Бухгалтерский учет

средств, которые применяются на предприятии для получения и обработки

сведений о хозяйственных операциях.

. Наиболее распространенным материальным носителем учетной информации

является учетный бланк. Это лист бумаги с заранее напечатанными графами,

куда заносятся сведения о хозяйственных операциях.

Необходимо отметить, что первичные документы создаются на бланках типов,

и типовых межведомственных форм, разрабатываемых Госкомстатом Украины по

согласованию с Минфином и Минэкономики Украины. Госкомстат разрабатывает

каталоги форм первичных бухгалтерских документов.

Каждая хозяйственная операция оформляется своим первичным бухгалтерским

документом. Например, выдача денег из кассы предприятия оформляется

расходным кассовым ордером, перечисление денег с расчетного счета в банке –

платежным поручением, выдача материалов из складов производства – лимитно-

заборной картой или накладной на выдачу или требование.

На предприятиях и в организациях совершаются самые разнообразные

хозяйственные операции. Для их оформления применяются различные по форме и

содержанию документы. Чтобы лучше уяснить их назначение и порядок

заполнения, а также обеспечить правильное их применение, необходима

классификация документов по однородным признакам.

Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам:

назначение, способ отражения операции, степень охвата хозяйственной

операции, количество учетных записей, место составления, степень

использование средств механизации.

По назначению документы делятся на: распорядительные (напр. приказ,

распоряжение, наряд на работу), исполнительные или оправдательные,

бухгалтерского оформления и комбинирования.

Исполнительными или оправдательными являются документы, подтверждающие

факт исполнения операции. Они являются первым этапом учетной регистрации. К

ним относятся приходные и расходные накладные, приемные и сдаточные акты,

рапорты о выполненной работе, счета-фактуры, квитанции, свидетельствующие о

приеме ценностей, акты на списание порчи товаров.

Документами бухгалтерского оформления называются такие документы,

которые составляются работниками бухгалтерии для подготовки учетных

записей. К ним относятся разного рода расчеты, например, начисление

амортизации на основные средства.

Комбинированные документы содержат признаки распорядительных,

оправдательных и документов бухгалтерского управления. Например, приходные

и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты.

По объёму отражаемых операций, документы подразделяются на первичные и

сводные.

Первичными называются документы, которыми впервые производят регистрацию

хозяйственным операций в момент их совершения. К ним относятся: требования

на отпуск материальных ценностей, накладные, квитанции и так далее.

Сводными называются документы, которые составляются на основе первичных.

К ним относятся все виды отчетов, которые составляют материально-

ответственные лица, калькуляции, платежные ведомости на выплату заработной

платы.

По месту составления документы делятся на внешние и внутренние.

По способу использования документы делятся на разовые и накопительные.

Разовыми называются документы, которые применяются только для

однократного оформления и отражения операции, сразу же после составления

они передаются в бухгалтерию и могут быть использованы для бухгалтерских

записей. К ним относятся: кассовые ордера, накладные и так далее.

Накопительными называются документы, которые применяются для

многократного оформления и регистрации операции на протяжении определенного

периода (недели, декады, месяца), что способствует сокращению документации.

По использованию средств механизации делятся на ручные, частично

механизированные (частично заполненные с использованием средств

механизации, напр. компьютеров) и полностью механизированные.

Улучшению организации учета способствует унификация и стандартизация

документов.

Унификацией документов называется разработка и применение единых их форм

для регистрации однородных хозяйственных операций в различных отраслях

народного хозяйства.

Стандартизацией называется установление одинаковых размеров бланков

однотипных документов.

Документирование хозяйственных операций.

Документация является основой бухгалтерского учета. В связи с этим она

должна отвечать таким требованиям, как

- простота и ясность оформления;

- своевременность составления;

- точность отражения хозяйственных операций.

На Украине действуют единые правила оформления документов, которые

изложены в "Положении о документальном обеспечении записей в бухгалтерском

учете".

В Положении указано, что документа должны составляться своевременно, в

момент совершения операции. Показатели, которые характеризуют хозяйственную

операцию, зафиксированные в документе, называются его реквизитами.

Первичные документы, для придания им юридической силы, должны иметь

следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа (проставляется двумя арабскими цифрами,

чтобы избежать подлога, например, 02 апреля 1998 года);

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном

выражении);

- подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее

оформления в документе.

В первичном документе могут быть и другие реквизиты.

Исправление ошибок в банковских и кассовых документах КАТЕГОРИЧЕСКИ

запрещено!

В бухгалтерском учете для исправления допущенных ошибок применяют два

способа: корректурный и "красного сторно".

При корректурном способе неправильно записанная информация зачеркивается

одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, ставится дата

исправления и подписи лиц, подписавших документ.

Исправление ошибок с помощью метода "красного сторно"[2] обозначает, что

записанная красным чернилом сумма при подведении итогов вычитается. Таким

образом, аннулируется ранее записанное синее чернило. Но при этом

обязательно необходимо сделать правильную запись.

Пример исправления методом красного сторно. Вы по чеку из банка получили

1000 гривен. Бухгалтер при разноске сделал следующую запись:

Операция № 11.

Дебет 50 10 000 грв.

Кредит 51 10 000 грв.

То есть было записано десять тысяч вместо одной тысячи.

Прошло какое-то время, и ошибка была обнаружена. При исправлении

записывается:

Операция №26.

Дебет 50 10 000 грв.

Кредит 51 10 000 грв.

И сразу же, операцией под номером 27, записывается правильная сумма:

Операция №27.

Дебет 50 1 000 грв.

Кредит 51 1 000 грв.

Инвентаризация.

В процессе хозяйственной деятельности происходят явления, которые в

момент их осуществления нельзя оформить соответствующим документом,

например естественная убыль товара при транспортировке, хищения.

Это приводит к расхождениям фактического наличия ценностей с

показателями учета. Для установления и определения таких расхождений

проводят инвентаризацию.

Инвентаризация – один из способов фактического контроля за состоянием и

сохранностью хозяйственных средств предприятия. Осуществляется

инвентаризация путем осмотра, подсчета, обмеривания, взвешивания

хозяйственных средств в натуре и сверения полученных результатов с данными

бухгалтерского учета. При этом выявляются все случаи недостач или излишков,

порчи. Недостачи будут в тех случаях, когда по бухгалтерскому учету

числится больше, чем имеется в наличии. Излишки – наоборот.

Инвентаризации по своему характеру могут быть плановыми и внезапными.

Внезапные инвентаризации проводятся правоохранительными органами, налоговой

милицией.

По полноте охвата различают инвентаризацию полную или частичную. Полная

инвентаризация состоит в сплошной проверке всех средств предприятия и

расчетов. Она осуществляется в обязательном порядке перед составлением

годового бухгалтерского отчета. Чаще проводятся частичные или выборочные

инвентаризации.

Сроки и порядок проведения инвентаризации предусматриваются "Инструкцией

по инвентаризации основных средств" (обязательно ознакомиться).

Инвентаризация проводится комиссией, которая назначается распоряжением

руководителя предприятия. Он несет ответственность за правильность и

своевременность проведения инвентаризации.

Инвентаризация проводится в разрезе материально-ответственных лиц и мест

хранения материальных ценностей. Все данные, собранные комиссией заносятся

в инвентаризационную опись.

Перед началом проведения инвентаризации с материально-ответственного

лица берется расписка, что все документы, касающиеся прихода и расхода

материала на складах, оно провело по своим всем записям.

Техника и формы бухгалтерского учета.

1. Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете.

2. Виды и формы учетных регистров.

3. Техника учетной регистрации.

4. Сущность форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-

ордерная и упрощенная для малых предприятий.

. Учетные регистры представляют собой листы бумаги, приспособленные для

регистрации и группировки в них данных о наличии средств и их источников,

операций, происходящих с ними, зафиксированных первичными бухгалтерскими

документами.

В зависимости от внешнего вида учетные регистры подразделяются на

бухгалтерские книги, карточки и свободные листы.

В бухгалтерских книгах все страницы сброшюрованы, пронумерованы и

прошиты (заключены в переплет). Станицы в книгах нумеруются до начала

записей. На обороте последней страницы за подписью главного бухгалтера или

директора (или двух лиц), делается надпись: "В настоящей книге всего

пронумеровано …(прописью)… страниц." К бухгалтерским книгам относятся:

кассовая книга, книга учета покупок[3], книга учета продаж1, инвентарная

книга[4]

Карточки – это тоже листы бумаги, но они не скрепляются между собой. Они

хранятся в специальном ящике, называемом картотекой. Карточки широко

применяются при организации учета на складе. Каждая отдельная карточка

открывается на отдельный вид сырья, материалов, топлива.

Свободные листы (ведомости) несколько похожи на карточки тем, что не

имеют прочного скрепления между собой. Они изготавливаются из менее плотной

бумаги, чем карточки. Хранятся в папках.

Использование в учете в той или иной форме регистров (книг, карточек,

свободных листов) определяется их особенностями и регламентируется

нормативными актами.

Виды и формы учетных регистров.

Учетные регистры имеют различное строение и группируются по двум

признакам: объему содержания и характеру записей.

По объему содержания они подразделяются на регистры синтетического,

аналитического и комбинированного учета.

Синтетические учетные регистры предназначены для записей, которые

делаются в обобщенном виде с указанием только даты, номера и суммы

бухгалтерской записи. Они не имеют пояснительного текста, а если имеют, то

очень краткий. Примером может быть главная книга.

Аналитическими называют такие учетные регистры, в которых запись ведется

по отдельным счетам, детализирующим содержание синтетического счета.

Аналитические регистры служат для отражения хозяйственных операций и

контроля

- за наличием и движением каждого вида материальных ценностей,

- за состоянием расчетов с каждым поставщиком, покупателем и

подотчетным лицом.

В регистрах аналитического учета дается пояснительный текст, в котором

излагается сущность операции.

Комбинированные учетные регистры совмещают синтетический и аналитический

учет. Примером может быть журнал-ордер.

По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические,

систематические и комбинированные.

Хронологическими называют такие учетные регистры, в которых

бухгалтерские записи отражаются в календарной последовательности их

составления.

Систематические учетные регистры предназначены для группировки

однородных операций, оформленных бухгалтерскими записями по бухгалтерским

счетам.

Комбинированные учетные регистры сочетают хронологические и

систематические записи. Например, Журнал-Главное.

Технология учетной регистрации.

Порядок отражение хозяйственных операций в учетных регистрах

регламентируется "Положением об организации бухгалтерского учета в Украине"

(№250) и "Положением о бухгалтерской документации" (№88).

. Запись хозяйственных операций в учетные регистры носит название разноски

операций. Разноска операций осуществляется на основе контировки

документов, то есть указания корреспондирующих счетов.

В соответствии с вышеуказанными нормативными актами, бухгалтерский

документ составляется в момент свершения операции или сразу после ее

завершения. Бухгалтерские документы, попадающие в бухгалтерию, прежде чем

их информация будет занесена в четные регистры, подвергаются проверке по

форме и по содержанию.

Проверка по форме включает:

- проверить название документа;

- его соответствие установленному образцу;

- наличие всех заполненных необходимых реквизитов, которые придают ему

юридическую силу;

- наличие печати (где необходимо).

Проверка по существу включает:

- проверку содержания операции;

- ее соответствие определенному нормативному акту (то есть, не

противоречит ли ее проведение существующему законодательству);

- наличие стоимостного и натурального измерителя данной операции;

- арифметическую проверку.

Сущность форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-

ордерная и упрощенная для малых предприятий.

Мемориально-ордерная форма учета применяется в бюджетных организациях

(мы рассматривать не будем).

Схема журнально-ордерного учета.

Попросить у бухгалтера бланки журналов-ордеров (хотя бы №1-"Касса" и №2-

"Банк").

Основным признаком журнально-ордерного учета является накопление в

течение месяца записей в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

В журнале-ордере в хронологической последовательности записываются

однородные операции. Запись делается непосредственно с первичных

документов. Чтобы избежать повторных записей, журнал-ордер ведут только по

кредитовому признаку отражаемых в нем операций. Это значит, что запись в

журнале-ордере делается по кредиту счета операции, которую он отражает.

В конце месяца по журналам-ордерам подводятся итоги, которые переносятся

в главную книгу. Журналы-ордера открываются или на каждый счет или на

группу счетов.

При упрощенной форме учета, которая применяется на малых предприятиях,

схема следующая

Пример. Ведомость движения средств по счету 50-Касса за ноябрь.

|№ |Дата, содержание|Сальдо на |Оборот по дебету |Оборот по кредиту в|

| |операции |01.11 |счета с кредитов |дебет счетов |

| | | |счетов | |

| | |Дебе|Креди|51 |71 | |Всег|51 |71 |70| |Всег|

| | |т |т | | | |о | | | | |о |

|1 |По чеку с р/с |- |- |2100| | |2100| | | | | |

|2 |Выдано под отчет| | | | | | | |100| | |1000|

| |Иванову | | | | | | | |0 | | | |

| |Итого: | | |2100| | |2100| |100| | |1000|

| | | | | | | | | |0 | | | |

Оценка и калькуляция.

План.

1. Сущность оценки статей актива баланса.

2. Оценка статей актива баланса, применяемого на Украине.

3. Методы оценки статей актива баланса, применяемые в международной

практике.

4. Калькуляция, ее сущность и значение.

5. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции.

. Выражение в денежном измерении объектов учета называется их оценкой.

При помощи оценки мы осуществляем сопоставление и сводим в едином

балансе порой несоизмеримые объекты, здания и машины, топливо, готовую

продукцию, наличные деньги. При этом в процессе учета возникает масса

вопросов, например, как учитывать основные средства: по ценам приобретения,

по остаточной стоимости, включать суму НДС или нет?

Особенно много проблем возникает при оценке производственных запасов,

особенно готовой продукции. Бывает так, что готовая продукция уже на

складе, и мы можем ее продать, а бухгалтерия еще не подсчитала все

фактические расходы по ее изготовлению (они будут известны только в конце

месяца).

В бухгалтерском учете для решения этих и других проблем есть четкие

правила и рекомендации. Так, основные средства учитываются по

первоначальной стоимости, включающей контрактную стоимость (цену

приобретения) плюс расходы под доставке и монтажу. НДС в стоимость основных

средств не включается.

. Если из первоначальной стоимости вычесть начисленную сумму износа, то

будем иметь остаточную стоимость.

Стоимость нематериальных активов определяется исходя из цены их

приобретения плюс расходы, связанные с доведением их до рабочего состояния.

Что касается нематериальных активов, которые выступают как взнос в основной

фонд, то она определяется по договоренности сторон (учредителей) и

фиксируется в протоколе заседания учредителей.

Учет материалов ведут по ценам приобретения плюс расходы по доставке.

Это могут быть оптовые цены или учетные цены.

. Учетная цена – это плановая цена плюс расходы по доставке. Сюда же входят

фактические цены, которые определяются в конце отчетного периода.

Готовая продукция оценивается по плановой производственной себестоимости

или нормативной себестоимости.

Товары оцениваются по оптовым или розничным ценам.

. В оптовую цену входит производственная себестоимость (контрактная цена)

плюс коммерческие расходы (на упаковку, погрузку, транспортировку) в

соответствии с заключенным контрактом.

. Розничная цена – это оптовая цена (цена приобретения) плюс торговая

наценка.

Нужно иметь в виду, что в цену входят расходы на транспортировку (см

условия поставки CIF и др.)

Необходимо отметить, что оценка активов баланса всегда предположительна.

Существующие принципы оценки активов в каждом государстве закрепляются

законодательно (в Украине они записаны в Положении № 250).

Существуют общие правила во всех странах, которое можно выразить одним

словом: осторожность.

Если имеется выбор между более высокой или более низкой стоимостью

актива, то почти всегда следует выбирать более низкую стоимость.

Текущие активы (2, 3 раздел баланса) в основном оцениваются по

наименьшей стоимости из первоначальной и рыночной.

План рахунків бухгалтерського обліку

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8