ПРИМЕР 1:

Компания «Джонсон энд Джонсон»

|Статьи |I |II |III |IV |Итого |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|I. План сбыта |

|Объем продаж в натуральных |800 |700 |900 |800 |3200 |

|Цена, д.е. |80 |80 |80 |80 |80 |

|Стоимость (1 ( 2) |64000 |56000 |72000 |64000 |256000 |

|II. График ожидаемых поступлений |

|Счета к получению на начало |9500* |----- |----- |----- |9500 |

|Объем продаж в I квартале |44800** |17920***|----- |----- |62720 |

|Объем продаж во II квартале |----- |39200** |15680**|----- |54880 |

| | | |* | | |

|Объем продаж в III квартале |----- |----- |50400**|20160**|70560 |

| | | | |* | |

|Объем продаж в IV квартале |----- |----- |----- |44800**|44800 |

|Итого: |54300 |57120 |66080 |64960 |242460 |

|* - Менеджер по продажам обязуется взыскать с покупателей в I квартале |

|** - 70% от планового квартального объема продаж поступает в I квартал |

|*** - 28% квартального объема продаж в следующий квартал, а 2% считаются |

|безнадежными долгами |

|ПРИМЕР 2. Производственный план |

|Продажа ( V в натуральных ед.) |800 |700 |900 |800 |3200 |

|Уровень запасов на конец |70 |90 |80 |100 |100 |

|* Уровень утвержденный либо советом директоров, либо 10% ожидаемого объема |

|продаж в следующем квартале |

|** предположительно |

|План производства = план продаж + уровень запасов на конец периода – уровень |

|запасов на начало периода |

|Итого потребность (1+2) |870 |790 |980 |900 |3300 |

|Минус запасы *** на начало |80 |70 |90 |80 |80 |

|*** тот же, что и на конец предыдущего квартала |

|План производства (3-4) |790 |720 |890 |820 |3220 |

ПРИМЕР 3. Далее менеджер производства определяет потребность в материалах,

труде и ОПР

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|План производства ( в физ.ед) |790 |720 |890 |820 |3220 |

|Норма расхода материала |3 |3 |3 |3 | |

|Потребность материалов для |2370(() |2160 |2670 |2460 |9660 |

Далее потребность закупки материалов, и рассчитать как примерно будем

рассчитываться с кредиторами

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|Запасы материала на конец |216* |267* |246* |250** | |

|периода* |(2160 ( | | | | |

| |10%) | | | | |

|* = 10% от количества единиц продукции, которые следует произвести в следующем|

|квартале |

|** в последнем квартале – прогнозируемая менеджером |

|Итого потребность (3+4) |2586 |2427 |2916 |2710 |9910 |

|Минус запасы на начало |237****(|216 |267 |246 |237(() |

|периода*** |() | | | | |

|*** тот же, что и в предыдущем квартале |

|**** предположительно |

|Потребность в закупке |2349 |2211 |2649 |2464 |9673 |

|(3+4-6)(5-6) | | | | | |

Составим смету материалов. Пусть цена = 2 д.е. за 1 натуральную единицу.

|Статьи |I квартал |II |III |IV |Итого |

|Стоимость закупки = |4698 |4422 |5298 |4928 |19346 |

| График ожидаемых расходов: |

|Счета к оплате |2200 | | | |2200 |

|Закупки I квартала |2349 (50%)|2349 | | |4698 |

| | |(50%) | | | |

|Закупки II квартала | |2211 |2211 | |4422 |

|Закупки III квартала | | |2649 |2649 |5298 |

|Закупки IV квартала | | | |2464 |2464 |

|(стоимость закупки разнесена во времени) |

|Итого: |4549 |4560 |4860 |5113 |19068 |

ПРИМЕР 4. Смета прямых затрат на оплату труда

|Производственный план |790 |720 |890 |820 |3220 |

|Трудоемкость (кол-во |5 |5 |5 |5 | |

|Итого: (1(2) |3950 |3600 |4450 |4100 |16100 |

|Стоимость 1 чел/часа |5 |5 |5 |5 | |

| | | | | | |

|Итого прямых затрат на |19750 |18000 |22250 |20500 |80500 |

В зависимости от производственного плана применяют три стратегии

планирования численности. При переменном объеме производства – 2 стратегии:

1 – переменный объем производства, переменная численность

2 – переменный объем производства, постоянная численность

Дефицит рабочей силы поддерживается за счет административных отпусков и

сверхурочных работ (для рабочих высокой квалификации)

График ожидаемых выплат заработной платы

|Статьи |I квартал |II |III |IV |Итого |

|Численность рабочих чел/час|4000 |4000 |4000 |4000 |16000 |

|Задолженность по зарплате |10000 | | | |10000 |

|Избыток чел/час |50* | | | | |

| |(4000-3950| | | | |

| |) | | | | |

|* - 50 ч/часов – административные отпуска, их тоже нужно оплачивать, пусть 1 |

|адм. час оплачивается из расчета 1 д.е. |

|I квартал |9900* |9900 | | |19800 |

|II квартал | |9200** |9200 | |18400 |

|III квартал | | |11688***|11688 |23750 |

|IV квартал | | | |10375***|10375 |

| | | | |* | |

|Итого |19900 |19100 |20888 |22063 |81851 |

|* - I квартал - всего нужно оплачивать вместе с адм. отпусками: 19750 + 50 = |

|19800 |

|50% - оплачиваем в текущем месяце – 9900 |

|50% - в последующем – 9900 |

|** - II квартал – 4000 - 3600 = 400 + 18000 = 18400 |

|50% - оплачиваем в текущем месяце – 9200 |

|50% - в последующем – 9200 |

|*** - III квартал - потребность в чел/часах больше на 450 чел/час. |

|Организуется сверхурочная работа (оплата по гибкой ставке). Мы берем - 1, 5 |

|раза. |

|450 ( 7,5 **** = 3375 **** - 5 ( 1,5 = 7,5 (5 - тариф) |

|3375 +20000 ***** = 23375 ***** - 4000 ( 5 = 20000 (5 – тариф) |

|23375 ( 50% = 11688 |

|50% - оплачиваем в текущем месяце – 11688 |

|50% - в последующем – 11688 |

|**** - IV квартал - 100 – сверхурочные чел/час |

|100 ( 7,5 **** = 750 |

|750 + 20000 ***** = 20750 |

|20750 ( 50% = 10375 |

|50% - оплачиваем в текущем месяце – 10375 |

|50% - в последующем – 10375 |

ПРИМЕР 5. Смета ОПР

- напрямую с планом производства не связана, есть постоянные составляющие и

переменные.

Переменные зависят от базы распределения (база распределения – прямой труд)

|Статьи |I квартал |II |III |IV |Итого |

|Прямой труд (ч/ч) |3950 |3600 |4450 |4100 |16100 |

|Ставка накладных переменных|2 |2 |2 |2 |2 |

|* - сколько накладных ОПР возмещается на 1 ч/ч – 2 д.е. |

|Переменные составляющие |7900 |7200 |8900 |8200 |32300 |

|Постоянные составляющие ОПР|6000 |6000 |6000 |6000 |24000 |

|Износ* |3250 |3250 |3250 |3250 |13000 |

|* - В смете ОПР (т.к. имеются ОС) возмещается стоимость ОС с помощью износа. |

|Износ не влечет за собой затрат денежных средств, потому что сумма была |

|потрачена при покупке, затраты распределяются на срок службы ОС в равных долях|

|(или в зависимости от формы предприятия (напр.: малое предприятие)) |

|Итого: (3 + 4 – 5) |10650 |9950 |11650 |10950 |43200 |

ПРИМЕР 6. Смета по запасам на конец периода

|I раздел таблицы: |

|Готовая продукция |100 |(* - 41 |( - 4100 |

|Прямые материалы на 1 ед-цу |250 |2 |500 |

|II раздел таблицы: |

|Себестоимость единицы готовой продукции: |

|Материалы на 1 ед-цу продукции |3 |2 |6 |

|(Пр. 3) | | | |

|Труд (ч/ч) (Пр. 4) |5 |5 (тариф) |25 |

|Переменные накладные расходы (ч/ч) |5 |2 (ставка) |10 |

|(Пр. 5) | | | |

|Итого с/стоимость ед-цы гот. | | | 41* |

ПРИМЕР 7. Смета коммерческих и административных расходов

Коммерческие и административные расходы списываются на реализацию.

|Статьи |I квартал |II |III |IV |Итого |

|Объем продаж в натур. |800 |700 |900 |800 |3200 |

|Переменные расходы на ед-цу|4* |4 |4 |4 | |

|* - ставка – предполагается, что везде одинакова = смете коммерческих и |

|административных расходов |

|объем продаж |

|Итого переменные расходы (1|3200 |2800 |3600 |3200 |12800 |

|( 2) | | | | |(в |

| | | | | |10) |

|Постоянные расходы: (не зависят от V производства) |

|Аренда |350 |350 |350 |350 |1400 |

|Реклама |2800 |---- |---- |---- |2800 |

|Страхование |1100 |1100 |1100 |1100 |4400 |

|З/п АУП |8500 |8500 |8500 |8500 |34000 |

|Налоги |---- |---- |1200 |---- |1200 |

|Итого: | | | | |43800 |

|Итого: |15950 |12750 |14750 |13150 |56600 |

График ожидаемых расходов

Предположим, что все запланированные расходы уплачиваются в текущем

квартале, отсюда следует, что ее можно и не составлять.

Смета инвестиций

- включим одной строкой в кассовый план.

Кассовый план

- состоит из 4-х разделов:

I. Приходная часть

1. Остаток денежных средств на начало периода

2. Денежные поступления от заказчиков (покупателей) и др. доходы (по

видам деятельности:

- Производственная

- Инвестиционная

- Финансовая)

II. Расходная часть:

- охватывает все целевые наличные платежи:

1. Материальные затраты

2. З/п

3. ОПР, налоги

4. и т.д.

III. Кассовые “разрывы” (излишки или дефицит денежных средств по по каждому

периоду)

IV. Финансовые изъятия и погашения

- учет кредитов и их погашение.

Предположения при составлении кассового плана:

1) Компания оставляет минимальный остаток денежных средств в конце каждого

квартала – 5 тыс. ден. средств;

2) Все займы и платежи кратны 500 д.е.;

3) Ставка (кредитная) – 10% годовых;

4) %-ты рассчитываются и уплачиваются после уплаты основной суммы;

5) Займы учитываются в начале квартала, а платежи в конце.

ПРИМЕР 8. Кассовый план

|Статьи |I квартал |II |III |IV |Итого |

|Остаток денежных средств на|10000* |( - (А |( - |( - |10000 |

|начало года | |-В) - |5461(*) |9106(**)|- на |

| | |9401 | | |начало |

|*На первый квартал – задали, по остальным -остаток предыдущего квартала |

|Приход (поступления от |54300 |57120 |66080 |64960 |242460 |

|заказчиков) (Пр. 1) | | | | |(В |

| | | | | |10) |

|А. Итого в кассе |64300 |66521 |71541 |74066 |252460 |

|Расход |

|Материалы (Пр. 3) |4549 |4560 |4860 |5113 |19082 |

| | | | | |(В |

| | | | | |10) |

|Труд (Пр. 4) |19750 |18000 |22250 |20500 |80500 |

|ОПР (Пр. 5) |10650 |9950 |11650 |10950 |43200 |

|Торговые и административные|15950 |12450 |14750 |13150 |56600 |

| | | | | | |

|(Пр. 7) | | | | | |

|Так как смету инвестиций не составляли, то расходы на НИОКР будем |

|рассматривать так: |

|Закупка оборудования ** |----- |24300 |----- |----- |24300 |

| | | | | |(В |

| | | | | |10) |

|Налог на прибыль (расчеты с|4000 |----- |----- |----- |4000 |

|** - заданы |

|В. Итого расходов |54899 |69560 |53510 |49713 |227682 |

|Кассовые излишки/дефицит (А|9401 |- 3039 |18031 |24353 |24778 |

|- В) | | | | | |

|Финансирование: |

|Заемные средства |----- |8500 |----- |----- |8500 |

|Погашения |----- |----- |-8500 |----- |-8500 |

|Проценты |----- |----- |-425(() |----- |-425 |

|Остаток на конец периода |9401 |5461(*) |9106(**)|24353 |24353 |

| | | | | |(В |

| | | | | |10) |

|(() Так как остаток на конец периода должен быть ( 5 тыс. д.е., то (18031 – |

|8500) > 5 тыс. – можем погасить проценты, которые будут равны: (8500/2) ( 0,1|

|= 425 |

ПРИМЕР 9. Отчет о прибылях и убытках

Составляется исходя из определения себестоимости по методу отнесения

затрат.

Составляется за текущий финансовый год (прогноз):

|Количество продаж (3200 ( 80) |1 | |256000 |

| | | |(б) |

|Составляющая часть себестоимости |6 |131200 | |

|(3200 ( 41) | | | |

|Переменные торговые и адм. Расходы |7 |12800 | |

|Маржинальная прибыль (1 – 2 - 3) | | |112000 |

|ОПР |5 |24000 | |

|Адм. + Коммерч. |7 |43800 | |

| | |67800 | |

|Операционная прибыль (4 - 5) | | |44200 |

|Расходы на выплату %-в |8 |425 | |

|Налог на прибыль (20%) (В пример 10) | |8755 | |

| | |(44200 - | |

| | |425) ( 20%| |

|Чистая прибыль (В пример 10) 6-7= 43775; | | |35020 |

|43775 ( 20%=8755 | | | |

|43775 – 8755 = 35020 | | | |

ПРИМЕР 10. Баланс прогнозный, сметный

- состояние финансов на какой-то момент времени.

Отправной точкой для планирования баланса является баланс на начало года,

плюс текущая информация за текущий год.

31 декабря 19А года – предыдущий год

31 декабря 19Б года – текущий год

Западная (усеченная) форма

|31 декабря 19А |

|АКТИВ |ПАССИВ |

|Оборотные средства |Краткосрочные обязательства |

|Касса |10000 |Счета к оплате |2200 |

|Счета к получению|9500 |Налоговые выплаты|4000 |

|Производственные |474 |ИТОГО |6200 |

|Готовая продукция|3280 |Собственный капитал |

|ИТОГО |23254 |Обыкновенные |70000 |

|Основные средства |Нераспределенная |37054 |

| |прибыль | |

|Земля |50000 |ИТОГО |107054 |

|Здания и |100000 | |

|сооружения | | |

|Накопленный износ|- 60000 | |

|ИТОГО |90000 | |

|ИТОГО АКТИВ: |113254 |ИТОГО ПАССИВ: |113254 |

|31 декабря 19Б |

|АКТИВ |ПАССИВ |

|Оборотные средства |Краткосрочные обязательства |

|Касса |24353 (а) |Счета к оплате |2464 (з) |

|Счета к получению|23040 (б) |Налоговые выплаты|8755 (и) |

|Производственные |500 (в) |ИТОГО |11219 |

|Готовая продукция|4100 (г) |Собственный капитал |

|ИТОГО |51993 |Обыкновенные |70000 |

|Основные средства |Нераспределенная |72074 (л) |

| |прибыль | |

|Земля |50000 (д) |ИТОГО |142074 |

|Здания и |124300 (е) | |

|сооружения | | |

|Накопленный износ|-73000 (ж) | |

|ИТОГО |101300 | |

|ИТОГО АКТИВ: |153293 |ИТОГО ПАССИВ: |153293 |

(а) - Из примера 8, в кассовом плане.

(б) - =9500 (Из 199А г.) + 256000 (Пример 9) – 242460 (Пример 8 –

поступления в кассу)

(в) - из примера 6 (запасы готовой продукции на конец периода)

(г) - из примера 6

(д) – без изменений

(е) – (из 199А г.) – 100000 + 24300 (из примера 8)

(ж) - (из 199А г.) – 60000 + 13000 (Пример 5)

(з) - (из 199А г.) – 2200 + 19346 (Пример 3) – 19082 (Пример 8)

(и) – из примера 9

(л) - (из 199А г.) 37054 + Чистая прибыль (Пример 9)

4 функции управления:

1. планирование (что нужно сделать? – составление финансового плана, план

производственной деятельности, составление кассового плана (по каждому

центру ответственности определяются методы управления))

2. организация (организовывание как процесс) (кто будет это делать?)

3. выполнение

4. контроль выполнения поставленных планов (процедуры сравнения – анализ

всех планов, начиная с прибыли)

Анализ прибыли (многофакторный)

- выявляют за счет чего произошла разница от плановой прибыли: за счет

фактора объема и за счет фактора цен

Гибкий бюджет равен фактическому объему производства, умноженному на

плановые нормативы. Этот гибкий бюджет сравнивается с фактической

себестоимостью по статьям калькуляции.

Общие отклонения подразделяются на

- отклонения за счет фактора норм

- отклонения за счет фактора цены

ОПР подразделяются на

- переменные

- постоянные

Затраты закрепляются за тем менеджером, который может на них повлиять,

например, счетчик отопления должен контролировать менеджер всего здания.

Смета ОПР подразделяется на:

- контрольные

- неподконтрольные

На постоянную составляющую затрат менеджер просит разрешения на лимит.

На переменные составляющие он может влиять, изменяя объем производства.

Смета ОХР

Постоянные затраты распадаются на сегменты (по центрам затрат)

-----------------------

Счет 80

“Прибыли и убытки”

…

цеховая

+ 6

заводская

+ 7

полная

[pic]

500

Убытки

Прибыль

TVC

TFC

Значки

Рубли

Капли выручки

Капли переменных затрат

Капли маржинальной прибыли

“лужа”

постоянных затрат

Капли валовой прибыли

Точка безубыточности

500 значков

500 д.е.

Генеральный директор

Отдел кадров

Маркетинг и сбыт

Снабжение

Финансы

Экономический отдел

Производство

Генеральный директор

П Р О И З В О Д С Т В А

Центр инвестиции

Центр

прибыли

Центр

доходов

Центр

затрат

Центр выручки (доходов)

Центр

затрат

Центр

себестоимости

Центр

прибыли

Центр

ответственности

ВХОД

Ресурсы

ВЫХОД

Работы, товары

Производство

Цех А

Цех В

Цех С

KОПР

? ОПР

? З/п осн. рабочих

Подразделение 1

Подразделение 2

Готовая подукция

...

Последовательное

бумажная, в производстве пластмасс, стекла и пищевых продуктов.

Готовая

продукция

Подразделение 1

Подразделение 2

Подразделение А

Подразделение Б

Подразделение Х

...

Подразделение 1

Подразделение 4

Готовая

продукция

Подразделение 2

Подразделение 3

...

Рис. 2. Способы организации технологических потоков

Параллельное

Избирательное

Вариант 1.

Вариант 2.

Вариант 3.

Вариант 4.

Вспомогательный цех

Заказ выполняется в 2-х вспомог. цехах

Цех основного производства

Реализация на сторону

Цех основного производства

Реализация на сторону

Остаток незавершенного производства на начало периода

Возникло, поступило и обработано

Выпущено из производства

Остаток незавершенного производства на конец периода

Удельная себестоимость произведенной продукции

Полные затраты за период времени

ЭКП за период

В 500 ед-ц

Цена = 0,55 д. ед-ц

А 1000 ед-ц

Комплексные затраты 900 ед-ц

Цена = 0,90 д. ед-ц

План сбыта

Производственный план

Прямые трудозатраты

материалы

ОПР

Запасы готовой продукции

Бюджет (смета) цеховой себестоимости

Коммерческие расходы

Административные расходы

Кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность

Прогнозный отчет о прибылях/убытках

Прогнозный баланс

Кассовый план

План инвестиций

Центр стандартной себестоимости

Центр прибыли

Центр инвестиций

А’ 1000 ед-ц

Цена=1,8 д. е.

В’ 500 ед-ц

Цена = 1,4 д. е.

Стоимость доработки 300 д. е.

Стоимость доработки 200 д. е.

900 д. е.

чистая стоимость реализации

по каждому продукту

Продукты

Собственные

Побочные

Основной продукт А

Побочный продукт В

Точка

раздела

Цех 1

Вспомогательное производство

Схема А “Простейшая”

Схема В «Более сложная»

Цех 1

Вспомогательное производство

Цех 2

Вспомогательное производство

Цех 1

Основное производство

Цех 2

Основное производство

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ОПЕРЕТИВНЫЙ УЧЕТ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

ДИРЕКТОР

ЗАКУПКИ

СБЫТ

ФИНАНСЫ

ПЕРСОНАЛ

ПРОИЗ-ВО

НИР

П1

П2

П3

Готовая продукция

П/ф

Неразделенные издержки производства производства

Совместно производимые продукты

Следовательно, начинаем с цеха силовой установки.

51%

49%

Прямые переменные затраты

Постоянные прямые затраты

Косвенные постоянные затраты

[pic]

(U)

(F)

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

МЕНЮ

Курс лекций по управленческому учету

ИНТЕРЕСНОЕ