Бухгалтерский учет \кафедра бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ\

В БУ - нематериальные активы учитываются по стоимости их приобретения,

которая определяется:

1. По цене договоренности сторон, например, когда учредитель осуществляет

вклад в уставной капитал.

2. По фактической стоимости приобретения, когда нематериальные активы

приобретаются у других лиц за плату.

3. По цене, установленной экспертной оценкой, когда нематериальные активы

поступают безвозмездно.

Первичный учет нематериальных активов осуществляется на основании:

– свидетельств на право пользования,

– актов приемки работ по разработке программного обеспечения,

– протоколов о внесении нематериальных активов,

– протоколов о собрании учредителей,

– патентов и др.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам в карточках

формы ОС6 и в ведомости №17, где отражается наименование объекта,

первоначальная стоимость, технико-экономическая характеристика, срок

полезного действия объекта (тк на него начисляется износ) и др.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04

“Нематериальные активы”, счет активный, Сд показывает наличие

нематериальных активов.

По Д04 - поступление нематериальных активов в корреспонденции с:

– К08 “Капитальные вложения” при приобретении за плату,

– К87 “Добавочный капитал” при безвозмездном поступлении или субсидиях

государства.

По К04 - выбытие нематериальных активов:

– Д48 “Реализация прочих активов” при списании, реализации или

безвозмездной передаче нематериальных активов. Одновременно отражается

износ Д05 “Амортизация нематериальных активов” К48.

Д48 К68 “Расчеты с бюджетом” - начисление НДС.

Учет износа нематериальных активов.

Как и основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации

переносят свою стоимость на себестоимость продаваемой продукции постепенно

в виде износа (амортизации).

Износ нематериальных активов начисляется ежемесячно по норме, ее величина

расчитывается исходя из первоначальной стоимости и сроков полезного

использования. По объектам, у которых нельзя определить срок полезного

использования, норма устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока

деятельности предприятия.

Учет износа нематериальных активов производится на счете 05 “Износ

нематериальных активов”. Начисление износа: К05-Д20 “Основное

производство”, 25 ”Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные

расходы”, 31 “Расходы будущих периодов” (в зависимости от назначения

нематериальных активов).

При выбытии нематериальных активов по различным причинам начисляется износ:

Д05-К48”Реализация прочих активов”.

53). Учет краткосрочных и долгосрочных займов.

Наряду с кредитами предприятия ведут расчеты по полученным и выданным

займам. Учет займов ведется на сч. 94”Краткосрочные займы”, 95”Долгосрочные

займы” (свыше 12 мес.).

Поступление средств от займодавцев: Д50,51-К94,95.

Погашение задолженности: Д94,95-К51.

В настоящее время возможно получить кредит от Ф и ЮЛ. Для отделения их от

банковских кредитов их называют займами. Учет на счетах:

93”Краткосрочные займы”,

94”Долгосроцные займы”.

Сн- задолженность перед Ф и ЮЛ по полученным от них займам. Об_д-

увеличение долга, по К- уменьшение долга, возврат, погашение.

На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным,

суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим

счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет:

– по формам получение займов (акции, облигации),

– по векселям выданным,

– по срокам погашения.

Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита

(векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства).

При получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга),26(проценты)-

К94. При погашении долга Д94-К51.

При получении партнерского кредита Д51-К94.

Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95-

непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем

удержания из заработной платы Д70-К94,95.

Возврат займов Д94,95-К50,51.

Способы отражения процентов по займам:

1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных

бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и

разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70.-К83.1.

2. Проценты по займам выплачиваются напосредственно в момент возврата

долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями

отражается Д76-К90.

54). Ценные бумаги, порядок их учета.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право

владельца документа или его отношение к лицу, выпустившему такой документ.

Выпускать ценные бумаги могут любые предприятия, АО, кредитные учреждения и

государство.

К ценным бумагам относят акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты

и др ценные бумаги.

Акция - ценная бумага, которая подтверждает внесение ее владельцем

определенной суммы в уставной капитал АО. Она дает право на участие в

управлении АО и распределение его дохода.

В зависимости от объема предоставленных владельцам акции прав акции:

1. простые - дают право участвовать в управлении АО, получать дивиденды в

размере, определяемом собранием акционеров при наличии прибыли.

2. привелегированные - дают право на получение дивидендов в фиксированном

размере независимо от прибыли предприятия, но не дают право на участие в

управлении.

В зависимости от способа обозначения владельца акции акции делятся на:

1.именные - содержат фамилию владельца.

2.на предъявителя.

В России АО могут выпускать лишь именные акции.

Облигация - ценная бумага, которая подтверждает обязательство возместить

ее держателю номинальную стоимость и уплатить фиксированный процент.

Облигации могут быть именными и на предъявителя, процентные и

беспроцентные, свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Выпускать облигации имеют право АО (не более 25% от уставного капитала),

предприятия любой формы собственности с целью развития производства, банки,

государство. Проценты по облигациям выплачиваются периодически или в

конце срока обращения.

Сберегательный (депозитный) сертификат - письменное свидетельство

кредитного учреждения о депонировании денежных средств и праве владельца на

получение суммы депозита и процентов по нему по истечении срока. Могут быть

именные и на предъявителя.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство

векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении

срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны:

векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное

обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя

или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время). Переводной

вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ

векселедателя плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму

предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он

укажет по истечении срока векселя (ремитенту), переводной вексель имеет

юридическую силу только после акцепта его трассатом).

55). Учет использования прибыли

Для учета использования прибыли используется счет 81”Использование

прибыли”. Учет на нем ведется в течение года. В развитие счета 81 в плане

счетов предусмотрено 2 субсчета:

81.1 платежи в бюджет из прибыли

81.2 использование прибыли на другие цели.

Учет использования прибыли ведется по Д-ту счета 81 в корреспонденции с К-

том разных счетов:

1. К68- начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли.

2. К67- начисление платежей во внебюджетные фонды.

3. К88- использование прибыли для образования специальных фондов

88.3 образование фондов накопления,

88.4 образование фондов социальной сферы,

88.5 образование фондов потребления.

4. К88.2- использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет.

5. К70- начисление дивидендов, материальной помощи членам трудового

коллектива.

6. К75- начисление дивидендов учредителям.

7. К86- использование прибыли для увеличения резервного капитала.

8. К90, 92- начисление % по ссудам банков, полученных на приобретение

основных средств, НМА и других активов.

9. К94,95- начисление % по полученным займам.

10. К97- начисление % по договору долгосрочной аренды.

11. К29- списание потерь от эксплуатации ЖКХ, находящихся на балансе

предприятия.

При составлении годового отчета счет 81 закрывается. Сумма с Ка сч. 81

записывается в Д счета 80. Остатка на конец года не имеет. В балансе сумма

по Д счета 81 не отражается.

56). Учет затрат по нормативному методу.

Задачи: Своевременное предупреждение нерационального расходования

материальных, трудовых и финансовых ресурсов, содействие выявлению

имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного

хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные

величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на ед.

продукции работ и услуг. В зависимости от длительности действия и времени

расчета различают текущие и плановые нормы.

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места,

оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих

норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно

составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми плнами.

расчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом

эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий.

Нормы изменяются при внедрении новой технологии, реализации

рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при

повышении качества конструкций, деталей и изделий, при повышении

производительности труда. Эти факты фиксируются в специальных документах

(извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников изменений,

статей затрат, цехов, изделий, процентного или денежного их выражения. Чаще

всего изменения норм производятся по состоянию на новый отчетный период.

Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в

момент поступления извещений, а в нормативной калькуляции - на начало

следующего после получения извещения месяца. Причины изменений кодируются в

разрезе основных групп технико-экономических факторов, применяемых при

расчете заданий по снижению себестоимости продукции: повышение технического

уровня производства. улучшение организации производства и труда, изменение

объема и структуры производства, улучшение использования природных

ресурсов, развитие производства.

При данном методе предприятие пользуется плановой, отчетной и нормативной

калькуляциями.

Особенность данного метода: возможность текущего и предварительного

контроля за расходами, а именно по одним документам производится отпуск

материалов, сырья, топлива, начисляется ЗП по установленным нормам затрат

(лимитно-заборные карты, маршрутные карты, наряды; в них проставляются

лимиты, нормы затрат материалов, нормированное время и расценки на оплату

труда); по другим - отпуск ценностей со склада, начисление ЗП в случае

превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой “отклонения от

норм” или доплатные листы на ЗП). Эти документы до осуществления операций

должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс

производства, его затраты (начальник цеха, инженер). В них проставляются

коды причин и виновников отклонений от норм.

Отклонения от норм показывают соблюдение технологии производства, норм

расходов материалов, сырья, затрат труда. Они делятся на положительные

(экономия затрат) и отрицательные (увеличение затрат).

В конце месяца бухгалтерия расчитывает фактические затраты отчетного

месяца:

Фактическая с/с = нормативная с/с + отклонение от норм + изменения норм.

Основные элементы нормативного метода учета затрат на производство:

1. Составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм

на начало текущего месяца.

2. Раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм.

3. Учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

Преимущества данного метода:

1. Обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля

производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования

управленческого учета.

2. Соответствует широко применяемой на западе системе Стандарт-кост,

которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда,

накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от

стандартов с целью контроля за формированием фактической с/с и активного

управления этим процессом.

57). Отчетность о финансовых результатах, ее содержание и порядок

составления.

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые

результаты за отчетный период. В соответствии с международными стандартами

отчет о финансовых результатах является расшифровкой счета “Прибыли и

убытки”.Отчет о фин. результатах состоит лишь из одного раздела, где

отражается образование прибыли.

В отчете о финансовых результатах отражается следующие финансовые

показатели деятельности предприятия за отчетный период и за аналогичный

период прошлого года:

1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС)

- на основании счета 46 (К-46)

2. Себестоимость реализованной продукции , товаров, работ, услуг - Д46

К40,45

3. Коммерческие расходы

4. Управленческие расходы (если управленческие расходы отсим на реализацию

- т.е. в зависимости от учетной политики предприятия).

5. Прибыль от реализации (Выручка - себестоимость - коммерческие расходы -

управленческие расходы)

6. % к получению. Отражаются дивиденды, полученные по акциям и облигациям.

7. % к уплате (дивиденды, которые предприятие должно уплатить).

8. Доходы от участия в других организациях.

9. Прочие операционные доходы.

Отражается выручка, получаемая от реализации основных средств,

производственных запасов,материальных ценностей, ценных бумаг, сданных в

аренду основных средств, переоценка имущества. А также результаты

переоценки имущества в иностранной валюте (курсовая разница).

1. Прочие операционные раходы.

2. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.

3. Прочие внереализационные доходы.

4. Прочие внереализационные расходы.

По статье 12,13 отражаются доходы и расходы, не нашедшие ранее отражение в

отчетности.

5. Прибыль отчетного периода. Общая сумма прибыли от реализации продукции и

прочей реализации.

6. Налог на прибыль.

7. Отвлеченные средства: Д81.

8. Нераспределенная прибыль отчетного периода.

58). Попередельный метод учета затрат на производство.

Применяется в отраслях промышленности, где обрабатываемое сырье

последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки-

переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой

законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает

не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства.

Эти полуфабрикаты используются не только в следующих переделах своего

производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные

комплектующие изделия и полуфабрикаты (в металлургии, текстильной и

деревообрабатывающих отраслях).

Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам

однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Порядок учета затрат и калькулирование продукции в различных предприятиях

по переделам не одинаков.

1. Безполуфабрикатный вариант попередельного метода.

Не ведется стоимостной БУ внутризаводского движения полуфабрикатов, их

передачи из одного цеха в другой или на склад полуфабрикатов. Организуется

только оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральном выражении. По

каждому цеху учитываются лишь его собственные затраты. Исчисленная доля

затрат того или иного цеха в себестоимости продукции списывается с кредита

соответствующих субсчетов счета 20 “основное производство” непосредственно

на счет 40 “готовая продукция”. При данном варианте учета непосредственно

по бухгалтерским записям можно выявить себестоимость незавершенного

производства только по заводу в целом (сальдо по счету 20).

2. Полуфабрикатный вариант. Применяется предприятиями, реализующими

продукцию каждого отдельного передела на сторону.

Расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но продукция

каждого передела в отдельности. Возможны два варианта:

а) с использованием счета 21 “Полуфабрикаты собственного производства”.

Полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и

отпускаются следующему переделу со склада.

Д21-К20 ”Основное производство” – Передача полуфабрикатов из цеха на склад.

Д20-К21 – Отпуск полуфабрикатов со склада в производство для дальнейшей

обработки.

б) без использования счета 21.

Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного

производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого

цеха в аналитических показателях.

Недостатки полуфабрикатного варианта: себестоимость готовой продукции

складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадии

обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты

повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в

учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и

подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

Преимущества: этот метод позволяет определить себестоимость отдельных фаз

обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины

отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

59). Отчет о движении денежных средств.

В связи с переходом к международным стандартам впервые в России со 2-го

полугодия 1996 г. составляется отчет о движении денежных средств (форма N

4) в отечественной валюте, при наличии инстранной валюты осуществляется ее

перерасчет в отечественную валюту по курсу ЦБ на дату составления

отчетности. Отчет о движении денежных средств составляется в разрезе видов

деятельности предприятия, в том числе: по текущей деятельности, по

инвестиционной деятельности, по финансовой деятельности.

Текущая деятельность - деятельность предприятия, связанная с

производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Инвестиционная деятельность - деятельность связанная с приобретением

земельных участков, зданий, оборудования, НМА, ценных бумаг, а также их

продажей.

Финансовая деятельность - краткосрочные финансовые вложения, выпуск

акций и облигаций сроком до 12 месяцев.

Отчет о движении денежных средств состоит из 4-х разделов:

1. Отражается остаток денежных средств на начало года общей суммой и по

видам деятельности.

2. Отражаются поступившие денежные средства от раздичных видов

деятельности,в том числе:

- выручка от реализации продукции;

- выручка от реализации основных средств и другого имущества;

- авансы, полученные от покупателей;

- бюджетное ассигнование и иное целевое финансирование;

- безвозмездное поступление;

- кредиты, займы, дивиденды, % по финансовым вложениям;

- из банка в кассу и прочие поступления.

3. Направлено денежных средств.

Всего, в том числе:

- на оплату приобретенных товаров, работ Дт 60;

- на оплату труда Дт 50

- отчисления на социальные нужды;

- на выдачу подотчетных сумм;

- на выдачу авансов;

- на оплату долевого участия в строительстве;

- на оплату машин, оборудования и транспортных средств;

- на финансовые вложения;

- на выплату дивидендов, процентов,

- на расчеты с бюджетом;

- на оплату % по полученным кредитам, займам;

- сдача в банк из кассы организаций.

- прочие выплаты, перечисления.

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода:

Справка: поступило по наличному расчету. Всего: в том числе:

- по расчетам с юридическими лицами;

- по расчетам с физическими лицами;

из них:

1) с применением контрольно-кассовых аппаратов;

2) с бланков строгой отчетности.

Отчет по форме N 4 составляется за каждый отчетный период, кроме 9-и

месяцев.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11