Бухгалтерский учет \кафедра бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ\

|Великоб|45 |35 |35 |35 |

|р | | | | |

|Канада |36 |36 |36 |28 |

Основные регулирующие документы:

1.Закон РФ “О налоге на прибыль пр-тий и орг-ций” Было внесено порядка 10

изменений.

2.Постановление пр-ваРФ от 05.08.92 №552 “об утверждении положения о

составе затрат на пр-во (реализацию) товаров, работ, услуг и о порядке

формирования финансовых рез-в, учитываемых при налогообложении прибыли.

Эти документы регулируют деятельность предприятий-резидентов (постоянно

работающих в России).

Формирование налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемая прибыль (Валовая прибыль):

1.Прибыль/убыток от реализации прод., работ, услуг - Д46

Прибыль = Выручка - НДС - акцизы - с/с реализ. прод., работ, услуг -

уплаченные экспортные пошлины для предприятий, занимающихся ВЭД

2. Прибыль/убыток от реализации имущества - Д47

Прибыль= Выручка от реализации прод. по продажной цене - Первонач. или

остаточн. стоимость имущества * индекс инфляции

3. Доходы/расходы от нереализационных операций - Д48

Расходы:

- Отрицательная курсовая разница.

- Налоги и сборы, которые относятся на финансовые результаты.

- Рентные платежи в бюджет.

Доходы: от долевого участия, от сдачи имущества в аренду, дивиденды и %

полученные, прибыль от совместной деятельности, положит. курсовые разницы.

В настоящее время в себестоимости прод. учитываются кредиты банков.

Доходы от долевого участия облагаются налогом в 15%(+ дивиденды и %).

Рентные платежи в бюджет осуществляются из с/с, из прибыли.

Отрицат. и положит. курсовые разницы подлежат налогообложению в

совокупности с выручкой, полученной в рублях. Положит. курс. разницы не

облагаются налогом (кроме ФЛ). Отрицат. курс. разницы облагаются налогом.

Льготы по налогу:

1. Освобождение отдельных видов затрат от налогобложения путем понижения

прибыли.

2. Понижение ставок налога.

3. Освобождение отдельных видов деятельности или отдельных организаций.

Не облагаются налогом:

– капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения

(стр-во жилья...)

– доходы от государственных ценных бумаг,

– средства, направленные организациями и пр-ми в НИОКР и в российский фонд

фундаментальных исследований, если суммы этих расходов ментьше либо равны

10% налогооблагаемой прибыли,

– суммы дивидендов физическим лицам в случае, если они не были получены

(т.е. были начислены, но не выплачены.

– затраты на содержание объектов здравоохранения и народного образования,

– ср-ва, перечисленные государственным учреждениям, организациям культуры

и искусства (менее 5% налогоблагаемой прибыли)

УЧЕТ НАЛОГА:

Д81-К68 - начисление налога на прибыль.

Д68-К51 - перечисление налога на прибыль.

Налогобложение малых предприятий.

Субъекты малого предпринимательства:

– коммерческие организации, в уставном капитале которых имеется доля

участия РФ, субъектов РФ, общественных религиозных организаций,

благотворительных и других фондов не более 25%, а доля, принадлежащая 1 или

нескольким юридическим лицам, не являющихся субъектами РФ (или МП?) не

превышает 25%.; что касается численности то для МП имеется следующая шкала:

– Промышленность, строительство, транспорт - 100 человек.

– Сельское хозяйство, научно-технич. сфера - 60 человек.

– Оптовая торговля - 50 чел.

– Розничная торговля и бытовое обслуживание - 30 чел.

– Во всех остальных сферах - 50 человек.

Налогообложение осуществляется в соответствии с законодательством. Если

оно изменено в неблагоприятную для МП сторону, то они имеют право

уплачивать те налоги, которые были на дату регистрации ? в течение 4 лет.

МП по инструкции уплаты налога на прибыль.

МП - организации со среднесписочной численностью работников не более 200

чел.: промышленность, строительство - до 200 чел., в науке - до 100 чел,

в остальных отраслях производственной сферы до 50 чел., в отраслях

непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек.

Из налогооблагаемой прибыли исключается сумма, которая направляется на

строительство, реконструкцию, обновление ОФ, но эта сумма не должна

превышать 50% общей суммы, перечисляемой в бюджет.

Предоставляемые льготы:

1. Налогооблагаемая прибыль: прибыль суммируется на реконструкции (но не

более 90% от платежей в бюджет)

2. Первые 2 года налог на прибыль не платят МП занимающиеся следующей

деятельностью:

– производство и переработка с/х продукции,

– производство товаров народного потребления и мед техники,

– строительство жилищных и природоохранных сооружений.

(если сумма выручки от занятий такой деятельностью более 70% от валовой

выручки).

Эти МП в 3-тий и 4-тый годы своего существования уплачивают налог на

прибыль в размере 25 и 50% от ставки налога на прибыль, если выручка от

данного вида деят-ти более 90% от валовой прибыли.

Сроки уплаты налога на прибыль:

МП освобождаются от авансовых взносов налога на прибыль.

МП уплачивает налог на прибыль:

- по квартальным рсчетам в 5-дневный срок,

- по годовым расчетам - в 10-дневный срок.

Уплата НДС МП.

Та же группа, что и по налогу на прибыль платит НДС ежеквквартально,

независимо ои размеров платежей.

В Москве МП должны уплачивать НДС до 20 числа месяца, следующего за

кварталом.

11 января 1996 года принят “Закон о об упрощении налогообложения, системы

учета и отчетности для субъектов МП”. Он предполагает добровольный переход

МП на упрощенную систему:

-- Вместо всех налогов МП платят единый налог

+ таможенные пошлины,

+ государственные пошлины,

+ налог на приобретение транспортных средств,

+ лицензионные сборы,

+ отчисления в государственные внебюджетные фонды.

На данную систему могут перейти по своему желанию следующие МП:

– индивидуальные предприниматели

– юридические лица (предельная численность занятых до 15 чел).

ПРИМ. в число занятых включаются работающие по договору подряда, комиссии и

др.

– На данную систему нельзя перейти:

– производителям подакцизной продукции,

– кредитным организациям,

– страховым организациям,

– профессиональные участники РЦБ

– другие организации, для которых Минфин устанавливает особый порядок

ведения бух. учета,

пр-я, объем валовой выручки которых в течение года, который

предшествовал подаче заявления, более 100000 мин. з/п.

Объекты обложения налогом- валовая выручка или совокупный доход.

Совокупный доход - разница между валовой выручкой и стоимостью используемых

в производстве товаров (сырья, материалов, топлива...),затрат на аренду,

затрат на оплату % по кредиту , налога на приобретение транспортных

средств, отчислений во внебюджетные фонды (в затраты не включается

аморизация и з/п).

Ставки единого налога на совокупный доход:

- в федеральный бюджет - 10%.

- в бюджет субъектов федерации - до 20%.

Ставки единого налога на валовую выручку:

- в федеральный бюджет - 3.33%,

- в бюджет субъектов федерации - до 6.67%.

Документ, удостоверяющий право на переход к упрощенной системе - ПАТЕНТ,

он выдается налоговой инспекцией на 1 год; его стоимость определяется

субъектами пр-тий и вносится ежеквартально по 1/4 от указанной суммы.

Для индивидуальных предпринимателей стоимость патента заменяет стоимость

единого налога.

Срок уплаты единого налога - до 20 числа месяца, следующего за отчетным

кварталом - тот же.

МП должи предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:

– расчет единого налога,

– выписка из книги расходов и доходов с указанием суммы полученного дохода,

– патент,

– книга расходов и доходов,

– кассовая книга,

– платежное поручение об уплате единого налога.

12). Учет расчетов векселями.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство

векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении

срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны:

векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное

обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя

или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время). Переводной

вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ

векселедателя плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму

предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он

укажет по истечении срока векселя (ремитенту), переводной вексель имеет

юридическую силу только после акцепта его трассатом).

Задолженность по расчетам с покупателями по векселям полученным

учитывается на счете 62 “расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет

62.3 “векселя полученные”. Эта форма предполагает получение процентов по

векселю, которые отражаются при их поступлении: Д51 К80.

Аналитический учет расчетов по векселям полученным ведется на основании

полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается

задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей по

задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно выделяются

векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена

задолженность в срок.

Дисконтирование векселей - это учет векселей в банке с получением под них

векселедержателем ссуды до наступления срока оплаты по векселю под

установленную процентную ставку. Дисконтируемый вексель находится в банке,

но числится на учете на предприятии (векселедержатель). По окончании срока

оплаты по векселю предприятие погашает ссуду банка в случае, если

векселедатель не заплатил в срок по векселю, и представляет иск

плательщику.

При дисконтировании делаются записи:

Д51 К90 “краткосрочные кредиты банков”, 92 “долгосрочные кредиты банков”-

на сумму векселя.

Д80 К90,92 на сумму процентов по ссуде.

Операции по векселям полученным:

Д62.3 К62 - получение векселя от покупателя в оплату задолженности.

Д62.3 К46,47,48 - получение векселя под отгруженную продукцию, основные

средства, НМА и прочие активы.

К62.3 Д90,92 - погашение задолженности по дисконтированному векселю при

получении извещения об уплате по векселю.

К62.3 Д51 - погашение покупателем задолженности по векселю.

К62.3 Д63 “расчеты по претензиям” - выставление претензий по неоплаченному

в срок векселю.

К62.3 Д80 - списание безнадежной задолженности по векселю.

Сальдо по Д62.3 - сумма задолженности по векселям полученным.

Вексель может храниться на предприятии а может быть сдан в банк на

хранение. В этом случае предприятие относит суммы, уплаченные за оказанную

банком услугу, на счет 80 “прибыли и убытки” - Д80 К51.

Учет векселей, выданных в зависимости от срока, на который выдан вексель,

организуется на счетах 94 “краткосрочные заемные средства” или 95

“долгосрочные заемные средства”.

Расчеты с банками по операциям учета векселей и иных долговых

обязательств со сроком погашения не более одного года учитываются на

отдельном субсчете к счету 90. Учет векселей и иных долговых обязательств

отражается предприятием-векселедержателем:

Д51-К90 или Д52-К90 или Д80-К90 – учетный процент, уплаченый банку.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств

закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы

векселя по Д90-К62.

13). Принципы организации учета произв. запасов???

Понятие и классификация ПЗ.

ПЗ - это предметы труда, обслуживающие один производственный цикл и их ст-

ть полностью включ-ся в себестоимость продукции.

Операции по ПЗ: заготовление и приобретение у поставщиков; движение ПЗ на

предприятии; реализация ПЗ.

Система показателей по ПЗ (в натур и стоимостной форме): остатки на начало

периода; остатки на конец периода; приход за период; расход за период.

Учёт ПЗ устанавливается учётной политикой предпрития, и оно может

устанавливать по след. моментам: метод оценки ПЗ; порядок отражения ПЗ на

счетах; критерии отнесения ПЗ к МБП; порядок списания МБП.

Классификация ПЗ:

1) По критерию функциональной роли ПЗ и их значению в процессе пр-ва

(экономич классификация): сырье, осн. материалы, покупные п\ф, вспомогат.

материалы, отходы, тара (инвентарная-многократно обслуживающая пр-во и

учитывается в составе ОС и неинвентарная-реализ-ся вместе с товаром),

топливо, запчасти, МБП.

2) По техническим характеристикамм и физ-хим св-вам ПЗ (техническая

классификация - систематизированный перечень потребляемых в процессе пр-ва

мат.ценностей с указанием наименования, сорта, марки, ед.измерения, каждой

позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатура

утверждена Госкомстатом и исп-ся всеми предприятиями. Если в номен-ре

указывается цена за ед.изделия, то тукая ном-ра называется “номенклатура -

ценник”.)

Себестоимость ПЗ формируется на базе цен их приобретения (без НДС) за

исключ отдельных групп товаров, по которым с с-сть включ-ся НДС. В с-сть

включ-ся % за отсрочку оплаты, предоставленной поставщиками, наценки,

комиссионные вознаграждения, оплата брокерских услуг, тамож.пошлины,

трансп.услуги, затраты на тару.

Задачи БУ в отношении ПЗ:

– правильно и своеврем. документально отразить по движению ПЗ;

– опред-ть факт.с-сть приобретенных ПЗ;

– осущ-ть контроль за их использованием;

– своеременно выявлять излишки или недостаток ПЗ.

Первичные док-ты по движению ПЗ.

Первичные док-ты явл-ся основой для учёта ПЗ:

– журнал учёта поступающих грузов (их регистрация на основе транспорных док-

в)

– доверенность (подотчётным лицам для получения мат.ценностей

– журнал учёта выданных доверенностей

– приходный ордер (им оформ-ся поступление ПЗ на склад; сост-ся в день

поступления ПЗ мат.ответственным лицом)

– акт о приёмке мат.ценностей (при возникновении несоответствий - вместо

прих.ордера сост-ся в 2х экземплярах в присутствии представителя поставщика

или незаинтересованного лица, один экз. направляется поставщику.

– лимитно- заборная карта (сост-ся для учёта отпуска-расхода ПЗ

– карточка складского учётаа (ведется на складе и сост-ся для каждого

гоменклатурного номера ПЗ; в ней указ-ся остаток данного ПЗ на начало

месяца, приход, расход и выводится остаток на конец месяца)

– реестр приёмки-сдачи док-в (отражаются все приходно-расходные док-ты,

которые передаются в бухгалтерию)

– ведомость учёта остатков ПЗ на складе (данные - из карточек складского

учёта , где выводятся остатки)

Приёмка груза осущ-ся в соответствии с инструкцией”О порядке приема

груза”. При выявлении к-л несоответствия составляется акт о приёмке груза.

Акт составляет комиссия и он явл-ся основанием для предъявления претензий

поставщику или трансп.орг. При авт.перевозках акт может не сост-ся

(делается отметка на трансп.накладной). На поступившие ПЗ орг-ция получает

расчётные док-ты. Эти док-ты регистр-ся в журнале поступающих грузов,

сверяются с договором поставки, далее производится акцепт и расчётные док-

ты оформляются бухгалтерией для оплаты. Если подотчетное лицо привезло груз

на склад, то выписывается приходный ордер: 1 экз - в бухгалтерию, 2 экз -

на склад

Аналитический учёт ПЗ.

Ан.учёт может вестись либо по факт.средней себест-ти, либо в оценке по

учётным ценам. Учётная цена м.б. договорная , плановая, расчетная.

1) балансовый метод: на каждый вид ПЗ открывается карточка количественно-

суммового учёта. В ней бухгалтер отмечает остаток на начало периода,

приход, расход в хронологической последовательности, выводит остаток.

Информацию с карочек бухгалтер переносит в аналит. или колич-суммовые

ведомости, которые ведутся для каждого счёта (10, 11, 12). Эта информация

соответствует информации в карточках складского учёта.

| | |ед. | |

|мес | | |ед. |

|и т.д. | | | |

|6.Сальдо на конец| | |(4. - 5.) |

|мес | | | |

Для её заполнения рассчитывается ср.факт.с-сть единицы изделия=( 1 + 3 в

стоим.ед)/ (1.+3 в натур.ед) Формула средн.арифметич.взвешенная

Сумма расхода опр-ся как кол-во израсходованных материалов, умноженных на

факт.с-сть ед.изделия.

Остаток ПЗ=4. - 5.

2) сальдовый метод (по учётным ценам): записи в карточках складского учёта

осущ-ся на основании первичных док-в по приходу и расходу. Реквизиты

(см.карточку)

|х |10 | |10 |

|у |20 | |30 |

| | |5 |25 |

Учёт в карточке - в колич.выражении.

Для правильного ведения БУ необходима оценка ПЗ. Учет поступления ПЗ

ведется в 2х оценках: по учётным ценам и факт.с-сти. Дляя достоверного

опред-ния стоимости поступивших мат.ценностей необходимо вести учёт по

факт.с-сти, но в связи с тем, что факт.с-сть можно опред-ть только в конце

отчётного периода, возникает необх-ть применения учётных цен(могут

применяться оптовые, розн.,договорные цены,плановая с-сть).

Факт.с-сть мат.ресурсов состоит из затрат на их приобретение, а также:

– затраты по их доставке(транспортно-заготовительные расх)

– оплаты % за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком

– наценки и надбавки

– комиссионные снабженческим, внешнеэкон и др. организациям

– там. пошлины

– расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые

сторонними орг-циями.

Оценка ПЗ, израсходованных на пр-ве осущ-ся след. методами: по средней с-

сти; по с-сти первыхпо времени закупок (ФИФО); по с-сти последних по

времени закупок (ЛИФО).

Пример ФИФО

|о в | | | | |

| |01 |10 |10 |100 |

| |03 |15 |20 |300 |

| |05 |5 |15 |75 |

|Расход |02 |8 |10 |80 |

| |04 |10(2 |10 |20 |

| | |(8 |20 |160 |

ЛИФО: 02 8(5 15 75

(3 20 60.

Факт.с-сть израсходованных материалов = их стоимость +

трансп.заготовит.расходы+пошлины, относящиеся к стоимости

израсх.материалов.

ТЗР опред-ся расчетным путем: ТЗР= стоимость израсх.материалов * %ТЗР /

100%

%ТЗР =( остаток ТЗР на нач.мес+ТЗР по поступившим материалам) / (остаток

матер. на н..мес по учётн ценам+стоимость поступивших матер. по учётным

ценам )

Если учёт поступивших материалов ведётся по плановой ст-сти(учётная цена),

то в конце отчетного периода опр-ся отклонение между фак.с-стью поступивших

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11

МЕНЮ

Бухгалтерский учет \кафедра бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ\

ИНТЕРЕСНОЕ