Бухгалтерский учет и отчетность в бюджетных организациях

субсчете 063.

На документах, подтверждающих приобретение и получение этих ценностей

должна быть расписка лица, получившего эти материалы.

На субсчете 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы" учитываются все

виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах или

кладовых (бензин, автол и др.), а также непосредственно у материально-

ответственных лиц.

Субсчет 065 в нашей организации не применяется.

На субсчете 066 "Тара" учитывается возвратная или обменная тара (бочки,

ящики, банки), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными

ценностями.

Субсчет 067 в нашей организации не применяется.

Аналитический учет материалов по субсчетам 060, 063-066 ведется по

наименованиям, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам на

карточках.

На субсчете 068 "Материалы в пути" учитываются материалы, оплаченные

учреждениями по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на

склад. На этом субсчете учитываются также материалы, полученные на склады

групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не

распределенные по учреждениям.

Аналитический учет материалов в пути ведется по отдельным поставщикам.

Материалы, поступившие на склад групп централизованного снабжения и

хозяйственного обслуживания, учитываются по наименованиям с указанием цены,

количества и суммы на карточках.

На субсчете 069 "Запасные части к машинам и оборудованию" учитывают

запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в

машинах, оборудовании, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины,

включающие покрышки, камеры и т. п.).

Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных

частей, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам на

карточке.

При этом двигатели, аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки,

выданные со склада для замены изношенных, в бухгалтерии учитываются на

забалансовом счете 12 "Запасные части к транспортным средствам, выданные

взамен изношенных".

Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания, ведется в

мемориальном ордере 13 (приложение 25).

Записи производят по каждому документу и соответствующим субсчетам с

выделением в т.ч. сумм по обслуживаемым учреждениям или материально-

ответственным лицам.

По окончании месяца итоги по субсчетам записывают в Главную Книгу.

Далее переходим к рассмотрению бухгалтерских записей по учету

материалов:

- приобретение материалов и продуктов питания: дебет счета 060-069, кредит

счета 101 "Средства на расходы учреждения", 160 "Расчеты с подотчетными

лицами", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты

в порядке плановых платежей";

- передача материалов и продуктов питания в переработку: дебет счета 222

"Расходы по изготовлению и переработке материалов", кредит счета 061

"Продукты питания", 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские

принадлежности";

- оприходование материалов, поступивших от заготовки и переработки: дебет

счета 061, 063 и кредит счета222;

- оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации по

рыночной стоимости: дебет счетов 060-067, 069 и кредит счета 270

"Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия", 400

"Доходы отчетного периода";

- списание израсходованных материалов на основании оправдательных

документов: дебет счета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения

и другие мероприятия", 227 "Расходы за счет средств родителей на

содержание детского учреждения" и кредит счетов 060-067, 069;

- реализация излишних и неиспользуемых материалов по балансовой стоимости:

дебет счета 120 "Касса", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и

кредиторами" и кредит счета 060-067, 069;

- списание естественной убыли материалов в пределах установленных норм, а

также недостач и потерь от порчи, принятых за счет учреждения по

балансовой стоимости: дебет счета 270 "Целевые средства на содержание

учреждения и другие мероприятия" и кредит счета 060-067, 069;

- списание недостач и потерь материальных запасов, отнесенных за счет

виновных лиц по рыночной стоимости:

а) на сумму балансовой стоимости: дебет счета 170 "Расчеты по

недостачам" и кредит счета 060-067, 069;

б) на сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью: дебет счета

170 и кредит счета 401 "Доходы будущих периодов".

6 Особенности учета малоценных предметов.

В соответствии с пунктом 32 Инструкции в составе малоценных предметов

учитываются:

- предметы сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от

их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного МРОТ за

единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре, независимо

от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных

машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а

также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным

средствам независимо от их стоимости).

Исходя из минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным

законом РФ от 19 июня 2000 года №82-ФЗ "О минимальном размере оплаты

труда", стоимость предметов, которые могут быть отнесены к малоценным, по

состоянию на 01 июля 2000 года составляет 4174 руб. 45 коп.

Кроме того, к малоценным предметам относятся следующие предметы

независимо от их стоимости и срока полезного использования: специальная

одежда, обувь, пастельные принадлежности и др.

Учет малоценных предметов ведется на счете 07 "Малоценные предметы",

который подразделяется на субсчета:

- 070 "Малоценные предметы на складе";

- 071 "Малоценные предметы в эксплуатации";

- 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе";

- 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда т обувь в эксплуатации".

В бюджетном учреждении в сумме стоимости малоценных предметов образуется

фонд, который учитывается на счете 26 "Фонд в малоценных предметах". Этот

счет корреспондирует с субсчетами 070-073. Суммы остатков по этим счетам

всегда должны быть равны сумме фонда, что имеет контрольное значение.

Приобретение малоценных предметов отражается бухгалтерской записью:

- дебет счета 070-073 "Малоценные предметы",

- кредит счета 120 "Касса", 160 "Расчеты с подотчетными лицами", 178

"Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и др.

Одновременно составляется вторая запись на увеличение фактических

расходов и фонда в малоценных предметах, так как произошли не только

кассовые, но и фактические расходы по исполнению сметы бюджетного

учреждения:

- дебет счета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие

мероприятия",

- кредит счета 260 "Фонд в малоценных предметах".

При передаче малоценных предметов в эксплуатацию уменьшается остаток по

субсчетам 070, 072 и увеличивается остаток по субсчетам 071, 073.

Учет малоценных предметов на складе не отличается от учета материалов.

Он ведется в книге складского учета материалов ф. №17. Выдача этих

предметов со склада оформляется накладной ф. №434.

Аналитический учет малоценных предметов ведется по материально-

ответственным лицам, наименованиям предметов, их количеству, стоимости.

Списание малоценных предметов производится по мере их фактического

износа (с учетом нормативных сроков службы) или выбытия за непригодностью

на основании актов. На сумму выбывших из эксплуатации малоценных предметов

производится запись по кредиту субсчета 071 и дебету субсчета 260.

Учет операций по выбытию и перемещению малоценных предметов ведется в

мемориальном ордере 10 (приложение 26).

На субсчете 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на

складе" учитываются предметы с выделением отдельных групп по их

наименованиям, количеству, материально-ответственным лицам в книге ф. №17:

- белье (рубашки, халаты и др.);

- постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни и

др.);

- обувь (ботинки, сапоги и др.);

- спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки).

Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в

присутствии руководителя учреждения и работника бухгалтерии специальным

штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием

наименования учреждения.

При выдаче предметов в эксплуатацию дополнительно указывается год и

месяц выдачи их со склада.

Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь по мере их приобретения

отражаются по дебету субсчета 072 и кредиту счетов 160, 178 и др.

Одновременно производится запись по дебету субсчета 200 и кредиту

субсчета 260.

Аналитический учет по субсчету 072 в бухгалтерии ведется на карточках по

наименованиям, количеству, стоимости, группам и материально-ответственным

лицам.

Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь при отпуске их в

эксплуатацию до 1/20 лимита стоимости малоценных предметов за единицу

отражаются по кредиту субсчета 072 и дебету субсчета 260; свыше 1/20 лимита

стоимости – в дебет субсчета 073 и кредит субсчета 072.

На субсчете 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в

эксплуатации" учитываются белье, постельные принадлежности, одежда и обувь,

находящиеся в эксплуатации.

Аналитический учет ведется по наименованиям предметов, количеству, их

стоимости, группам и материально-ответственным лицам на карточках.

Списание пришедших в негодность и ветхость белья, постельных

принадлежностей, одежды и обуви производится с учетом сроков службы, на

основании утвержденного руководителем учреждения акта на списание по ф.

№443 (приложение 27).

На сумму выбывших из эксплуатации белья, постельных принадлежностей,

одежды и обуви производится запись по кредиту субсчета 073 и дебету

субсчета 260.

7 Инвентаризация материальных запасов.

Материальные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию

с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Инвентаризация материальных запасов проводится в порядке расположения

ценностей в данном помещении.

При хранении материальных запасов в разных изолированных помещениях у

одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится

последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в

помещение опломбировывается, и комиссия переходит для работы в следующее

помещение.

Материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации,

принимаются материально-ответственным лицом в присутствии членов

инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную ведомость. В ней указывают дату

поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа,

наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном

документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается

отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны

эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в некоторых случаях и только с

письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в

процессе инвентаризации могут отпускаться материально-ответственными лицами

материальные запасы в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти запасы относят в отдельную опись под наименованием "Материальные

запасы, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии

с документами на поступившие материальные запасы во время инвентаризации. В

расходных документах делают отметку за подписью председателя

инвентаризационной комиссии.

Малоценные предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по

местам их нахождения материально-ответственным лицом, на хранении у которых

они находятся.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи

малоценные предметы заносят по наименованиям в соответствии с

номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации малоценных предметов, выданных в индивидуальное

пользование работникам, допускается составление групповых

инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы

лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт,

должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-

накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Малоценные предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в

инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием

времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих

предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному

состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет

акт на списание с указанием причин порчи.

Учреждения непроизводственной сферы, как и все другие организации, в

обязательном порядке составляют бухгалтерский баланс и отчеты, поэтому нами

изучены конкретные вопросы, касающиеся особенностей их составления в

бюджетных организациях. Данные вопросы будут рассмотрены в следующей главе.

Глава 3. Бухгалтерская отчетность Департамента Народного

Образования.

1 Виды и назначение отчетности, порядок ее составления.

Порядок составления и представления бюджетными учреждениями

бухгалтерской отчетности регулируется Приказом Минфина России от 15 июня

2000 года №54н, которым утверждена Инструкция о годовой, квартальной и

месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, получающих

финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью.

Отчетность учреждения представляет собой систему показателей,

характеризующих условия и результаты его работы за определенный период.

Составление отчетности – завершающий этап учетного процесса. Она

составляется по данным бухгалтерского, статистического и оперативного

учета.

В стандартах бухгалтерского учета в едином учетном процессе выделяются

четыре стадии:

- документирование хозяйственных операций;

- сведение воедино отдельных учетных данных на основе счетов

синтетического и аналитического учета;

- формирование учетных форм;

- анализ деятельности организации.

В бухгалтерской отчетности отражаются нарастающим итогом имущественное и

финансовое положение учреждения, результаты деятельности за отчетный

период.

Бухгалтерскую отчетность бюджетных организаций подразделяют на годовую,

квартальную и месячную.

Отчетным годом для организации считается период с 01 января по 31

декабря включительно.

Годовые отчеты составляются по состоянию на 01 января, квартальные – на

01 июля и 01 октября, месячные – на первое число следующего за отчетным

месяцем.

Бухгалтерская отчетность может быть правильно составлена при условии

своевременного проведения всех подготовительных работ и выполнения

установленных требований. Для этого необходимо:

- соблюдать в течение всего отчетного года принятую методику отражения

хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из

существующих правил;

- полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций,

проведенных в этом году и результатов инвентаризации имущества и

обязательств, правильность отнесения доходов и расходов к отчетному

периоду.

Реальность и достоверность содержащейся в отчетности информации об

имуществе и обязательствах учреждения, его финансовом положении и

результатах деятельности в отчетном периоде зависят не только от

правильности оформления документов и учетных регистров, но и от

своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации. Годовая

инвентаризация имущества и финансовых обязательств – важный элемент

процесса составления годового отчета, так как она позволяет вносить

коррективы в данные бухгалтерского учета при составлении их с фактическими

данными. Каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть

тщательно выверена на основе данных инвентаризации.

Составлению отчетности предшествует сверка оборотов и остатков на счетах

аналитического учета с оборотами и остатками на счетах синтетического

учета. Они должны быть тождественны. В случае несоответствия оборотов

необходимо сверить записи на счетах, пересчитать итоги и устранить

выявленные расхождения.

Остатки неиспользованных бюджетных средств учреждения, финансируемого из

федерального бюджета, закрываются учреждениями банков 31 декабря. Другие

остатки бюджетных средств учреждений, финансируемых из бюджетов

административно-территориальных образований, по завершении года не

закрываются, а переходят на следующий год и засчитываются в счет текущего

финансирования.

Сэкономленные против установленных ассигнований по смете расходов и

перечисленные не позднее 31 декабря на счета "Суммы по поручениям" средства

остаются в распоряжении организации и при условии выполнения показателей

деятельности в установленном порядке направляются на производственные и

социальные нужды.

Размер экономии по смете определяется как разница между общей суммой

уточненных сметных назначений и кассовым расходом за год.

При исполнении сметы расходов бюджетными учреждениями различают кассовые

и фактические расходы.

Кассовые расходы – это суммы, выданные банком с бюджетных или текущих

счетов бюджетных учреждений на их расходы. Однако по ним нельзя судить о

фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть

начислены, но не выплачены. Кассовые расходы показывают сумму средств,

полученных учреждением из бюджета по отдельным сметам подразделений, что

позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках

неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату. Учет кассовых расходов

позволяет контролировать целевое расходование бюджетных средств.

Фактические расходы – это действительные расходы организации по

исполнению сметы. Фактические расходы более полно свидетельствуют об

окончательно произведенных расходах, чем кассовые. Их учет позволяет

контролировать как ход фактического исполнения сметы расходов учреждения в

целом, так и соблюдение установленных норм расходов по отдельным статьям и

структурным подразделениям.

Централизованная бухгалтерия размер экономии по смете определяет в целом

по данным ведомости наблюдений, которая ведется по статьям и видам

учреждений.

На расчетные счета в установленном порядке поступают денежные средства,

в том числе средства бюджетного финансирования. Кроме того, на расчетном

счете хранятся средства единого фонда оплаты труда, фонда производственного

и социального развития и др. Остатки средств на расчетных счетах в конце

года не закрываются и переходят на следующий год.

Расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть завершены.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12