Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятии

Выписывая вексель в валюте, то есть в условных единицах, предприятие

должно сделать запись:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за полученные товары (работы, услуги)» -

Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан вексель на сумму в рублях по

курсу валюты на день выдачи векселя.

В дальнейшем при оплате векселя может выявиться либо положительная,

либо отрицательная суммовая разница.

Срок исковой давности по векселю составляет три года. Поэтому

списание невостребованной задолженности по векселю на финансовый результат

(с увеличением налогооблагаемой прибыли) производится по истечении трех

лет. При этом в учете делается следующая запись:

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» - Кредит 91 - списана сумма

задолженности по векселю.

3.3 Учет у векселедержателя.

Когда предприятие получает вексель за проданные товары, у него

меняется структура дебиторской задолженности. Продавец переводит сумму

задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)

с одного субсчета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на

другой. В учете при этом делается следующая запись:

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты за

проданные товары (работы, услуги)» - отражен полученный вексель.

По окончании вексельного срока предприятие может предъявить вексель

для оплаты векселедателю (если вексель простой) или плательщику (если

вексель переводной). Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а

процентный - вместе с процентами. Это оформляется следующей проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель.

Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», разность между

суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные,

товарно-материальные ценности увеличивает выручку.

Пункт 12 ПБУ 9/99 устанавливает, что выручка признается таковой в

бухгалтерском учете, если:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из

конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена.

Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по

номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта

и у предприятия имеется право на получение этой суммы.

Если же вексель процентный, то считать предполагаемый доход в виде

процентов выручкой до предъявления векселя к платежу неправомерно. Ведь

право на получение процентов по векселю возникает только при предъявлении

векселя к погашению. К тому же заранее не известна сумма процентов, так как

в процентных векселях не указывается конкретный срок погашения.

Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает только при

предъявлении векселя к погашению. В учете делается следующая запись:

Дебет 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)»

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - отражен доход по векселю.

С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС. В какой момент НДС

должен начисляться в бюджет, зависит от метода, которым организация

определяет выручку для исчисления налогов. Если выручка определяется «по

оплате», то, согласно статье 167 НК РФ, НДС с выручки исчисляется в том

отчетном периоде, в котором вексель погашен или передан по индоссаменту.

Если «по отгрузке», то НДС должен быть исчислен в момент отгрузки товаров.

Предъявив вексель к оплате векселедателю (если вексель простой) или

плательщику (если вексель переводной), предприятие-векселедержатель должно

начислить налог на пользователей автомобильных дорог с суммы, уплаченной

ему по векселю. Такой порядок установлен пунктом 32 Инструкции МНС России №

59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

Прибыль же, полученная в виде вексельного дохода, должна включаться в базу

для исчисления налога на прибыль.

Что касается вексельного дохода, то НДС облагается только та его

часть, которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования

Центрального банка РФ.

Векселедатель может выдать вексель в обмен на полученный заем. Такой

вексель векселедержатель должен учитывать как финансовое вложение.

Согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ, финансовые вложения принимаются к учету в

сумме фактических затрат для инвестора, то есть в размере выданного займа.

При выдаче займа в учете производятся записи:

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 51 - выдан заем; Дебет 58

субсчет «Векселя полученные» Кредит 58 субсчет «Выданные займы» -

получен вексель в обеспечение платежа по займу.

Плата за пользование заемными средствами, обеспеченными векселем,

может быть оформлена в виде дисконта или в виде процентов. Возникает

вопрос: должно ли предприятие отражать этот доход до погашения векселя?

Согласно пункту 73 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской

отчетности в РФ, задолженность по полученным займам и кредитам показывается

с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов. В данном

пункте говорится о полученных займах, то есть об учете у заемщика. Указаний

на то, что так же должен учитывать проценты и заимодавец, в этом документе

нет.

У заимодавца доход должен отражаться тогда, когда он получит право на

этот доход. А право на получение дохода в виде дисконта или процента, как и

всей суммы по векселю, согласно пункту 34 Положения о переводном и простом

векселе, возникает при предъявлении векселя к платежу. Поэтому доходы по

векселю должны отражаться в бухгалтерском учете только при предъявлении

векселя к платежу.

Эти доходы в соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому

учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) относятся к операционным и облагаются

налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 162 НК РФ данные доходы не

облагаются НДС, так как выданный в обеспечение займа вексель не связан с

реализацией товаров (работ, услуг). Погашение векселя не является процессом

реализации, поэтому выбытие векселя в этом случае не оформляется проводками

по счетам реализации. Векселедержатель при этом делает такую запись:

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - погашен заем.

Если выплачивается доход, то дополнительно производится следующая

запись:

Дебет 58 Кредит 91 - отражен доход.

Может сложиться ситуация, когда заимодавец будет согласен на

погашение векселя на меньшую сумму, чем величина выданного займа. При этом

должны производиться такие записи:

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель;

Дебет 80 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - отражена разница

между выданным займом и полученными средствами.

Вексель может быть передан третьему лицу до наступления срока

погашения векселя векселедателем-заемщиком. В этом случае выбытие векселя

оформляется как реализация векселя третьего лица. Производятся следующие

проводки:

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 51 – выдан заем;

Дебет 58 субсчет «Векселя полученные» Кредит 58 субсчет «Выданные

займы – получен вексель в обеспечение платежа по займу;

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Выданные займы» - отражено погашение

векселя на сумму выданного займа;

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 80 – отражен доход по займу.

Следует отметить, что веселя третьих лиц являются для предприятия

ценными бумагами и должны учитываться на счете финансовых вложений по

фактической стоимости приобретения согласно пункту 44 Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного

приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме

фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение

ценных бумаг могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за

информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных

бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с

участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на

приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

Фактические затраты в соответствии с пунктом 6 Положения по

бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) складываются не

только из фактической оплаты, но и из кредиторской задолженности за

вексель.

Балансовая стоимость векселей третьих лиц, полученных за отгруженные

товары (работы, услуги), равна стоимости этих товаров (работ, услуг). При

этом получение векселя расценивается как погашение задолженности

покупателя.

При любом способе выбытия векселя (продажа, мена, погашение и др.)

производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91 Кредит 58 - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 76 Кредит 91 - отражена продажная стоимость векселя;

Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) - отражен финансовый результат.

Далее в зависимости от способа оплаты погашается задолженность по

векселю и делается запись:

Дебет 51 Кредит 76- получены денежные средство

Дебет 60(76) Кредит 76 - произведен взаимозачет.

При реализации векселя за денежные средства вопросов у бухгалтеров,

как правило, не возникает. Вопросы возникают при приобретении за вексель

товаров (работ, услуг) с «входным» НДС. А именно: в какой момент и в каком

размере принимать к вычету уплаченный посредством векселя НДС?

Порядок вычета НДС регламентирован пунктом 2 статьи 172 НК РФ. В нем

говорится, что если налогоплательщик рассчитывается за приобретенные им

товары (работы, услуги) собственным имуществом (в том числе векселем

третьего лица), то суммы налога, подлежащие вычету, исчисляются исходя из

балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты товаров. В данном

случае это стоимость, по которой вексель учитывается на счете 58.

Если налогоплательщик-векселедатель рассчитывается за приобретенные

им товары (работы, услуги) собственным векселем (либо векселем третьих лиц,

полученным в обмен на собственный вексель), то к вычету принимаются суммы

налога, исчисленные исходя из сумм, фактически уплаченных им по

собственному векселю.

Налогоплательщик-индоссант, который рассчитывается за товары векселем

третьих лиц, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи этого

векселя в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). Однако сделать

это он может при условии, что указанный вексель покупатель-индоссант ранее

получил в качестве оплаты за отгруженные им товары, выполненные работы и

оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта

принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к

учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных ранее

товаров (работ, услуг), за которые был получен вексель.

Вексель может выбывать не только при его продаже или обмене на

товары. Он может и просто погашаться. В этом случае векселедержатель

предъявляет вексель к оплате векселедателю (если это простой вексель) или

плательщику (если вексель переводной) при наступлении срока платежа.

Погашение векселя по взаимной договоренности сторон может

осуществляться в любой форме, предусмотренной Гражданским кодексом РФ:

денежными средствами, взаимозачетом, встречной поставкой, цессией и др.

Сумма погашения также может отличаться от номинала (с согласия

предъявителя), платежи могут производиться по частям. При погашении

векселя; производятся те же проводки, что и при любом другом способе

выбытия.

При этом необходимо иметь в виду, что погашение векселя

векселедателем не является актом продажи имущества. Поэтому на прибыль

(убыток) от погашения векселя не распространяются положения пункта 4 статьи

2 Закона о налоге на прибыль.

Согласно пункту 4 статьи 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий

и организаций», прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и

опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и

ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или

не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (в частности, от

реализации векселей третьих лиц), могут быть отнесены на уменьшение доходов

от реализации данной категории ценных бумаг.

Если от реализации каждого векселя третьих лиц получена прибыль,

корректировка налогооблагаемой прибыли не производится. Суммарная прибыль

облагается налогом в общеустановленном порядке по ставке 35 процентов. Если

при реализации получен убыток, а прибыль от реализации векселей

отсутствует, налогооблагаемая база должна быть восстановлена на сумму

убытков по ценным бумагам.

Приобретение за вексель третьих лиц товаров (работ, услуг)

рекомендуется оформлять двумя договорами: купли-продажи векселя и купли-

продажи товара (работы, услуги). Это позволит избежать проблем, возникающих

при проведении бартерных сделок. К тому же, если у предприятия нет договора

купли-продажи векселя, у него не будет оснований списать убытки от

реализации векселей за счет прибыли от их реализации, как это было показано

в предыдущих примерах. Поэтому рекомендуется вместо одного договора мены

(так зачастую оформляются подобные сделки) с формулировкой «сторона 1

передает стороне 2 вексель такой-то с номиналом таким-то и получает товар

такой-то стоимостью такой-то» оформить два договора купли-продажи.

По первому договору «сторона 1 передает стороне 2 вексель такой-то с

номиналом таким-то договорной стоимостью такой-то». По второму договору

«сторона 2 передает стороне 1 товар по такой-то договорной стоимости».

Еще отмечу, что вексель третьих лиц, полученный в качестве авансового

платежа за товары, может быть передан другому лицу еще до момента поставки

товара покупателю.

В современной российской практике возрастает роль векселя как высоко

ликвидного средства расчетов и взаимозачетов. В условиях снижения рынков

сбыта и недостатка денежной массы вексель может способствовать ускорению

реализации товаров и оборота средств предприятий, уменьшая реальную

потребность в деньгах и смягчая проблемы взаимных неплатежей.

Заключение

В настоящее время в нашей стране всё большую популярность

получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции,

уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим

организациям. На мой взгляд современный Российский рынок ценных бумаг

успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с

контролем за действиями участников рынка в целях ограничения

монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности

необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и

защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности;

установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих

структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но

несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических

отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с

учётом операций с ценными бумагами.

В своей работе я рассмотрел, по возможности, все ситуации, которые

могут возникнуть при работе с финансовыми вложениями, и дал разъяснения по

их бухгалтерскому и налоговому учету, причем в тех случаях, когда есть

несколько способов учета операции, я рассмотрел, в равной степени подробно,

все варианты.

Хочу обратить внимание еще на одну проблему Российского рынка ценных

бумаг, а именно все еще нестабильную экономическую систему, и как следствие

недоверие партнеров друг другу, желание получать оплату за товары и услуги

по факту отгрузки с предоплатой, и нежелание многих руководителей

использовать такую систему оплаты, как вексель. Но несмотря на это векселя

– как высоколиквидное средство расчетов и взаимозачетов завоевывает все

большую популярность. В условиях сужения рынков сбыта и недостатка денежной

массы вексель может способствовать ускорению реализации товаров и оборота

средств предприятий, уменьшая реальную потребность в деньгах и смягчая

проблему взаимных неплатежей. В вексельных расчетах, схемах используются

как корпоративные векселя (в основном нефтяных, энергетических и

металлургических компаний), так и векселя крупных банков (прежде всего

Сбербанк России), причем после финансово-банковского кризиса 1998 года доля

корпоративных векселей существенно возросла.

Еще раз хочу отметить, что на данный момент отсутствует единое

положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых

вложений, и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на

очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и

туже ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно

правильно применять их на практике.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно

претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу

старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы,

инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера

входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в

законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

Надо отметить, что неприменение счета 08 «вложения во внеоборотные

активы» также имеет свои отрицательные моменты: сделки при электронной

торговле оформляются задним числом и документарными вопросами ведают «бэк-

офисы», которые и предоставляют необходимые бумажные носители, до этого

момента бухгалтер должен где-то «укладывать» информацию о затратах по

приобретению финансовых вложений, поэтому предыдущая методика мне кажется

более разумной.

Конечно же национальная правовая база, а также практика

бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений нуждается в

дальнейшей корректировке, с тем чтобы превратить их в действительно удобный

и универсальный инструмент получения прибыли, исключающий возможность

необоснованных финансовых потерь. И такие предпосылки в нашей стране есть и

процессы происходящие в нашей стране должны привести к новым политическим и

экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей

финансовой системы в целом.

Решение главных задач, которые поставлены в моей дипломной работе, а

именно систематизация теоретической и практической базы и анализ

особенностей учета различных ценных бумаг, вложений в уставные капиталы

других организаций, формирования финансовых результатов от операций с

ценными бумагами, налогообложения операций и доходов от инвестиций

предприятий сделает более полным и правильным учет финансовых вложений на

предприятиях.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (с

изменениями и дополнениями).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998

г. N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и часть вторая от 5 августа

2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ.

4. Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N

208-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997 г.

N 48-ФЗ.

6. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в

бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом

Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

8. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» М., «Инфра-М», 2002 г.

9. В.В. Бородина «Бухгалтерский учет» М., «Книжный мир», 2002 г.

10. А.В. Мордовкин, А.В. Федотов «Учет операций с ценными бумагами и

векселями» М., «Главбух» 2001 г.

11. А.М. Рабинович «Финансовые вложения в новом плане счетов», М.,

«Налоговый вестник», 2002 г.

12. Х.Х. Эргашев «Учет ценных бумаг и финансовых вложений» М., 2001г.

13. И.А. Степина «Бухгалтерские и налоговые особенности инвестирования на

рынке ценных бумаг», газета «Учет. Налоги. Право» №5 12-18 февраля

2002 г.

14. В.Н. Жуков «Учет финансовых вложений», журнал «Бухгалтерский учет» №9

2001 г.

15. «Российская банковская энциклопедия» под ред. О.И. Лаврушина, М.,

«Эта», 1995 г.

16. http://www.fingazeta.ru

17. http://www.rts.ru

18. http://www.rmk.ru

19. http://old.naufor.ru

20. http://www.peopleandmoney.ru/

21. http://www.akdi.ru

22. http://www.aton.ru

-----------------------

[1] Индекс РТС - официальный индикатор Фондовой Биржи РТС (крупнейшей и

наиболее активно используемой в России электронной биржевой площадки, на

долю которой приходится около половины от общего объема торгов на

российском фондовом рынке), впервые был рассчитан 1 сентября 1995 года и на

сегодняшний день является основным показателем развития российского

фондового рынка. Индекс рассчитывается каждые полчаса в течение всей

торговой сессии на основании данных о сделках, заключенных в РТС с наиболее

ликвидными акциями. Индекс РТС обновляется в режиме реального времени и

публикуется на WEB-сервере РТС. - < http://www.rts.ru/rts>

-----------------------

[pic]

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8