Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

оплаты за реализованный товар.

2.4. ИМПОРТ ТОВАРОВ

2.4.1. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОНТРАКТ

Определим основные отличия внешнеэкономического контракта (договора) от

других договоров:

- при заключении договора применяются нормы международного частного права;

- при заключении договора применяются нормы права иностранных государств;

- одна сторона по договору не является резидентом Российской Федерации.

Внешнеэкономический контракт считается заключенным,если сторонами

достигнуто соглашение по всем существенным

условиям, а именно:

- обозначен предмет договора;

- включены условия, прямо названные в международном

договоре, законе или ином акте как существенные для данного

вида договоров;

- оговорены условия, по которым соглашение достигается по заявлению одной

из сторон.

При составлении внешнеэкономического договора необходимо учитывать

особенности отечественного законодательства в области гражданских,

таможенных, налоговых и иных правоотношений.

Контракт должен быть составлен в простой письменной фор-

ме. В нем следует оговорить, на каком языке или языках он со-

ставляется. В контракте следует указать, на каком языке будет

вестись переписка по вопросам исполнения контракта. Если нет

специальных указаний на это, то переписка ведется на языке той стороны,

которая предложила заключить сделку.Как правило, каждая страница контракта

подписывается и скрепляется печатью. А в самом контракте записывают, что

контракт (договор) составлен на стольких-то листах (страницах), на каждой

из которых стоит подпись уполномоченных представителей сторон и печать

каждой стороны.

В преамбуле контракта указывают:

- название, номер, место и дату заключения (если в кон-

тракте не будет оговорки о применимом праве, то применяется

право той страны, в которой контракт заключен);

- полные и точные наименования сторон, заключивших договор, их

организационно-правовая форма, где, кем и когда стороны зарегистрированы,

их местонахождение;

- документ, подтверждающий полномочия лиц, подписав-

ших договор (устав, доверенность, удостоверение и др.). Если

полномочия содержатся в Уставе, то необходимо ознакомиться

с его подлинником или надлежаще заверенной копией. Если

устав составлен на иностранном языке, то должен быть заверен

его перевод на русский язык. В тексте договора необходимо указать пункт,

статью устава, в которых указаны полномочия лиц,подписавших договор.

Предметом договора купли-продажи является импортируемый товар, который

имеет таможенную стоимость.В разделео предмете договора указывают:

- наименование товара, вид, тип, сорт, класс и т. п.;

- количество товара (при определении количества товара

меры измерения должны трактоваться сторонами одинаково);

- особенности товара, связанные с воздействием давления,

влаги и т. п.;

- включаются или нет тара и упаковка в общий вес товара;

- качество товара;

В контракте следует определить:

- порядок согласования приложений и их подписания;

- обязанности и ответственность сторон;

- порядок приемки товара по количеству и качеству, срок

приемки, срок предъявления рекламаций;

- взаимоотношения сторон при решении спорных вопросов;

- порядок независимой экспертной оценки качества товара

(качество товара должно подтверждаться сертификатом качест-

ва, ветеринарным или санитарным сертификатом);

- вид тары, в которой поставляется товар;

- упаковку и маркировку товара;

- форс-мажорные обстоятельства;

- прочие условия (например, запрет на реэкспорт; продажа

товара с использованием фирменных знаков; обязанность сторон уведомить друг

друга об изменении адресов, реквизитов, организационно-правовой формы;

другие условия).

Цена на поставляемый товар устанавливается за одну коли-

чественную или весовую единицу товара или как общая сумма

договора. Цена может быть твердая, скользящая или фиксируе-

мая в ходе исполнения контракта.

Стороны вправе не отражать размер цены во внешнеэконо-

мическом контракте купли-продажи. В таком случае она определяется исходя из

цен, обычно взимаемых за аналогичные товары при схожих условиях.

В контракте стороны определяют валюту платежа.

В контракт могут быть включены оговорки: валютная, индексная или о

пересмотре контрактной цены.

Валютная оговорка - это условие, в соответствии с которым сумма платежа

изменяется в той же пропорции, в какой происходит изменение валюты платежа

по отношению к курсу

валютной оговорки. Валютные оговорки могут быть как односто-

ронними (действовать в интересах одной стороны), так и много-

сторонними (действовать в интересах обеих сторон). Перечислим

виды валютных оговорок.

Прямая валютная оговорка устанавливается, когда валюта

цены и платежа совпадают, но величина суммы платежа зависит

от изменения валюты платежа по отношению к другой более ста-

бильной валюте. Например, цена товара и платеж устанавлива-

ются в евро. Но если курс евро к доллару США на день плате-

жа изменяется по сравнению с курсом на день заключения контракта, то

соответственно изменяются цена контракта и сумма платежа.

Косвенная валютная оговорка применяется, когда цена то-

вара указана в одной валюте, а платеж осуществляется в другой.

Например, цена товара устанавливается в долларах США, а пла-

теж производится в евро. Если курс доллара США к евро на дату

платежа изменится по сравнению с курсом на дату заключения

контракта, то соответственно изменяются цена контракта и сум-

ма платежа.

Мультивалютная оговорка основана на корректировке сум-

мы платежа пропорционально изменению среднего курса набора

валют. Этот средний показатель валютной корзины (СПВК) рас-

считывается математическими методами.

Индексная оговорка ставит сумму платежа в зависимость

от индексных цен на мировых товарных рынках: цена товара

и сумма платежа изменяются в соответствии с изменением опре-

деленного индекса цен к моменту платежа, обусловленного кон-

трактом, по сравнению с его величиной на момент заключения

контракта.

Оговорка о пересмотре контрактной цены предусматривает,

что если изменение курса валюты, в которой установлена цена

товара, выходит за установленные сторонами пределы колеба-

ний, то экспортер имеет право потребовать изменения контракт-

ной цены по неоконченным поставкам.

Во внешнеэкономический контракт включают арбитражное

соглашение (арбитражную оговорку).

Арбитражное соглашение можно составить как отдельный

документ, в котором четко определяют, какие споры, кто и с чьим участием

будет разрешать. В соглашении устанавливают:

- процедуру назначения арбитража;

- местонахождение арбитража;

- споры, подлежащие разрешению в арбитражном порядке;

- взаимное признание соответствующего арбитражного ре-

шения;

- правовые нормы, в соответствии с которыми арбитраж бу-

дет обосновывать собственное решение, и иные основания рас-

смотрения споров во взаимоотношениях.

При наличии в контракте арбитражного соглашения госу-

дарственный суд должен признать себя некомпетентным в разре-

шении споров, если иное не предусмотрено международными до-

говорами.

2.4.2. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ПО ИМПОРТНОМУ КОНТРАКТУ

Порядок расчетов по импортному контракту установлен

в настоящее время совместной инструкцией Центрального банка

РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 4 октября

2000 г. № 91-И, 01-11/28644 «О порядке осуществления валют-

ного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импорти-

руемых товаров».

Инструкция устанавливает порядок валютного контроля

за расчетами по импорту товаров.

Импортер - это юридическое лицо или индивидуальный

предприниматель, от имени которого подписан контракт. Со-

гласно контракту импортер имеет право (без специального раз-

решения Банка России):

- перечислять в иностранной валюте со своего счета на счет

нерезидента неустойку (штраф, пеню), причиненные убытки

в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения импор-

тером условий контракта;

- получать на свой счет иностранную валюту, поступившую

от нерезидента в качестве неустойки, возмещения причиненных

убытков;

- выдавать в счет исполнения своих обязательств по кон-

тракту простой вексель в иностранной валюте и оплачивать этот

вексель;

- оплачивать в пределах обязательств по контракту перевод-

ной вексель в иностранной валюте, выданный нерезидентом

в счет обязательств импортера по контракту и акцептованный

импортером;

- оплачивать иностранной валютой услуги банка по выпол-

нению им функций валютного контроля;

- зачислять иностранную валюту на свой счет в банке в ка-

честве страхового возмещения по договору страхования риска

невозврата иностранной валюты, переведенной нерезиденту

по условиям контракта.

Основным документом валютного контроля является пас-

порт импортной сделки.

В паспорте содержатся необходимые для валютного контро-

ля сведения из контракта. Паспорт оформляет импортер.

Оплата импортируемых товаров может осуществляться им-

портером только с его банковских счетов, открытых в уполномо-

ченном банке и указанных в паспорте.

2.4.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ТОРГОВЫХ СДЕЛОК

Торговые организации, приобретающие импортный товар за иностранную

валюту, ведут учет этих товаров на счете 41-«Товары».

Стоимость поступившего товара, выраженная в иностранной валюте,

пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода

права собственности к импортеру на импортированные товары. Момент перехода

права собственности устанавливается контрактом. В дальнейшем, после

принятия товаров к учету, их стоимость пересчету не подлежит.

В себестоимость товара, полученного по импорту, включаются:

- цена товара по контракту;

- доставка до российской границы;

- таможенная пошлина;

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за хранение товаров;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

- плата таможенному органу за принятие предварительного

решения.

Информация о наличии и движении денежных средств

в иностранных валютах на валютных счетах организации отра-

жается на балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается

поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту - списание

денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском

учете на основании выписок кредитной организации и прило-

женных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический

учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хра-

нения денежных средств в иностранной валюте. Бухгалтерский

учет по балансовому счету 52 ведется в иностранной валюте

и в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли производится

по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления на валют-

ный счет или списания с валютного счета денежных средств.

Кроме того, пересчет остатков денежных средств на валютных

счетах производится на последнюю дату отчетного месяца перед

составлением бухгалтерской отчетности. Пересчет производится

по курсу ЦБ РФ, установленному на отчетную дату.

Расчеты с иностранными поставщиками учитываются на балансовом счете 60

обособленно на специальном субсчете или счете аналитического учета.

Пересчет обязательств, выраженных

в иностранной валюте, также производится по курсу ЦБ РФ, ус-

тановленному на дату возникновения или погашения обяза-

тельств, а также на отчетную дату (на последнюю дату отчетного

месяца).

При расчетах иностранной валютой неизбежно возникает

курсовая разница. Курсовая разница - это разница между рубле-

вой оценкой соответствующего актива или обязательства, стои-

мость которых выражена в иностранной валюте:

а) исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обяза-

тельств по оплате и на дату принятия их к бухгалтерскому учету

в отчетном периоде;

б) исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составле-

ния бухгалтерской отчетности за отчетный период и на отчетную

дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий от-

четный период.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском балансе в тот

отчетный период, к которому относится дата исполнения обяза-

тельств по оплате или за который составлена бухгалтерская от-

четность.

Курсовая разница зачисляется во внереализационные доходы или расходы

организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

пример

Торговая организация получила по импортному контракту

товар на сумму 10 000 долл. США. Контракт заключен на услови-

ях поставки «С1Р» до российской границы. Это означает, что перевозка и

страхование оплачены поставщиком до пограничного

пункта на российской стороне.

Таким образом, право собственности на товар переходит к торговой

организации в момент пересечения товаром российской границы. Дата перехода

права собственности на товар к торговой организации определяется по

штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах.

Товар прошел границу 16 апреля 2002 года и прибыл в пункт

нахождения торговой организации 18 апреля 2002 года.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, 16 апреля состав-

лял 31,1522 руб./долл., 18 апреля - 31,1517 руб./долл.

По условиям контракта торговая организация должна произ-

вести расчет с поставщиком после прибытия товара в пункт на-

хождения торговой организации. Для расчетов с поставщиком

и таможенным органом организация приобрела 18 апреля валюту

в размере 10 005 долл. США.

19 апреля организация произвела расчет с поставщиком.

Курс доллара США составил в этот день 31,1649 руб./долл.

19 апреля организация приступила к растаможиванию товара. Для этого

организация оплатила таможенные процедуры в размере 0,1% от стоимости

ввозимого товара в рублях и 5 долл. США,

таможенную пошлину в размере 15% от стоимости ввозимого товара в рублях и

НДС в размере 20% от таможенной стоимости товара в рублях. При этом

стоимость товара в рублях определяется по дате пересечения товаром

таможенной границы, то есть 19 апреля.

Размер платы за таможенное оформление составил:

(10 000 долл. х 31,1649 руб./долл.) х 0,1% = 311,65 руб.

Определим сумму таможенной пошлины:

(10 000 долл. х 31,1649 руб./долл.) х 15% = 46 747,35 руб.

Таможенная стоимость товара составит:

(10 000 долл. х 31,1649 руб./долл.) + 46 747,35 руб. =

= 358 396,35 руб.

Рассчитаем сумму НДС на таможенную стоимость товара:

358 396,35 руб. х 20% = 71 679,27 руб.

22 апреля на таможенной декларации был поставлен штамп

таможенного органа «Выпуск разрешен».

В учете торговой организации сделаны записи:

16 апреля

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1

-

311 522 руб. (10 000 долл. х 31,1522 руб./долл.) - оприходован товар на

дату перехода права собственности на него к торговой организации.

18 апреля

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 76 субсчет «Покупка валюты»

- 311 672,75 руб. (10 005 долл. х 31,1517 руб./долл.) - приобретена

валюта и зачислена на валютный счет торговой организации;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 52

- 311 517руб. (10 000 долл. х31,1517 руб./долл.) - произведена оплата

товара поставщику;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 91.1

- 5 руб. (311 522 руб. -311 517 руб.) - отражена курсовая разница

по расчетам с поставщиком.

19 апреля

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51

-311,65 руб. - оплачены таможенные процедуры в рублях;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51

- 46 747,35 руб. - перечислена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51

- 71 679,27руб. - перечислена сумма НДС;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1

- 0,77руб. (5 долл. х (31,1649 -31,1517)) - отражена курсовая разница по

остатку на валютном счете;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 52

- 155,82 руб. (5 долл. х31,1649 руб./долл.) - оплачены таможенные процедуры

в валюте;

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней»

- 47214,82 руб. (311,65 + 46 747,35 + 155,82) - таможенные платежи включены

в себестоимость импортного товара;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 76 «Расчеты с таможней»

- 71 679,27руб. - отражен НДС на таможенную стоимость товара.

22 апреля

ДЕБЕТ 68-3 КРЕДИТ 19-3

- 71 679,27 руб. - произведен налоговый вычет НДС по импортному товару.

3. УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ И РАСХОДОВ НА УПАКОВКУ ТОВАРОВ

3.1 УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

Оптовая организация использует транспорт (автомобиль-

ный, железнодорожный, воздушный, водный) как для доставки

товаров от поставщиков на склады, так и для развоза товаров по-

купателям.

Транспортные услуги по перевозке товаров оказывают тор-

говым организациям специализированные транспортные пред-

приятия. Торговые организации могут иметь собственные авто-

мобили, железнодорожные вагоны. В составе крупных торговых

организаций может быть автотранспортное хозяйство.

ПЕРЕВОЗКИ ТОВАРОВ СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ

Торговая организация, имеющая собственные автомобили,

осуществляет доставку товаров через экспедиторов или водите-

лей-экспедиторов. С каждым экспедитором и водителем-экспе-

дитором заключается договор о материальной ответственности.

На товары, отгруженные покупателям, оформляется то-

варная накладная формы № ТОРГ-12. В форму накладной сле-

дует добавить строку для подписи экспедитора (водителя-экспе-

дитора).

О доставленных и возвращенных товарах, а также о возмож-

ных потерях при транспортировке экспедитор составляет «Отчет

экспедитора» по форме № МХ-21 (заполненная форма № МХ-21

приведена в приложении на странице 476).

Если покупатель отказался от части доставленного товара,

то непринятые товарные позиции могут быть вычеркнуты из на-

кладной. При этом внесенные исправления должны быть под-

тверждены подписями тех же лиц, которые подписали докумен-

ты, то есть экспедитора (водителя-экспедитора) и представителя

покупателя, принявшего товар. Не принятый покупателем то-

вар должен быть возвращен на склад. Это необходимо отразить

в отчете экспедитора. Следует также оформить накладную

на внутреннее перемещение формы № ТОРГ-13, на основании

которой заведующий складом сделает восстановительные запи-

си в карточках и журналах складского учета товаров.

Договором поставки или купли-продажи может быть не предусмотрена

возможность отказа покупателя от доставленного

по его заявке товара. В таком случае составляется акт об уста-

новленном расхождении по количеству и качеству по форме

№ ТОРГ-2. Со стороны грузоотправителя (торговой организа-

ции) такой акт может подписать работник, имеющий удостове-

рение на право участия в приемке поступившего к покупателю

товара, в определении его качества и комплектности.

ПЕРЕВОЗКИ ТОВАРОВ СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Перевозки регулируются главой 40 ГК РФ. Оказание транс-

портных услуг производится по договору перевозки груза. Со-

гласно статье 785 ГК РФ, по договору перевозки груза перевоз-

чик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт

назначения и выдать его получателю. В свою очередь, отпра-

витель обязуется уплатить за перевозку груза установленную

плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается со-

ставлением и выдачей отправителю груза транспортной наклад-

ной, коносамента или иного документа на груз, предусмотренно-

го соответствующим транспортным уставом или кодексом.

За перевозку грузов взимается провозная плата. Размер этой

платы устанавливается соглашением сторон, если иное не преду-

смотрено законами.

При перевозке грузов транспортом общего пользования (на-

пример, железнодорожные перевозки) провозная плата опреде-

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5