Курс лекций по управленческому учету

|НЗПнач |-------- |10000 (1 – 0,04) |

|Итого |40000 |45000 |

3 этап: также аналогичен этапу 3 метода средневзвешенной

4 этап: определение себестоимости произведенной продукции

|Статьи |Материалы |Обработка |

|Текущие затраты |22000 |18000 |

|ЭКП |40000 |45000 |

|Себестоимость единицы |22000/40000 = 0,55 |18000/45000 = 0,40 |

0,55 + 0,39 = 0,95 (ден. единиц) – полная себестоимость единицы

5 этап: себестоимость выпуска

38000 * (0,55 + 0,40) = 38000 * 0,95 = 36100 (ден. единиц) – себестоимость

готовых полуфабрикатов

5110 (ден. единиц) – себестоимость НЗПнач

2000 * 0,55 + 1000 * 0,40 = 1500 (ден. единиц) – себестоимость НЗПкон

6000 * 0,40 = 2400 (ден. единиц) – себестоимость НЗПдобавленное

5110 + 2400 + 36100 = 43610 (ден. единиц) – полная себестоимость выпуска.

43610 (ФИФО)

Готовая Продукция

43680 (средневзвешенной)

Попроцессная калькуляция затрат дает руководству при принятии решений ряд

преимуществ, обеспечивающих:

. контроль за процессом производства комплектующих частей и компонентов;

. умелое управление товарно-материальными запасами благодаря точному

учету количества материалов, труда и величины накладных расходов на

основе принципа эквивалентных единиц;

. помощь администрации в оценке деятельности производственных

подразделений и работы менеджеров по видам продукции;

. возможность определить наиболее эффективные или наименее затратные

альтернативные производственные методы или процессы;

. выявление количества не завершенной к концу периода продукции, что

позволяет руководству рассчитать, насколько быстро производство этой

продукции будет завершено в следующем периоде.

Хотя попроцессная калькуляция затрат не такая трудоемкая и подробная, как

позаказная, тем не менее и она имеет свои недостатки. При попроцессной

калькуляции нельзя до конца соотнести фактические затраты с конкретными

изделиями. Если при производстве какого-либо продукта возникают излишние

затраты, связанные, скажем, со сверхнормативным браком или переделкой, то

при усреднении они сливаются с другими затратами на этот продукт.

Усреднение упрощает попроцессную калькуляцию, делая ее вместе с тем менее

конкретной и информативной.

ПРИМЕР 3

Компания осуществляет два процесса (X и Y). Материалы закладываются в

начале процесса X, дополнительные материалы — в ходе процесса Y, когда

процесс завершен на 75%. Стоимость обработки добавляется равномерно в

течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно

передаются с процесса Х на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой

продукции.

Таблица 5

Данные за период производства:

| |Процесс X |Процесс Y |

|НЗП нач. |8000 ед., готовых на |3000 ед., готовых на 80%, |

| |60%, включая материалы |включая себестоимость |

| |на 41600 $ и стоимость |предыдущего процесса в |

| |обработки 19250 $ |49150 $, материалы на |

| | |15500 $ и стоимость |

| | |обработки 9600 $ |

|Количество единиц, |20000 |22000 |

|изготовление которых | | |

|начато в данном периоде| | |

|НЗП кон. |6000 ед. (готовых на |10000 ед. (готовых на 50%)|

| |75%) | |

|Материалы, добавленные |90000 $ |22000 $ |

|за период | | |

|Стоимость обработки, |100000 $ |96400 $ |

|добавленная за период | | |

На первом этапе следует рассчитать число единиц продукции, завершенных

обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса.

Таблица 6

ед.

| |Процесс X |Процесс Y |

|НЗП нач. |8000 |3000 |

|Количество единиц продукции, производство |20000 |22000 |

|которых начато в течение периода | | |

|Общий объем вводимых ресурсов за период |28000 |25000 |

|Минус НЗП кон. |6000 |10000 |

|Готовые изделия соответствующего процесса |22000 |15000 |

6.1. Метод средней взвешенной

Сделаем расчет себестоимости продукции для процесса X:

Таблица 7

Расчет себестоимости единицы

| | |$ |$ | | |ных единиц| |

|Материалы |41600 |90000 |131600 |22000 |6000 |28000 |4,70 |

|Стоимость |19250 |100000 |119250 |22000 |4500 |26500 |4,50 |

|ИТОГО |60850 | |250850 | | | |9,20 |

Незавершенное производство ($):

материалы (6000 ед. Ч 4,70 $) 28200

стоимость обработки (4500 ед. Ч 4,50 $) 20250 48450

Единицы, законченные обработкой

(22000 ед. Ч 9,20 $) нет 202400

250850

Счет производства по процессу X

|НЗП нач. |60850 |Единицы, законченные обработкой и |202400|

|Материалы |90000 |НЗП кон. |48450 |

|Стоимость обработки |100000| | |

| |250850| |250850|

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, незавершенное

производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном

периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения

до готовности незавершенного производства на начало периода, и

себестоимость незавершенного производства будет включена в общую

себестоимость.

Число единиц, завершенных обработкой, будет включать в себя 8000 ед.

незавершенного производства, которые будут завершены за отчетный период.

Следовательно, на счете отражаются все затраты на незавершенное

производство на начало периода и себестоимость всех полностью законченных

обработкой единиц. Другими словами, мы предполагаем, что незавершенное

производство на конец периода непосредственно введено в производство в

текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия

изделий.

На эквивалентное число единиц этой партии делятся затраты текущего

периода плюс себестоимость незавершенного производства на начало периода.

Таким образом, мы получим себестоимость единицы продукции.

А теперь, используя метод средней взвешенной, рассчитаем себестоимость

единицы для процесса Y.

Таблица 8

Расчет себестоимости единицы

| |$ |о |имость,|ед |ед. |эквивалент|единицы|

| | |периода|$ | | |ных единиц|, $ |

| | |, $ | | | | | |

|Себестоимо|49150 |250850 |300000 |15000 |10000|25000 |12,00 |

|сть | | | | | | | |

|Материалы |15500 |22000 |37500 |15000 |- |15000 |2,50 |

|Стоимость |9600 |96400 |106000 |15000 |5000 |20000 |5,30 |

|ИТОГО |74250 | |443500 | | | |19,80 |

Себестоимость незавершенного производства

стоимость предыдущего процесса (10000 ед. Ч 12 $) 120000

материалы нет

стоимость обработки (5000 ед. Ч 5,30 $) 26500 146500

Готовая продукция (15000 ед. Ч 19,80 $) 297000

443500

Счет производства по процессу Y

|НЗП нач. |74250 |Единицы, законченные обработкой и |297000|

|Передано с процесса X|250850|НЗП кон. |146500|

|Материалы |22000 | | |

|Стоимость обработки |96400 | | |

| |443500| |443500|

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, затраты

предыдущего процесса при учете незавершенного производства на конец периода

представлены как полностью произведенные. Заметим, что материалы

добавляются, когда процесс завершен на 80%, а степень готовности

незавершенного производства на конец периода—лишь 50%. На рассматриваемом

этапе никакие материалы не будут добавлены к запасу незавершенного

производства на конец периода, и эквивалентный выпуск равен 0. Как и для

процесса X, к уже созданной (текущей) себестоимости нужно прибавить

себестоимость незавершенного производства на начало периода. Эквивалентный

выпуск для незавершенного производства на начало периода не принимается во

внимание, так как эти единицы продукции уже включены в качестве полностью

готовых в группу изделий, завершенных обработкой. Заметим также, что

себестоимость готовой продукции процесса Х отнесена на текущую

себестоимость, строка «Себестоимость предыдущего процесса» использована для

расчета себестоимости единицы продукции по процессу У.

6.2. Метод FIFO

Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает,

что продукция незавершенного производства на начало периода в первую

очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость

незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую

продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на

затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период.

Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода

образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых

начато в отчетный период.

Рассмотрим пример 3, чтобы выяснить, как пользоваться методом FIFO при

расчете процессов Х и У, а потом сравним эти два метода.

Таблица 9

Расчет себестоимости единицы (процесс X)

| |$ |полуфабрикатов на |ед. |единиц в |, $ |

| | |нач.) | | | |

|Материалы |90000 |14000 |6000|20000 |4,50 |

| | |(22000-8000 Ч 100%) | | | |

|Стоимость |100000 |17200 |4500|21700 |4,61 |

|обработки | |(22000-8000 Ч 60%) | | | |

|ИТОГО |190000 | | | |9,11 |

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач. 60850

материалы (14000 ед. Ч 4,50 $) 63000

стоимость обработки (17200 ед. Ч 4,61 $) 79292 203142

НЗП кон.:

материалы (6000 ед. Ч 4,50 $) 27000

стоимость обработки (4500 ед. Ч 4,61 $) 20745 47745

250887

Как видно из этих расчетов, средняя себестоимость единицы продукции

основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на

эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя

величина исключает эквивалентные единицы, незавершенного производства на

начало периода, так как они были включены в предыдущий период. Заметим, что

себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на

величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В

стоимость незавершенного производства на конец периода включают только

текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на

начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы

стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена

отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно,

себестоимость незавершенного производства на начало периода (60850 ф. ст.)

не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно

прибавляется к себестоимости готовой продукции.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции процесса Y.

Таблица 10

Расчет себестоимости единицы

|Себестоимо|250850 |12000 |10000|22000 |11.40 |

|сть | |(15000-3000 Ч 100%) | | | |

|Материалы |22000 |12000 |- |12000 |1.83 |

| | |(15000-3000 Ч 100%) | | | |

|Стоимость |96400 |12600 |5000 |17600 |5.48 |

|обработки | |(1500-3000 Ч 80%) | | | |

|ИТОГО |369250 | | | |18.71 |

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач. 74250

стоимость предыдущего процесса

(12000 ед. Ч 11.40 $) 136800

стоимость обработки (12600 ед. Ч 5.48 $) 69048

280098

НЗП кон.

стоимость предыдущего процесса (10000 ед. Ч 11.40 $) 114000

материалы нет

стоимость обработки (5000 ед. Ч 5,48 $) 27400

141400

421498

Следует отметить, что в данном расчете степень готовности

незавершенного производства на начало периода — 80%, а материалы добавлены,

когда процесс завершен на 75%. Заметьте также, что стоимость предыдущего

процесса (250850 $.) представляет собой себестоимость готовой продукции

процесса X, переведенной на процесс Y.

Для сравнения методов приведем таблицу.

| |Метод средневзвешенной|Метод FIFO |

|УЭП, ед. |Материалы |28000 |15000 |20000 |12000 |

| |Обработка |26500 |20000 |21700 |17600 |

|Себестоимость |Материалы |4,70 |2,50 |4,50 |1,83 |

| |Обработка |4,50 |5,30 |4,61 |5,48 |

|Себестоимость НЗП |Материалы |28200 |- |27000 |- |

|кон., $ | | | | | |

| |Обработка |20250 |26500 |20745 |27400 |

|Общая себестоимость выпуска, $ |202400 |297000 |203142 |280098 |

Оценки незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи

на счете себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов. Разница в

расчетах при использовании метода FIFO и метода средней взвешенной будет

незначительной при условии, что величина запасов и цены на вводимые ресурсы

не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц. Оба метода приемлемы для

попроцессной калькуляции себестоимости, однако на практике метод FIFO

применяется весьма редко. Поэтому далее в этой главе мы будем использовать

метод средней взвешенной.

Заключительные тезисы

Попроцессная калькуляция затрат является основным способом отнесения

производственных затрат на производимую продукцию. Она применяется

изготовителями, чья продукция производится на основе непрерывного процесса

с одинаковой степенью затрат на каждую единицу продукции на каждом

технологическом участке. Четырьмя операциями попроцессной калькуляции

являются определение эквивалентных единиц продукции, определение удельной

себестоимости, определение себестоимости полностью завершенной продукции и

оценка незавершенного производства на конец периода. Если какие-либо

единицы продукции забракованы или испорчены, то удельная себестоимость

произведенной продукции возрастает.

Лекция 7. Комплексные производства

Совместные продукты – это 2 или более продуктов, которые

а) имеют значительную рыночную стоимость

б) не существуют как индивидуальные продукты с точки раздела.

Побочные – это продукты, которые:

а) имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными

продуктами

б) смежные с основными продуктами до точки раздела.

Точка раздела – это точка в технологическом процессе, где совместные и

побочные продукты становятся индивидуально идентифицированы.

А, В, С, D, Е – точки раздела

1. Метод натуральных показателей

ПРИМЕР 1: На процессе имеется точка раздела. После её прохождения

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

МЕНЮ

Курс лекций по управленческому учету

ИНТЕРЕСНОЕ