Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

-8250руб.

Выручку от продажи муки «Урожай» должен определить

по стоимости полученных ковровых изделий, по которой он обыч

но их приобретает. Эта стоимость составляет 60 000 руб. В учете «Урожая»

сделаны записи:

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 66 000 руб. (60 000 руб. + 10% НДС) - отражена выручка от продажи муки;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 40 000 руб. - списана стоимость муки в учетных ценах;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 6000 руб. - начислен НДС со стоимости переданной муки, определенной

исходя из обычных покупных цен партии ковровых изделий;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1

- 66 000 руб. - отражен зачет взаимных требований по

договору мены;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 91-1

- 2250 руб. (60 000 + 8250 - 66 000) - отражена разница между стоимостью (с

учетом НДС) поступившего товара и продажной стоимостью (с учетом НДС)

переданного товара.

В пункте 17 Методических указаний по бухгалтерскому уче-

ту материально-производственных запасов уточнено, что при

неравноценном обмене разница в стоимости обмениваемых това-

ров числится у стороны, передавшей товар большей стоимости,

по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность пога-

шается в порядке, установленном договором.

пример

Торговая организация «Ривьера» по договору мены получила

товары от поставщика. Стоимость полученных товаров составляет 180 000 руб.,

в том числе НДС 30 000 руб. В обмен на полученные товары «Ривьера»

отгрузила товары на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 25 000 руб.

Закупочная стоимость (стоимость в учетных ценах) отгруженного товара

составляет

100 000 руб.

По условиям договора мены «Ривьера» должна доплатить поставщику 30 000 руб.

В учете «Ривьеры» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 002

- 180 000 руб. - получен товар от поставщика (участника по договору мены);

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 150 000руб. - отражена выручка от продажи переданного по договору мены

товара;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 100 000 руб. - списана балансовая стоимость (стоимость в учетных ценах)

переданного товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 25 000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного товара;

КРЕДИТ 002

- 180 000 руб. - списан с забалансового учета полученный товар в связи с

переходом права собственности на этот товар к «Ривьере»;

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1

- 750 000 руб. - оприходован полученный по договору мены товар в ценах

поставщика;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1

- 30 000 руб. - начислен НДС, предъявленный поставщиком товара;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1

- 150 000 руб. - отражен зачет взаимных требований;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 51

- 30 000руб. - «Ривьера» оплатила поставщику (второму участнику до-

говора) разницу в стоимости обмениваемых товаров.

2.2.4. ВЗАИМОЗАЧЕТЫ

Зачет встречных однородных требований является одним

из способов прекращения обязательств и регулируется главой 26 ГК РФ.

Однородными являются требования, которые качественно

сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.

Согласно статье 410 ГК РФ, взаимозачет - это способ полно-

го или частичного прекращения обязательства зачетом встреч-

ного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не

указан, либо определен моментом востребования.

При проведении взаимозачета должны быть соблюдены сле-

дующие обязательные условия:

- наличие встречных задолженностей, признанных и не ос-

париваемых сторонами;

- однородность встречных требований;

- факт наступления срока погашения обязательств.

При проведении двустороннего взаимозачета между двумя

организациями погашаются обязательства по двум самостоя-

тельным договорам, которые могут быть заключены как одно-

временно, так и в разное время. Цена этих договоров, сроки

и условия оплаты могут быть разными. Каждый из участников

зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому -должником.

пример

000 «Красоптторг» 20 июня 2003 г. заключило договор по-

ставки № 98 с ЗАО «Пивзавод». Согласно этому договору, «Красоптторг» должно

поставить 1500 кг сахара по цене 16,50 руб.

(с учетом НДС). ЗАО «Пивзавод» по условиям договора должно оплатить

поставленный товар в течение трех дней с момента поставки.

Учетная цена сахара составляет 12 руб.

24 июня 2003 г. 000 «Красоптторг» отгрузило товар «Пив-

заводу». В учете «Красоптторга» сделаны записи:

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 24 750 руб. (16,50 руб. х 1500 кг) - отражена выручка от

продажи

сахара;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 18 500 руб. - отражена себестоимость отгруженного сахара

(стоимость сахара в учетных ценах);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 2250руб. (24 750руб. х 10:110) - начислен НДС со стоимости отгруженного

сахара.

ЗАО «Пивзавод» регулярно поставляет пиво и безалкоголь-

ные напитки 000 «Красоптторг» по договору о длительных хо-

зяйственных связях № 16 от 10 января 2003 г. По состоянию

на 27 июня 2003 г. задолженность 000 «Красоптторг» за полу

ченную от «Пивзавода» продукцию составила 20 000 руб. Поэтому «Пивзавод»

предложил произвести зачет взаимных задолженностей на сумму 20 000 руб., а

остальную сумму долга «Пивзавод» перечислил на расчетный счет

«Красоптторга».

27 июня было составлено следующее соглашение:(см. приложение 1.)

На основании указанного соглашения в учете «Красоптторга»

сделана запись:

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1

- 20 000 руб.

Поступление денежных средств от «Пивзавода» отражено проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1

4750 руб. (24 750 - 20 000) - поступили на расчетный счет средства

от«Пивзавода».

Участников соглашения о взаимозачете может быть более

двух. Такой взаимозачет называется многосторонним. Он проводится, когда у

трех или более организаций возникают встречные взаимные задолженности друг

перед другом. При проведении многостороннего взаимозачета его участники

погашают эти взаимные задолженности.

Взаимоотношения трех организаций («Алина», «Берта» и «Виктория»)

представим в виде таблицы:

| | | |НДС |себестоимость |

|«Алина» |Отгрузила товар «Берте» |120000 |20000 |80000 |

| |Получила товар от |60000 |10000 |* |

|«Берта» |Отгрузила товар «Виктории» |84000 |14000 |60000 |

| |Получила товар от «Алины» |120000 |20000 |* |

|«Виктория» |Отгрузила товар «Алине» |60000 |10000 |40000 |

| |Получила товар от «Берты» |84000 |14000 |* |

В бухгалтерских балансах организаций после проведения

операций по отгрузке и получению товара образовались следующие

дебиторские и кредиторские задолженности:

|Баланс |Дебет |Кредит |

|организации:| | |

Организации «Алина», «Берта» и «Виктория» составили

следующее соглашение о зачете встречных однородных требований: (см.

приложение 2.)

Теперь посмотрим, каким образом указанные операции отраженыв балансах

организаций: «Алина»

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

120 000 руб. - выручка от продажи товара (отгружен товар «Берте»);

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 80 000руб. - списана себестоимость отгруженного товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 20 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 «Виктория»

- 50 000 руб. - получен товар от «Виктории»;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 «Виктория»

- 10 000руб. - НДС, предъявленный «Викторией»;

ДЕБЕТ 60-1 «Виктория» КРЕДИТ 62-1 «Берта»

- 60 000 руб. - на основании соглашения проведен взаимозачет;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 «Берта»

- 60 000 руб. (120 000 - 60 000) - «Берта» перечислила остаток

задолженности после проведения взаимозачета;

«Берта»

ДЕБЕТ 62-1 «Виктория» КРЕДИТ 90-1

- 84 000 руб. - выручка от продажи товара (отгружен товар «Виктории»);

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 60 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 14 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 «Алина»

- 100 000руб. - получен товар от «Алины»;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 «Алина»

- 20 000 руб. - НДС, предъявленный «Алиной»;

ДЕБЕТ 60-1 «Алина» КРЕДИТ 62-1 «Виктория»

- 60 000 руб. - на основании соглашения проведен взаимозачет;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 «Виктория»

- 24 000 руб. (84 000 - 60 000) - «Виктория» перечислила остаток

задолженности после проведения взаимозачета;

ДЕБЕТ 60-1 «Алина» КРЕДИТ 51

- 60 000 руб. (120 000 - 60 000) - «Берта» перечислила остаток

задолженности перед «Алиной» после проведения взаимозачета;

«Виктория»

ДЕБЕТ 62-1 «Алина» КРЕДИТ 90-1

- 60 000 руб. - выручка от продажи товара (отгружен товар «Алине»);

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 40 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 10 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 «Берта»

- 84 000 руб. - получен товар от «Берты»;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 «Берта»

- 14 000руб. - НДС, предъявленный «Бертой»;

ДЕБЕТ 60-1 «Берта» КРЕДИТ 62-1 «Алина»

- 60 000 руб. - на основании соглашения проведен

взаимозачет;

ДЕБЕТ 60-1 «Берта» КРЕДИТ 51

- 24 000 руб. (84 000 - 60 000) - «Виктория» перечислила остаток

задолженности перед «Бертой» после проведения взаимозачета.

2.3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОДАЖАМ ТОВАРОВ

В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употреб-

ляются понятия «продажа товаров» и «реализация товаров».

Это разные названия одного и того же хозяйственного явления,

поэтому правомерно применение и того, и другого словосочета-

ния. Термин «продажа» широко стал использоваться с введени-

ем в 2001 году нового Плана счетов. Прежний счет 46 «Реализа

ция» заменен счетом 90 «Продажи». Суть же самой хозяйствен-

ной операции (продажа или реализация) не изменилась.

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле

ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90

«Продажи».

Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ, реализацией

товара признается передача права собственности на него поку-

пателю.

Торговые организации отгружают товар в соответствии

с заключенными договорами. В бухгалтерском учете

(реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются сле-

дующими понятиями, установленными Гражданским кодексом:

- момент исполнения обязанности продавца передать товар

(ст. 458, 224 ГК РФ);

- момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459

ГК РФ);

- момент возникновения (перехода) права собственности

(ст. 223 ГК РФ).

Статьей 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмот-

рено договором купли-продажи, обязанность продавца передать

товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, ес-

ли договором предусмотрена обязанность продавца по доставке

товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если

товар должен быть передан покупателю или указанному им ли-

цу в месте нахождения товара.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного

повреждения товара к покупателю является момент, когда в со-

ответствии с законом или договором продавец считается испол-

нившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупате-

ля является момент передачи ему товара, если иное не предус-

мотрено законом или договором.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что

моментом перехода права собственности на товар является мо-

мент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется

статьей 491 ГК РФ: право собственности на переданный покупа-

телю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может

продать этот товар или распорядиться им иным образом. Мы уже

говорили о том, что такой товар до момента оплаты отражается

у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материаль-

ные ценности, принятые на ответственное хранение». И только

после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на

счете 41 «Товары».

Согласно статье 501 ГК РФ, в договоре можно предусмотреть

условие, что до перехода права собственности на товар покупатель является

нанимателем (арендатором) переданного ему товара. Это договор найма-

продажи. При этом, если иное не предусмотрено договором, покупатель

становится собственником товара с момента его оплаты.

Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в бухгалтерском

учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на

товар от продавца покупателю.

Несколько иначе обстоит дело с налоговым учетом. Здесь

возникает понятие «момент отражения реализации товаров для

налогообложения». Согласно налоговому законодательству, воз-

можно исчисление налогов, связанных с реализацией товара,

как на дату отгрузки товара, так и на дату его оплаты. Для налогового учета

дата отгрузки совпадает с датой перехода

права собственности на товар.

Организация самостоятельно выбирает метод определения

выручки от реализации: «по отгрузке» (метод начисления) или

«по оплате» (кассовый метод). Этот выбор фиксируется в налоговой политике

организации. От выбранного метода зависит порядок начисления налогов,

таких, как налог на добавленную стоимость, налог на пользователей

автодорог, некоторые местные налоги.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете опто-

вой организации операции по продаже (реализации) товаров.

Ситуация 1. Право собственности на товар переходит по-

купателю в момент отгрузки товара.

Согласно статье 486 ГК РФ, покупатель обязан оплатить то-

вар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное

не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара

покупателем:

- предварительная оплата;

- последующая оплата.

В свою очередь, последующая оплата может быть произве-

дена:

- единовременно;

- с использованием товарного кредита;

- с оплатой в рассрочку.

Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражаю-

щих продажу (реализацию) товара при разных способах рас-

чета за товар.

1.1. Продажа товара с последующей оплатой

Договором купли-продажи может быть предусмотрена

оплата товара после его получения покупателем. Покупатель

обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный до-

говором.

|Дата |Содержание операции |Проводка |

|проводки| | |

|Дата |Отражена выручка от продажи товара |62-1 |90-1 |

| |Списана себестоимость отгруженного товара |90-2 |41-1 |

| |Начислен НДС с реализации товара при |90-3 |68-3 |

| |определении выручки от реализации «по |90-3 |76-5 |

|Дата |Поступила оплата за товар от покупателя |51 |62-1 |

| |Начислен НДС с реализации товара при |76-5 |68-3 |

1.2. Предварительная оплата товара

Если договором купли-продажи предусмотрена обязанностьпокупателя

оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то

покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

|Дата |Содержание операции |Проводка |

|проводки | | |

|Дата оплаты|Поступила предоплата за товар от |51 |62-3 |

| |Начислен НДС с авансов, полученных под |62-3 |68-3 |

|Дата |Отражена выручка от продажи товара |62-1 |90-1 |

| |Списана себестоимость отгруженного |90-2 |41-1 |

| |Начислен НДС с реализации товара |90-3 |68-3 |

| |Восстановлена сумма НДС с авансов |68-3 |62-3 |

| |Зачтена полученная предоплата |62-3 |62-1 |

1.3. Оплата товара в рассрочку

Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой

товара (п. 1.1). Некоторые отличия будут в датах проводок для организации,

определяющей выручку от реализации для исчисления НДС «по оплате».

Посмотрим это на примере.

пример

000 «Красоптторг» определяет выручку от реализации това-

ров для исчисления НДС «по оплате». 22 апреля «Красоптторг»

отгрузил товар ЗАО «Торговый дом» на сумму 120 000 руб., в том числе НДС

(20%) - 20 000 руб. Учетная стоимость (себестоимость) отгруженного товара

составила 82 000 руб. Договором предусмотрена рассрочка платежа в

соответствии со следующим графиком:

- 6 мая - 48 000 руб.

- 20 мая - 24 000 руб.

- 10 июня - 48 000 руб.

«Торговый дом» исполнил свои обязательства по оплате това

ра согласно договору.

Бухгалтер «Красоптторга» сделал такие проводки:

22 апреля

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 120 000руб. - отгружен товар;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 82 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара (списан

отгруженный товар по учетным ценам);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76-5

- 20 000 руб. - учтен НДС с реализации товара;

6 мая

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1

- 48 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-3

- 8000 руб. (48 000 х 20 : 120) - к уплате в бюджет начислен НДС с

поступившей оплаты за реализованный товар;

20 мая

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1

- 20 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-3

- 4000 руб. (24 000 х 20 : 120) - к уплате в бюджет начислен НДС

с поступившей оплаты за реализованный товар;

10 июня

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1

- 48 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-3

- 8000 руб. (48 000 х20:120)-к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

ИНТЕРЕСНОЕ