Курс лекций по управленческому учету

|Распределенные |17475 |17475 | |34500 |

|Валовая прибыль =|2525 |2525 | | |

|стоимость продаж |(28000 – 17250|(20000 – 17250| | |

|– распределенные | |- 0) | | |

|затраты – делимые|– 8000) | | | |

|Рентабельность |2525/28000 |2525/20000 | | |

Признание ЧСР побочного продукта производят 2 способами:

1) признание дохода по фактической реализации

2) признание дохода в момент производства

По факту – когда продукт производства продан.

В момент производства – когда продукт производства произведен.

Пример: различие признания побочного продукта от реализации

Известно, что:

Совместные затраты на производство = 60000 д.е.

Затраты на доработку побочного продукта = 0,1 д.е. за 1 шт. (делимые

затраты).

За период произведено:

- 4000 шт. побочного продукта;

- 20000 шт. основного продукта.

|Реализация:|15000 шт. – основной продукт |

| |Цена: 5 д.е. за шт. |

| |2000 шт. – побочный продукт |

| |Цена: 1 д.е. за шт. |

В начале периода запасов продукции не было.

Метод 1: Признание дохода от реализации побочного продукта по фактической

реализации.

Метод 2: Доход признаем в процессе производства.

|Статьи доходов и затрат|Метод 1 |Метод 2 |

|Доход от реализации |75000 |75000 |

|основного продукта А |(15000 ( 5) |(15000 ( 5) |

|(Выручка) | | |

|Затраты совместного |60000 |60000 |

|производства – издержки| | |

|Чистая стоимость |____________ |3600 |

|реализации побочного | |(4000 ( 0,9*) |

|продукта | |(*1-0,1=0,9, т.е. цена |

| | |побочного продукта - |

| | |стоимость доработки) |

|Доход от реализации |____________ |56400 |

|побочного продукта | |(60000 - 3600) |

|Нереализованная |(20000 – 15000)/20000) |14100 |

|продукция |=1/4 |(56400 ( 1/4) |

| |15000 (=60000 ( 1/4) | |

|Запасы побочного |+ 200 |--------- |

|продукта | | |

|Себестоимость |45000 |42300 |

|реализованной продукции|(60000 – 15000) |(56400 – 14100) |

|Доход по фактической |1800 |--------- |

|реализации побочного |(2000 ( 0,9) | |

|продукта | | |

|Себестоимость |43200 |42300 |

|реализованной продукции| | |

|Валовая прибыль |31800 |32700 |

| |(75000 - 43200) |(75000 - 42300) |

|Запасы производства |200 | |

Лекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению

- при распределении затрат одного цеха вспомогательного производства на

другие подразделения может использовать 2 метода:

а) единую группу затрат

б) составную группу затрат

- брать нормативную или фактическую цену и количество, плановую или

фактическую себестоимость

- какую базу использовать при распределении и затрат: бюджетную или

фактическую.

Затраты распределяются для достижения нескольких целей:

1. Мотивация.

2. Размещение ресурсов.

3. Исчисление себестоимости и финансового результата.

4. Возмещение или обоснование затрат.

Варианты распределения услуг цехами вспомогательного производства:

1. Экономически целесообразно использовать составную группу затрат.

2. При сборе затрат по цеху следует использовать нормативную цену и

количество.

3. Для распределения групп постоянных расходов может использоваться

бюджетный объем, для переменных расходов – фактический.

Пример:

Цех вспомогательного производства “Вычислительный центр” производит:

- Миникомпьютеры (МК)

- Периферийное производство (ПО)

Рассмотрим схему А

Постоянные затраты

TFC = 300 000 д.е.

| | |c] | |

Переменные расходы

AVC = 200 д.е. за 1 час обслуживания.

Метод единой группы затрат:

По единой группе затрат:

Всего затрат: 300 000 + 200 ( (800 + 400) = 540 000.

540 000 / 1200 = 450 д.е. затраты за 1 час

МК: 450 ( 800 = 360 000 д.е. - распределение затрат по цехам

ПО: 450 ( 400 = 180 000 д.е.

|Фактический объем |МК – 900 часов|

| |ПО – 300 часов|

По единой группе было бы распределение:

|МК: 450 ( 900 = |[pic|по единой группе |

|405000 |] | |

|ПО: 450 ( 300 = | | |

|135000 | | |

Метод составной группы затрат:

Постоянные расходы распределяются по нормативу, а переменные – по

фактическому объему:

|Нормативы: |300000 : 1200 = 250 д.е. |

| |МК: 250 ( 800 = 200 000 |

| |ПО: 250 ( 400 = 100 000 |

Переменные расходы, перепавшие каждому цеху:

МК: 200 ( 900 = 180 000

ПО: 200 ( 300 = 60 000

|МК: 200000 + 180000 = |[pi|по составной группе |

|380000 |c] | |

|ПО: 100000 + 60000 = 160000| | |

Рассмотрим схему В.

Цеха вспомогательного производства оказывают услуги не только цехам

основного производства, но и друг другу.

3 метода:

1. Метод прямого распределения (Direct method).

2. Метод последовательного распределения (По-шаговый метод) (Step-down

method).

4. Метод взаимного распределения (матричного, перекрестного) (Reciprocal

method).

Базой распределения является количество часов.

Метод прямого распределения:

Затраты обслуживающих подразделений прямо относятся на цеха основного

производства, независимо друг от друга.

Пример:

Завод компании «Премьер» включает 2 обслуживающих подразделения:

1) технологический отдел (ТО);

2) цех силовой установки (СУ);

и 2 производственных цеха (основные цеха):

- сборочный В

- механический А

БазаСУ = 60000 + 40000 = 100000

БазаТО = 50000 + 30000 = 80000

| |СУ |ТО |А |В | |

|Накладные расходы |20000 |10000 |30000 |40000 |100000 |

|Прямые |------- |20000 |60000 |40000 |120000 |

|Прямые затраты |5000 |------- |50000 |30000 |85000 |

Решение:

| |СУ |ТО |А |В | |

|Накладные расходы |20000 |10000 |30000 |40000 |100000 |

|Прямые |------- |------- |60000 |40000 |100000 |

|Доли: |------- |------- |0,6 |0,4 |1,0 |

| | | |(60000/100000|(40000/100000| |

| | | |) |) | |

|Распределенные |------- |------- |20000(0,6 = |20000(0,4 = |20000 |

|накладные расходы | | |12000 |8000 | |

|Прямые затраты |------- |------- |50000 |30000 |80000 |

|Доли: |------- |------- |0,625 |0,375 |1,0 |

| | | |(50000/80000)|(30000/80000)| |

|Распределенные |------- |------- |10000(0,625 =|10000(0,375 =|10000 |

|накладные расходы | | |6250 |3750 | |

|Всего накладных |------ |------ |48250 |51750 |100000 |

Встречные услуги обслуживающих подразделений не учитываются.

Метод по-шагового распределения (step – down method)

Сначала определяем, с какого из обслуживающих подразделений будут

распределяться услуги на остальные. Критерий выбора – подразделение,

которое обслуживает наибольшее число других подразделений, далее –

следующий; заканчивают подразделением, которое оказывает наименьшее число

услуг.

БазаСУ = 60000 + 40000 + 20000= 120000 (чел/часов) – 1 место;

БазаТО = 85000 (чел/часов) – 2 место.

| |СУ |ТО |А |В | |

|Накладные расходы |20000 |10000 |30000 |40000 |100000 |

|Прямые |------- |20000 |60000 |40000 |120000 |

|Доли: |------- |1/6 |3/6 |2/6 |1,0 |

| | |(20000/1200|(60000/1200|(40000/1200| |

| | |00) |00) |00) | |

|Распределенные |------- |3333 |10000 |6667 |20000 |

|накладные расходы | |(1/6 ( |(3/6 ( |(2/6 ( | |

|СУ | |20000 |20000 |20000 | |

| | |СУ)) |СУ)) |СУ)) | |

|Прямые трудозатраты|------- |------- |50000 |30000 |80000 |

|Доли: |------- |------- |5/8 |3/8 |1,0 |

| | | |(50000/8000|(30000/8000| |

| | | |0) |0) | |

|Распределенные |------- |13333 |8333 |5000 |80000 |

|накладные расходы | | |(5/8 |(3/8 ( | |

|ТО | | |(13333) |13333) | |

| | | |ТО)) |ТО)) | |

|Итого: |------- |------- |48333 |51667 |100000 |

Метод взаимного распределения

| |СУ |ТО |А |В | |

|Накладные расходы |20000 |10000 |30000 |40000 |100000 |

|Прямые |------- |20000 |60000 |40000 |120000 |

|Доли: |------- |1/6 |3/6 |2/6 |1,0 |

| | |(20000/1200|(60000/1200|(40000/1200| |

| | |00) |00) |00) | |

|Распределенные |20792* |3465 | 10396 |6931 |------- |

|накладные расходы | |(1/6 ( |(3/6 ( |(2/6 ( | |

|СУ *** | |20792) |20792) |20792) | |

|Прямые затраты ТО |5000 |------- |50000 |30000 |85000 |

|Доли: |5/85 |------- |50/85 |30/85 |1,0 |

| |(5000/85000| |(50000/8500|(30000/8500| |

| |) | |0) |0) | |

|Распределенные |792 |13465* |7921 |4752 |------- |

|затраты ТО *** | | |(50/85 ( |(30/85 ( | |

| | | |13465) |13465) | |

|Итого: |------- |------- |48317 |51683 |100000 |

*** - Для вычисления распределенных затрат составляют систему

уравнений:

| |СУ = 20000 + 5/85 ( ТО |

| |ТО = 10000 + 1/6 ( СУ |

Уравнений столько:

- сколько подразделений

- сколько друг другу услуг оказано

| |X = 20000 + 5/85 ( Y |

| |Y = 10000 + 1/6 ( X |

| |СУ = 20792* |

| |ТО = 13465* |

Суть:

Затраты обслуживающих подразделений являются зависимыми друг от друга,

процесс распределения происходит в два этапа:

I. Обслуживающие подразделения перераспределяют услуги между собой;

II. Относят на основные цеха.

Лекция 10. Функциональный учет.

АВС – калькулирование

В советское время имел название - функциональный анализ. Рассмотрим данную

тему на основе примера.

ПРИМЕР:

Компания «DMK» имеет завод по производству удобрений:

- Нитро-Х

- Нитро-У.

Их производство осуществляется в 2х основных цехах производства.

Подразделяют 4 вида накладных расходов.

Рассмотрим по одной ставке при традиционном методе.

Таблица 1. Данные о затратах на производство продукции.

|Статьи |Х |У |Итого |

|Единицы продукции |10000* |50000* |60000 |

|Кол-во производственных |20 |30 |50 |

|Часы технического контроля|800 |1200 |2000 |

| Потребление э/энергии |5000 |25000 |30000 |

|Основная себестоимость, |50000 |250000 |300000 |

|д.е. | | | |

Таблица 2. Данные по цехам.

|Статьи |Цех 1 |Цех 2 |Итого |

|затрат |4000 |16000 |20000 |

|Х |76000 |24000 |100000 |

|У |80000 |40000 |120000 |

|Х |4000 |6000 |10000 |

|У |16000 |34000 |50000 |

|Итого: |20000 |40000 |60000 |

|Наладка |48000 |48000 |96000 |

|Тех. Контроль |37000 |37000 |74000 |

|Энергия |14000 |70000 |84000 |

|Техн. Обслуживание |13000 |65000 |78000 |

|Итого: |112000 |220000 |332000 |

Цеха вспомогательного производства прямое – отнесение затрат. Все

накладные расходы распределяются по заводской ставке.

В качестве базы распределения накладных расходов возьмем машино-часы.

Распределение расходов по единой заводской ставке.

Определяется сумма расходов, подлежащих распределению ( 332 000.

[pic] - коэффициент накладных расходов (ставка цехов).

Таблица3. Отчет о себестоимости на базе заводской ставки.

|Статьи |X |Y |

|Себестоимость прямых |50000 (Табл.1.) |250000 |

|затрат (основная | | |

|себестоимость) | | |

|Накладные распределенные |5,53 ( 10000* = 55300 |5,53 ( 50000* = |

|расходы |(Табл.2.) |276500 |

|Итого полных затрат |105300 | 526500 |

|Себестоимость единицы |105300/10000* = 10,53 |526500/50000* = 10,53|

|продукции | | |

Получилось одинаково по первому способу распределения по единой заводской

ставке.

Распределение расходов по цеховым ставкам.

Цех 1. Характеризуется большой трудоемкостью производства

- база распределения – часы прямых трудовых затрат

Цех 2. База распределения – машино-часы

Ставка цеха 1: 112000 - сумма накладных расходов

80000 - база распределения

= 1,40 д.е. / чел.часы

Ставка цеха 2: 220000 == 5,50 д.е. / маш.часы

40000

Полные затраты – это когда накладные расходы распределяются по 2 ставкам

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

МЕНЮ

Курс лекций по управленческому учету

ИНТЕРЕСНОЕ