Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятии

субъектов Российской Федерации и облигации органов местного

самоуправления;

- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации,

субъектов Российской Федерации и облигации органов местного

самоуправления;

- векселя и другие не эмиссионные ценные бумаги.

При этом нельзя было сальдировать прибыли и убытки от операций с

ценными бумагами, относящимися к разным группам.

Несогласие специалистов с указанной позицией МНС России основывалось,

в частности, на разном смысле терминов «данная» и «соответствующая»

категория, первый из которых не предполагает, а второй предполагает

множественность категорий. Причем изменение законодателем первоначальной

характеристики категории обращающихся на ОРЦБ бумаг с «данной» на

«соответствующую» показывало, что он эту разницу вполне осознает и столь же

сознательно её использует.

Убытки по операциям с ценными бумагами, не имевшими рыночной

котировки или не обращавшимися на ОРЦБ, могли быть отнесены на уменьшение

доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории.

Это, с одной стороны, делало правомерным разделение указанных бумаг

на несколько категорий, но, с другой стороны, - в то же самое время

подтверждало, что прежней редакции Закона о налоге на прибыль такое

разделение не соответствовало, кроме того, законодатель еще раз подтвердил

свое твердое следование правилам русского языка, показав, что под данной

категорией ценных бумаг он понимает одну единую группу бумаг, не подлежащую

какому либо дальнейшему дроблению, а при необходимости указать на одну из

нескольких групп ценных бумаг говорит о их соответствующей категории.

Следовательно, организации, которые исчисляли налогооблагаемую базу в

соответствии с рекомендациями МНС России, могли отныне определять сумму

переплаты налога на прибыль с внесением соответствующих изменений в

бухгалтерский и налоговый учет и отчетность.

С 01 января 2002 года налогообложение операций с акциями регулируется

ст. 280 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по операциям с

ценными бумагами» с учетом ст. 329 «Порядка ведения налогового учета при

реализации ценных бумаг».

Отметим главные отличительные особенности новых правил для

непрофессиональных участников рынка ценных бумаг:

1. Все ценные бумаги разделены на две категории – обращающиеся и не

обращающиеся на ОРЦБ, не предусматривающие никакого дальнейшего

деления (п. 8 ст. 280 НК РФ).

2. При реализации или ином выбытии ценных бумаг (за исключением

акций, полученных в порядке распределения между акционерами суммы

увеличения уставного капитала пропорционально их доле в уставном

капитале) налогоплательщик может определять стоимость выбывших

ценных бумаг только методом ФИФО или ЛИФО (п. 9 ст. 280 НК РФ).

3. Изменился порядок расчета рыночной цены реализации ценной бумаги,

принимаемой в целях налогообложения.

Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, обращающихся на

ОРЦБ, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации

или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между

минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной

бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на

дату совершения соответствующей сделки.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату

совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных

бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора

торговли, значения интервала цен которого будут использованы для целей

налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли

на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает

интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов

торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до

дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам

проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение 12 месяцев.

При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше,

фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в

соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в

качестве рыночной цены.

Согласно п. 6 ст. 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, не обращающихся

на ОРЦБ, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации

или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из этих

условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале

цен по аналогичной ценной бумаге, зарегистрированной организатором

торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на

дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения сделки, если

торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли

хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится

в пределах 20% в сторону повышения или понижения от

средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги, рассчитанной

организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с

установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения

этой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня

совершения сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у

организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12

месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным

ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей

налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от

расчетной цены этой бумаги, которая может быть определена на дату

заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключения

сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей,

информация о которых может служить основанием для такого расчета. В

частности, для определения расчетной цены акции может быть использована

стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию,

для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть

использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий

срок и в соответствующей валюте.

4. Появилась возможность переноса убытков по операциям с ценными

бумагами на будущее (п. 10 ст. 280 НК РФ).

5. Независимо от порядка признания налогоплательщиком всех других

доходов и расходов – по начислению или кассовым методом – датой

признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами

является дата реализации указанных ценных бумаг (ст. 329 НК РФ),

то есть перехода права собственности на них, который в отношении

акций и облигаций установлен ст. 29 Закона о рынке ценных бумаг.

6. Изменился порядок определения оплаченной стоимости дополнительных

акций, полученных в результате распределения между акционерами

суммы увеличения уставного капитала пропорционально их доле в

уставном капитале: ранее эта стоимость считалась раной 0 (п. 2.7

Инструкции №62), теперь – первоначальной стоимости вклада в

уставный капитал, деленной на новое количество акций:

налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при

увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет

доход как разницу между ценой реализации и первоначально

оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения

количества акций в результате увеличения уставного капитала (п. 7

ст. 280 НК РФ).

2.3 Формирование резервов под обесцененение вложений в ценные бумаги.

Для учета формирования резервов организации под обесценение вложений

в ценные бумаги используют счет 59 «Резервы под обесценение вложений в

ценные бумаги».

В инструкции к указанному счету не конкретизируется, по каким ценным

бумагам и когда (как часто) создаются резервы под их обесценение.

Непрофессиональные участники рынка ценных бумаг создают резервы

только по вложениям в акции других организаций, котирующиеся на бирже или

специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, и делают

это лишь один раз в конце отчетного года, если рыночная стоимость акций

ниже их балансовой стоимости (собственные акции, выкупленные у акционеров

не учитываются).

Профессиональные участники рынка ценных бумаг создают резервы под

обесценение вложений в ценные бумаги по любым не подлежащим переоценке

ценным бумагам других организаций, приобретенным как для собственных нужд,

так и для перепродажи, котировки которых регулярно публикуются. Делается

это на дату составления не только годовой, но и квартальной бухгалтерской

отчетности в случае, если рыночная стоимость ценных бумаг становится ниже

их балансовой стоимости. Если по одной и той же ценной бумаге на дату

составления бухгалтерской отчетности сделки совершались через двух или

более организаторов торговли, то профессиональные участники вправе

самостоятельно выбрать курс ценной бумаги для отражения стоимости

собственных вложений (п. 5.1. Правил отражения профессиональными

участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском

учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением

ФКЦБ России от 27.11.97№40).

При соблюдении указанных условий создание резервов обязательно.

Резервы создаются за счет финансовых результатов у коммерческой

организации или увеличения расходов у некоммерческой организации на сумму

разницы между стоимостью, по которой ценные бумаги приняты к учету:

Дебет 91 Кредит 59 – созданы резервы

При этом в бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются по рыночной

стоимости. В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не

отражается.

При повышении на конец отчетного периода (месяца, квартала, года)

рыночной стоимости бумаг, по которым был создан резерв, сумма резерва

восстанавливается на сумму повышения цены; при выбытии бумаг с баланса

сумма «связанного» с ними резерва также восстанавливается на финансовые

результаты. Соответственно в обоих случаях делается проводка:

Дебет 59 Кредит 91 – списан (восстановлен) резерв.

В конце года неиспользованные суммы резервов полностью списываются

путем присоединения к финансовым результатам соответствующего года. Если

ценные бумаги остались котирующимися, создаются новые резервы в

соответствии с рыночной стоимостью бумаг по состояния на конец отчетного

года.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в

ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

ООО «ххх» образовало резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

по итогам 1998, 1999, 2000 годов. Только по итогам 2001 г. рыночная

стоимость превысила фактическую стоимость их приобретения в 1997 г. О

величине резерва составляется бухгалтерская справка (Приложение 5).

Ни создание, ни частичное восстановление, ни полное списание резерва

не учитываются в целях налогообложения. С 1 января 2002 года отчисления в

резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями

в соответствии с законодательством Российской Федерации, не относятся к

принимаемым в целях налогообложения внереализационным расходам в

соответствии с п. 10 ст. 270 НК РФ, а суммы восстановленных резервов под

обесценение ценных бумаг ( за исключением профессиональных участников рынка

ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) не относятся к

внереализационным доходам на основании подпункта 26 п.1 ст. 251 НК РФ

(Приложение 6).

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие

дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения

отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, если такие

налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком

случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг,

отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при

определении налоговой базы, признаются доходом указанных

налогоплательщиком.

Гл. 3. Учет расчетов с использованием векселей.

3.1 Понятия и сущность вексельного обращения

Вексель - это письменное долговое обязательство, дающее его владельцу

(векселедержателю) безусловное право требовать по наступлении срока с лица,

выдавшего или акцептовавшего обязательство, оговоренной в нем денежной

суммы.

Использование векселей в Российской Федерации регулируется

Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом

векселе». Данный Закон практически во всем ссылается на Положение о

переводном и простом векселе, принятое 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Существуют два вида векселей: простой и переводной. Простой вексель

предусматривает участие двух сторон - векселедателя и векселедержателя. В

роли должника выступает векселедатель, который обязан уплатить указанную в

векселе сумму векселедержателю.

Расчеты переводным векселем предусматривают кроме векселедателя и

векселедержателя участие третьего лица - плательщика. У сторон, участвующих

в выпуске переводных векселей, есть другие названия: трассант

(векселедатель); трассат (плательщик); ремитент (векселедержатель).

Выписывая переводной вексель, векселедатель переносит обязательство по его

оплате на трассата (плательщика).

В экономической литературе также встречается разделение векселей на

товарные и финансовые.

Под товарными обычно понимаются векселя, полученные поставщиком от

покупателя. Для поставщика они являются дополнительной гарантией

предстоящей оплаты. Получение средств по такому векселю не зависит от каких-

либо дополнительных условий и обстоятельств.

Финансовыми называются векселя, приобретенные за деньги или путем

встречной поставки продукции (работ, услуг) в качестве финансовых вложений.

Это векселя, которые выпускают банки, инвестиционные компании и предприятия

(нефинансовые учреждения) для привлечения заемных средств.

Существует также понятие «вексель третьего лица». Так называют

вексель, который предприятие получило не от векселедателя, непосредственно

выпустившего (эмитировавшего) вексель, а от индоссанта. Индоссант - это

лицо, которое данный вексель получило от другого предприятия.

Для налогоплательщика не принципиально, как назвать вексель.

Например, товарный вексель может одновременно быть и финансовым, если он

неоднократно передавался по индоссаменту. Для бухгалтера же важно, как

правильно отразить операцию в бухгалтерском учете и уплатить налоги.

Вексель должен быть составлен только на бумаге. Заполнить же его

можно любым способом: от руки, на компьютере, на пишущей машинке,

штемпелем. Исключение составляет лишь подпись векселедателя: вексель

подписывается собственноручно уполномоченным должностным лицом Вексель

признается действительным, если он верно составлен и в нем содержатся все

необходимые реквизиты. К обязательным относятся следующие реквизиты

векселя.

1. Вексельная метка - наименование «вексель».

2. Вексельная сумма.

Сумма обязательно обозначается прописью. Исправление суммы не

допускается ни в каком случае, даже если оно оговаривается подписью

векселедателя. Когда сумма, обозначенная цифрами, не совпадает с суммой

прописью, то действительной считается сумма прописью.

Вексельное законодательство допускает выдачу векселя в валюте, даже

если вексель обращается внутри России. Считается, что номинал такого

векселя выражен в условных единицах. Если в тексте векселя не написано, что

выплатить долг надо только в указанной валюте (оговорка об эффективном

платеже), то он может быть оплачен рублями.

3. Наименование векселедателя - это полное наименование юридического

лица (или полное имя физического лица) с указанием адреса.

4. Дата составления.

5. Простое и ничем не обусловленное обязательство (для простого

векселя) или предложение (для переводного векселя) уплатить определенную

сумму.

6. Наименование первого держателя векселя.

Этот реквизит обязателен, так закон не разрешает составлять вексель

на предъявителя без указания конкретного получателя долга.

7. Подпись векселедателя.

Законодательство не требует проставления на векселе печати

юридического лица. Однако печать удостоверяет полномочия подписавшего. Ведь

если вексель подписало лицо, которое не имело на это право, то обязанным по

векселю становится не организация от лица которого подписан вексель, а

поставившее подпись физическое лицо. Однако организация будет нести

ответственность по такому векселю, если в дальнейшем одобрила действия

лица, которое подписало вексель.

8. Плательщик по векселю (только для переводных векселей).

9. Место платежа.

По этому адресу необходимо явиться векселем и потребовать платежа.

Место платежа может не совпадать с местонахождением должника, и зачастую

держатели векселя ошибочно направляются к векселедателю. К тому же следует

иметь в виду, что протест векселя в неплатеже совершается также по месту

платежа. Векселедержатель Должен быть заинтересован, чтобы адрес платежа

был четко обозначен город, улица, дом. Мы советуем навести справки о том,

что находится по данному адресу. Может оказаться, что такого адреса не

существует. Если же место платежа не указано, то им считается

местонахождение плательщика.

10. Место составления.

Если место составления не указано, то им также считается

местонахождение плательщика.

11. Указание срока платежа.

Вексель может также содержать условие о процентах. Такое условие

относится к необязательным реквизитам и бывает только в векселях со сроком

«по предъявлении" или на определенный день после предъявления».

Прежде чем принять вексель к учету, специалисты предприятия (юристы,

специалисты по работе с ценными бумагами, бухгалтеры и др.) должны

убедиться в том, что он составлен надлежащим образом. Кстати, некоторые

недобросовестные векселедатели умышленно выписывают такие векселя с

дефектом формы. Но как быть в ситуации, когда этот дефект обнаружен уже

после получения векселя, который учитывается на балансе предприятия?

Предъявлять вексель к оплате векселедателю нет Смысла - предприятие уже

лишилось тех прав и преимуществ, которые дает вексель. Однако это не мешает

предъявить требование о взыскании долга.

Вот некоторые типичные ситуации, которые (даже при наличии

обязательных реквизитов), приводят к порче векселя:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8