Бухгалтерский учет в западных фирмах

рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину

дебиторской задолженности данной группы текущего года).

Рассмотрим это на примере.

Задолженность каждого покупателя перед компанией может быть разбита па

группы в зависимости от срока оплаты счетов и сведена в следующую таблицу:

|атель|счета|задолженност|р |нна|тор |ая |

| |к |ь, срок |3 |я |ност|>12|

| |получ|оплаты |31-6|адо|ь ($|0 |

| |ению |которой еще |0 |лже| |дне|

| |($) |не наступил |дней|н |91-1|й |

| | |($) | |61-|20 | |

| | | | |90 |дней| |

| | | | |дне| | |

| | | | |й | | |

|А |1000 |900 |100 |— |— |— |

|В |2000 |1800 |— |200|— |— |

|С |3000 |2000 |— |— |600 |400|

|Всего|6000 |4700 |100 |200|600 |400|

К разбитой таким образом на группы дебиторской задолженности по счетам

применяются проценты неоплаченных счетов (безнадежных долгов) по группам,

рассчитанные исходя из опыта прошлых лет.

|(дни) |й |исходя из |покрытие |

| | |лет |($) |

|< 30 |4700 |1 |47 (4700 |

| | | |х0,01) |

|31—60 |100 |4 |4 (100 |

| | | |х0,04) |

|61—90 |200 |10 |20(200 |

| | | |х0,1) |

|91—120 |600 |20 |120 (800 х|

| | | |0,2) |

|> 120 |400 |30 |120 (400 х|

| | | |0,3) |

| | | |311$ |

В результате по каждой группе получается величина резерва на покрытие

безнадежных долгов. Они суммируются, и общая сумма резерва записывается в

дебет счета "Расходы на покрытие безнадежных долгов" и кредит счета "Резерв

на укрытие безнадежных долгов" при условии, что начальное сальдо последнего

нулевое. Если начальное сальдо счета "Резерв на покрытие безнадежных

долгов" кредитовое, то эта сумма вычитается из рассчитанной величины и

проводка делается лишь на оставшуюся сумму; если же начальное сальдо

дебетовое, то прибавляется, и проводка делается на полученную сумму. Таким

образом, в итоге получается необходимая рассчитанная величина. В нашем

примере — это 311$.

Если начальное сальдо по кредиту счета "Резерв на покрытие безнадежных

долгов" — 11$, то проводка будет следующей:

Д Расходы на покрытие безнадежных долгов 300 К Резерв на

покрытие безнадежных долгов 300

Если начальное сальдо по дебету счета "Резерв на покрытие безнадежных

долгов" — 20$, то проводка будет следующей:

Д Расходы на покрытие безнадежных долгов 331 К Резерв на

покрытие безнадежных долгов 331

В этом подходе акцент сделан на расчете чистой стоимости реализации

дебиторской задолженности по счетам — корректировке

общей суммы счетов к получению на величину резерва, т. е. на соблюдении

принципа осмотрительности.

При использовании метода начисления резерва в случае, когда определенная

задолженность признается безнадежной, она списывается такой проводкой:

Д Резерв на покрытие безнадежных долгов К Счета к получению

Если же впоследствии она все-таки будет оплачена, делается обратная

проводка, а затем дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет

"Счета к получению".

Некоторые западные компании разделяют долги, по которым могут возникнуть

трудности с получением на сомнительные (существует вероятность оплаты) и

безнадежные (не будут оплачены). Для первых используется вышеописанный

метод начисления резерва, а вторые напрямую списываются на расходы периода,

в котором они признаются безнадежными.

Б. Оценка возможных возвратов товаров и скидок (Sales Returns and

Allowances). Кроме резерва по сомнительным долгам, компания может создавать

другие виды резервов, в частности резерв на покрытие возврата товаров и

скидок.

Если возврат товаров произошел в течение текущего отчетного периода или

если продажа произошла в конце текущего отчетного периода, а возврат и

предоставление скидок — в начале следующего, но величина возврата и скидок

небольшая, то они отражаются на счетах того отчетного периода, когда

произошли, следующей записью:

Д Возврат товаров и скидки К Счета к получению

Счет возврата товаров и скидок является контрсчетом к счету "Продажи" и

вычитается из него в отчете о прибылях и убытках.

Однако если величина продаж в конце отчетного периода составляет

значительную величину, например фирма завершает выполнение крупного

контракта, а из опыта предшествующих лет известно, что средний процент

возврата (или корректировок в цене) равен, предположим, 5%, то в текущем

отчетном периоде необходимо сделать корректировку суммы продаж, чтобы не

исказить

чистую прибыль за период, поскольку величина возврата и скидок является

существенной. В этом случае начисляется резерв следующей проводкой:

Д Возврат товаров и скидки К Резерв на покрытие возврата товаров и

скидок

Соответственно сумма счета "Возврат товаров и скидки" вычитается из объема

продаж, а сумма счета "Резерв на покрытие возврата товаров и скидок",

являющегося контрсчетом к счету "Счета к получению", вычитается из величины

дебиторской задолженности по счетам при расчете суммы баланса.

Таким образом, мы рассмотрели, как работает механизм оценки дебиторской

задолженности по счетам и методы учета ряда необходимых корректировок,

используемых западными компаниями.

3. Политика ликвидации (сбора) дебиторской задолженности по счетам

Компания может нуждаться в деньгах до того, как будет оплачена ее

дебиторская задолженность по счетам. В этом случае она может передать свою

дебиторскую задолженность третьему лицу, "ликвидировав" ее таким образом и

получив за это определенную сумму денег. Существует два наиболее

распространенных способа такой передачи.

Передача дебиторской задолженности по счетам в залог (Assignment of

Accounts Receivable)

В данном случае владелец дебиторской задолженности занимает деньги у

некоего кредитора, выписывая обычный вексель и передавая в залог

дебиторскую задолженность в качестве обеспечения. Если он не может оплатить

вексель к назначенной дате, то к кредитору переходит право конвертации

отданной в залог дебиторской задолженности в деньги. В случае "общей

передачи" (general assignment) вся дебиторская задолженность служит

обеспечением векселя; на сумму полученных от кредитора денег делается

запись по дебету счета "Денежные средства" и кредиту счета "Векселя к

оплате" (Notes Payable); никаких дополнительных записей к счету "Счета к

получению" не делается, а информация о такой передаче дебиторской

задолженности раскрывается в пояснениях (notes) к балансу. Существуют также

специфические типы передачи (special assignment), оговаривающие право сбора

денег по дебиторской задолжен-

ности по счетам, плату за оказываемые услуги, количество определенных

счетов к получению, которые служат обеспечением, и др.

Продажа дебиторской задолженности по счетам (Sale of Accounts Receivable)

Компания может продать право на получение денег по дебиторской

задолженности факторной фирме. Как правило, факторные фирмы за свои услуги

берут комиссию 1% и более от суммы приобретаемой дебиторской задолженности.

Факторная компания может быть как нормальным элементом политики компании в

получении денег по дебиторской задолженности по счетам, так и экстренным

выходом при продаже определенной части дебиторской задолженности по счетам,

в том числе и безнадежной.

Продажа дебиторской задолженности может осуществляться без регресса, т. е.

без права обратного выкупа (without recourse), и с регрессом (with

recourse).

При продаже дебиторской задолженности без регресса покупатель, факторная

фирма, берет на себя риск получения денег и возможных убытков. Это продажа

в полном смысле слова, по форме и по сути, так как передаются и право, и

риск, и выгоды. Как и при продаже любого актива, дебетуется счет денежных

средств на сумму получаемых денег и кредитуется счет "Счета к получению" на

сумму передаваемой дебиторской задолженности. Одновременно разница между

этими двумя величинами (оплата услуг факторной фирмы и другие удержания)

отражается по дебету счета "Убытки от продажи дебиторской задолженности по

счетам" ("Loss on Sale of Accounts Receivable").

При продаже дебиторской задолженности с регрессом продавец гарантирует

покупателю оплату в случае, если дебитор отказывается (не может) заплатить.

Существует много споров о том, является ли такая передача продажей,

поскольку, с одной стороны, часть рисков и выгод передается, а с другой —

остается риск, связанный с получением дебиторской задолженности. В США,

например, такая передача дебиторской задолженности по счетам может

записываться либо как продажа, либо как займ в соответствии с

установленными j Комитетом по стандартам финансового учета (FASB)

правилами. Передача с регрессом записывается как продажа в случае

выполнения трех условий:

1) передающая сторона отказывается от будущих экономических выгод,

связанных с дебиторской задолженностью;

2) обязательства передающей стороны по условиям регресса можно оценить с

достаточной степенью уверенности;

3) принимающая сторона не может требовать от передающей стороны повторной

(возвратной) покупки (repurchase) дебиторской задолженности.

Если не выполняются эти три условия, то передача с регрессом учитывается

как займ.

При трактовке передачи как продажи бухгалтерские записи аналогичны записям

продажи без регресса. При трактовке передачи как займа дебетуется счет

денежных средств на получаемую сумму, кредитуется счет "Обязательства по

переданным счетам к получению" ("Liability on Transferred Accounts

Receivable") на сумму передаваемой дебиторской задолженности и одновременно

разница дебетуется на счет "Скидка по переданным счетам к получению"

("Discount on Transferred Accounts Receivable"), которая затем

амортизируется в течение периода займа на счет расходов по выплате

процентов.

Таким образом, мы рассмотрели вопросы, связаннее с учетом основного вида

дебиторской задолженности — счетов к получению. Как следует из

вышесказанного, российская практика во многом отличается от западной. Это

обусловлено и наличием жестко определенных законодательных требований

(например, существующий резерв по сомнительным долгам отражается в пассиве

баланса, и механизм его формирования является некоей "смесью" принятых на

Западе процедур), и отсутствием некоторых видов операций и правил,

регулирующих уже осуществляемые операции.

ВЕКСЕЛЯ К ПОЛУЧЕНИЮ (NOTES RECEIVABLE)

При разборе учета векселей к получению необходимо четко представлять

значение ряда терминов, используемых при операциях с этим видом дебиторской

задолженности.

Дата окончания векселя (maturity date) — день, в который вексель должен

быть оплачен. Эта дата либо обозначена на векселе, либо ее можно определить

исходя из того, что указано в векселе. Наиболее распространенные типы

окончания срока платежа следующие:

1) определенная дата, например 5 октября 1997 года;

2) определенное количество месяцев после даты выписки векселя, например "3

месяца после даты выписки векселя";

3) определенное количество дней после даты выписки векселя, например "60

дней после даты выписки векселя".

В первых двух случаях расчет даты окончания векселя очевиден. )

Представляет интерес расчет, который делается в третьем случае.

Пример. Если вексель выписан 20 мая сроком на 60 дней, то датой его

погашения будет 19 июля:

Оставшиеся дни в мае (31—20) 11 Количество

дней в июне 30 Оставшееся количество

дней в июле 19 Всего

Срок векселя (duration of note) — продолжительность действия векселя в

днях. Правильный расчет срока действия векселя очень важен, поскольку на

его основе рассчитываются проценты. Определение срока векселя также требует

простых, но точных арифметических подсчетов.

Например, если вексель выдан на срок с 10 июня по 10 августа, то срок этого

векселя будет равен 61 дню:

Оставшиеся дни в июне (30—10) 20 Количество

дней в июле . 31 Количество дней в

августе 10 Всего

Таким образом, дата выписки не включается, а дата погашения включается в

срок векселя.

Проценты и ставка процента (interest and interest rate). Проценты — это

стоимость займа денег или "вознаграждение" за предоставление кредита.

Расчет уплачиваемых (получаемых) процентов основан на трех величинах: сумме

векселя (займа) (principal), ставке процента (interest rate) и времени, на

которое берется заем (time).

Проценты = Сумма займа х Ставка процента х Время

Ставка процента обычно дается в виде годовой ставки. Тогда "время" в данной

формуле равно единице.

Пример. Если вексель выдан на срок 3 месяца, сумма векселя — 1000$, а

ставка процента — 8%, то величина процентов равна: 1000 х 0,08 х 3/12* = =

20$. Если срок векселя определен в днях, то вексель на 1000$ под 8% годовых

на 40 дней требует выплаты процентов в сумме: 1000 х 0,08 х х 40/365 =

8.77$.

» Правильнее было бы считать на основе полного количества дней векселя и

365 дней года. Приведенный вариант служит для упрощения расчета.

Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя (maturity value). Очевидно,

что эта величина равна результату сложения суммы векселя и процентов.

Сумма, выплачиваемая по векселю = = Сумма векселя + Проценты

В нашем примере это: 1000 + (1000 х 0,08 х 3/12) = 1020$. Отметим, что

сумма векселя и сумма, выплачиваемая по векселю, определяются таким образом

в случае так называемого векселя с процентами или процентного векселя

(interest-bearing note), когда при выписке векселя на нем указываются

проценты, под которые берется данный заём. Существуют также векселя без

процентов или дисконтные векселя (поп interest bearing note): на векселе не

указываются проценты, а указывается лишь сумма, которая будет выплачена

векселедержателю; соответственно сумма, которую получает на руки лицо,

выписывающее вексель, меньше. В этом случае сумма, выплачиваемая по

векселю, равна номинальной сумме векселя.

Дисконт (discount). Дисконтировать вексель означает изъять проценты

заранее, а дисконт — величина вычитаемых процентов. Как правило, этот

подход используют банки, давая деньги в кредит под векселя или покупая

векселя. Дисконт рассчитывается следующим образом:

Дисконт = Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя х х Ставка

дисконтирования х Время

Сумма, получаемая в результате дисконтирования (proceeds from discounting).

Это сумма денег, которую получает держатель векселя, или заемщик денег, при

дисконтировании векселя. Она равна разнице между суммой, выплачиваемой на

дату погашения векселя, и дисконтом.

Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по

векселю — Дисконт

Пример. Вексель на сумму 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней

дисконтируется банком по ставке 10%, когда осталось 60 дней до окончания

срока векселя.

Сумма, выплачиваемая по векселю = Сумма векселя + Процент = = 2000 + (2000

х 0,08 х 90/360) = 2000 + 40 = 2040$.

Дисконт = Сумма, выплачиваемая по векселю х ставку дисконтирования х Время

= 2040 х 0,10 х 60/360* = 34$.

* 360 дней вместо 365 взяты для упрощения расчета.

Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по

векселю - Дисконт = 2040 - 34 = 2006$.

Существует несколько основных типов бухгалтерских проводок, связанных с

учетом векселей.

/. Учет получения векселя. Как правило, вексель получают в счет покрытия

дебиторской задолженности по счетам. Поэтому делается следующая запись на

сумму векселя:

Д Векселя к получению К Счета к получению

Условия векселя (срок и ставка процента) специфицируются простой записью к

счету.

2. Получение денег по векселю. На сумму векселя и процентов, т. е. на

сумму, получаемую по векселю, дебетуется счет "Денежные средства", а

кредитуются счета "Векселя к получению" на сумму векселя и "Доход,

(прибыль) в виде процентов" ("Interest income") на сумму процентов (цифры

взяты из приведенного выше примера):

Д Денежные средства 2040

К Векселя к получению 2000

К Доход (прибыль) в виде процентов 40

3. Дисконтирование векселя. В случае дисконтирования векселя при продаже

его банку или другой компании фирма делает следующие проводки (цифры взяты

из приведенного выше примера):

Д Денежные средства 2006

К Векселя к получению' 2000

К Доход (прибыль) в виде процентов 6

Если бы сумма, получаемая в результате дисконтирования, была меньше

номинальной суммы векселя, то вместо кредитования счета "Доход в виде

процентов" дебетовался бы счет "Расходы в виде процентов" ("Interest

Expense" ) на соответствующую разницу.

Заметим, что, несмотря на то что эта проводка ликвидирует вексель к

получению, компания имеет "непредвиденное потенциальное обязательство"

(contingent liability) перед банком, поскольку этот вексель может быть

оплачен векселедателем или не оплачен. Наличие таких обязательств, как

правило, отражается в пояснениях к отчетности.

* В случае займа денег под вексель кредитуется счет "Обязательства по

дисконтированному векселю к получению":

4. Корректирующие записи. Корректирующие записи делаются в том случае, если

вексель получен в один отчетный период, а оплата его должна быть

произведена в другой. Поскольку проценты по векселю накапливаются

ежедневно, то, следуя правилу соответствия, необходимо отразить часть

дохода (прибыли) в виде процентов в тот период, когда они "заработаны".

Предположим, компания получила вексель на 2000$ под 8% годовых на срок 90

дней 1 декабря. Тогда 31 декабря делается такая запись:

Д Начисленные проценты к получению 13,33 К Доход (прибыль) в

виде процентов 13,33

2000 х 0,08 х 30/360 = 13,33$.

Начисленные проценты к получению появляются в балансе как статья в текущих

активах (дебиторская задолженность).

Когда наступает срок оплаты по векселю, отражается следующее:

Д Денежные средства 2040 К Векселя к получению

2000 К Начисленные проценты к получению

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

МЕНЮ

Бухгалтерский учет в западных фирмах

ИНТЕРЕСНОЕ