Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии

|поставщика без НДС | | |

|НДС по приобретенному товару |19/6 |60 |

|Отнесен на зачет с бюджетом НДС по |68/2 |19/6 |

|приобретенному товару | | |

|Списан товар на реализацию по цене |46 |41 |

|приобретения | | |

|Начислен НДС от выручки |46 |68/2 |

|Списаны на реализацию издержки |46 |44 |

|обращения | | |

|Предъявлен счет покупателю (по |62 |46 |

|отпускной цене товара) | | |

|Определен финансовый результат |46 |80 |

|Получена выручка |51 |62 |

2. Работа оптового предприятия по договору мены.

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Отражена договорная цена |41 |60,76 |

|приобретаемого товара без НДС | | |

|Отражен НДС по приобретаемому товару |19/6 |60,76 |

|Списана покупная цена реализуемого |46 |41 |

|товара без НДС | | |

|Списаны издержки обращения |46 |44 |

|Предъявлен счет покупателю |62 |46 |

|Отражен взаимозачет по товарообмену |60, 76 |62 |

|(по договорной | | |

|цене) | | |

|Начислен НДС, исходя из средней цены |46 |68/2 |

|реализации такого (или | | |

|аналогичного) товара (без учета НДС),| | |

|рассчитанный за месяц, в | | |

|котором осуществлялся обмен | | |

|Отнесен к зачету с бюджетом НДС по |68/2 |19/6 |

|товару, полученному по договору мены | | |

|(после завершения товарообменных | | |

|операций) | | |

|Определен финансовый результат |46 |80 |

Напомним, что, согласно п. 25 Инструкции ГНС «О порядке исчисления и

уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г.

№ 37 (с изменениями от 25.08.98 г.), при обмене продукцией выручка для

целей налогообложения определяется, исходя из средней цены реализации

такого (или аналогичного) товара за месяц, в котором осуществлялся обмен.

3. Работа оптового предприятия по договору комиссии

с участием в расчетах.

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Принят товар на комиссию |004 | |

|Отражена сумма, подлежащая оплате за |62 |76 |

|товар покупателями | | |

|Отражена сумма НДС от выручки |76 |68/2 |

|комитента | | |

|Отражена сумма выручки комиссионера |62 |46 |

|Списан товар, отгруженный покупателю | |004 |

|Начислен НДС от выручки комиссионера |46 |68/2 |

|Списаны издержки обращения |46 |44 |

|комиссионера | | |

|Определен финансовый результат |46 |80 |

|Получена общая выручка на расчетный |51 |62 |

|счет | | |

|Перечислена сумма за реализованный |76 |51 |

|товар, причитающаяся комитенту | | |

|(включая НДС) | | |

|Сторнировано начисление НДС от |76 |68/2 |

|выручки комитента | | |

Примечание. Данными проводками отображен общий случай работы оптового

предприятия по договору комиссии: когда налоговый учет ведется по принципу

начисления. Комиссионер, получающий общую выручку, должен перечислить до

окончания отчетного периода на счет комитента причитающуюся последнему

сумму. В противном случае комиссионеру придется заплатить свою долю НДС и

долю НДС комитента.

4. Работа оптового предприятия по договору

поручения с участием в расчетах.

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Принят товар поверенным |002 | |

|Отражена сумма, подлежащая уплате |62 |76 |

|доверителю от покупателя | | |

|Отражена сумма НДС от выручки |76 |68/2 |

|доверителя | | |

|Отражена сумма выручки поверенного |62 |46 |

|Списан товар, отгруженный покупателю | |002 |

|Начислен НДС от выручки поверенного |46 |68/2 |

|Списаны издержки обращения |46 |44 |

|поверенного | | |

|Определен финансовый результат |46 |80 |

|Получена общая выручка на расчетный |51 |62 |

|счет | | |

|Перечислена сумма за реализованный |76 |51 |

|товар, причитающаяся доверителю | | |

|(включая НДС) | | |

|Сторнировано начисление НДС от |76 |68/2 |

|выручки доверителя | | |

Примечание. На первый взгляд, работа оптового предприятия по договору

поручения с участием в расчетах не согласуется с Гражданским кодексом РФ.

Так, в статье 971 говорится, что по данному договору поверенный обязуется

совершить определенные юридические действия от имени доверителя и за его

счет, и что права и обязанности по сделке в этом случае возникают

непосредственно у доверителя. Вместе с тем согласно статье 974 поверенный

обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам,

совершенным во исполнение поручения. Отсюда следует: Гражданский кодекс РФ

допускает участие поверенного в расчетах по договору поручения.

5. Торгово-посредническая деятельность без участия в расчетах.

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Предъявлен счет покупателю за |62 |46 |

|посреднические услуги | | |

|Списаны издержки посредника |46 |44 |

|Начислен НДС от суммы за |46 |68/2 |

|посреднические услуги | | |

|Определен финансовый результат |46 |80 |

|Получена выручка на расчетный счет |51 |62 |

Анализ приведенных выше блоков бухгалтерских проводок позволяет

выделить две группы договоров, в каждой из которых получается идентичные

результаты). Одну группу условно назовем «Оптовики» (О), другую

«Посредники» (П).

Группы договорных отношений

«Оптовики» (О) «Посредники» (П)

Договор купли-продажи Договор комиссии

Договор мены Договор поручения

Без участия в расчетах

Анализ инструкций Госналогслужбы РФ по представленному выше перечню

действующих в настоящее время налогов позволяет сделать вывод, что отличия

в налогообложении предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» касаются

налогов: на прибыль (Нп) и на имущество (Ни). Эти отличия в соответствии с

нормативными документами сведены нами в табл.13.

Налоговые отличия предприятий типа «Оптовик» и «Посредник»

Таблица13

|Тип предприятия |Ставки налогов |

| |Нп |Ни |

|«Оптовик» (О) |35% от прибыли |2% от базы, |

| | |включающей остатки|

| | |по счетам 41 и 44 |

|«Посредник» (П) |38% : 43% от |2% от базы, |

| |прибыли |включающей остатки|

| | |по счету 44 |

Из табл. 13. следует: прибыль оптовых и посреднических предприятий

облагается по различным ставкам и что налогооблагаемое имущество чисто

оптовых предприятий в отличие от имущества аналогичных предприятий-

посредников включает в себя дополнительную сумму остатка товаров на складе

и часть издержек обращения, связанных с этой долей товаров.

Для бухгалтерского отражения этих различий в моделях хозяйственных

операций предприятий оптовой торговли будем рассуждать следующим образом.

Предположим, предприятие, работающее по договорам купли-продажи, ежемесячно

берет заем и закупает дополнительно определенную партию товаров, которую в

данный месяц не реализует. Эту операцию в бухгалтерском учете упрощенно

можно зафиксировать следующими проводками:

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Получен заем |51 |94 |

|Оплачено поставщику товаров |60 |51 |

|Оплачено транспортной конторе за |76 |51 |

|доставку товаров | | |

|Оприходованы товары |41 |60 |

|Списаны транспортные расходы на |44 |76 |

|издержки обращения | | |

Если разбить долговые обязательства на счете 94 «Краткосрочный заем»

на две составляющие: 94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость товаров» и

94/2 «Доля займа, приходящаяся на транспортные расходы по товарам», то

баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли

(«Оптовик»), работающего по договорам купли-продажи, будет выглядеть

следующим образом .

Баланс модели предприятия типа «Оптовик»

Таблица14

|Актив |Пассив |

|51 «Расчетный счет» |80 «Прибыли и убытки» |

|81 «Использование прибыли» |94/1 «Доля займа, приходящаяся на |

| |стоимость товаров» |

|88 «Нераспределенная |94/2 «Доля займа, приходящаяся на |

|прибыль(непокрытый убыток) |транспортные расходы по товарам» |

|41 «Товары» | |

|44 «Издержки обращения» (в части | |

|транспортных расходов) | |

|Итого |Итого |

Если предприятие оптовой торговли работает по договорам комиссии или

поручения, подобные рассуждения могут быть реализованы и в этих случаях.

Разница заключается лишь в том, что система проводок, связанных с условным

займом, будет выглядеть следующим образом:

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Получен заем |51 |94/2 |

|Оплачено транспортной конторе за |76 |51 |

|доставку товаров | | |

|Товары приняты на ответственное |002, 004 | |

|хранение или на комиссию | | |

|Списаны транспортные расходы на |44 |76 |

|издержки обращения | | |

Баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли

типа «Посредник», работающего по договорам поручения или комиссии,

представлен в табл.15.

Баланс модели предприятия типа «Посредник»

Таблица15

|Актив |Пассив |

|51 «Расчетный счет» |80 «Прибыли и убытки» |

|81 «Использование прибыли» |94/2 «Доля займа, приходящаяся на |

| |транспортные расходы по товарам» |

|88 «Нераспределенная | |

|прибыль(непокрытый убыток) | |

|44 «Издержки обращения» (в части | |

|транспортных расходов) | |

|Итого |Итого |

За балансом

002 «Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение»

004 «Товары, принятые на комиссию»

Материалы табл. 14. и 15.подтверждают выводы на основе табл. 13.

В первом приближении не будем учитывать величину издержек обращения,

приходящихся на остаток товара на складе в обоих режимах работы предприятия

(«Оптовик» и «Посредник»).

Чтобы оценить количественное и качественное различие в

налогообложении, следует определиться в отношении возможных величин

остатков товаров на складе оптового предприятия.

Выберем два крайних случая когда:

- остатков товара на складе нет, т.е. товар завозится в начале

отчетного периода и продается к его концу, так что сальдо конечное по счету

41 равно нулю;

- остатки товара на складе на конец периода равны среднему

товарообороту за отчетный период, т.е., реализуемый товар постоянно

пополняется и на счете 41 всегда максимально возможная величина партии

товара.

(Все остальные случаи будут лежать между данными крайними).

Обозначим указанные случаи символами: Тм – максимальный остаток

товаров и То – нулевой остаток товаров.

Для обоих вариантов («Оптовик» и «Посредник») предприятия оптовой

торговли, числовые данные которого приведены выше и построена зависимость

рентабельности от величины торговой наценки (см. граф.1), выполним расчеты

суммарных налоговых платежей по двум налогам: на прибыль и на имущество.

Представим их в процентном отношении к доходу оптового предприятия и

обозначим как (Ни + Нп)%.

Результаты расчетов в зависимости от величины наценки приведены на

граф.2.

Рассчитаем также балансы и определим зависимость чистой прибыли (ЧП)

в процентах к доходу предприятия от величины остатков товаров на складе

(ОТ) в процентах к максимальному. Результаты расчетов для двух характерных

величин торговых наценок (10 и 15%) представлены на граф.3 и

граф.4

Из представленных материалов следует, что при малых величинах

торговой наценки рассматриваемому предприятию целесообразно работать в

качестве «Посредника», а при средних – в качестве «Оптовика».

Количественные показатели конкретного предприятия уточняются при

помощи дополнительных расчетов с учетом форм поставок, оплаты и

распределения расходов между предприятиями-производителями и оптовиками.

После определения зависимости коэффициента рентабельности от величины

торговой наценки и формы договорных отношений с поставщиками предприятие

оптовой торговли расчетным путем устанавливает наиболее благоприятное

сочетание различных экономических параметров различных расходов, в том

числе затрат на заработную плату. Покажем численное решение такой задачи.

Рассмотрим пример, проанализированный выше, но для предприятия оптовой

торговли, работающего по договорам о посреднической деятельности и без

участия в расчетах, занимающегося реализацией товаров народного

потребления. Посредническое вознаграждение определяется в 11% от стоимости

товаров. Данному предприятию необходимо оптимизировать расходы на рекламу и

на командировки, выбрать из четырех вариантов тот, который даст

максимальную величину коэффициента рентабельности.

Рассматриваются четыре варианта.

№ 1: затраты на рекламу 1,0 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс.

руб.

№ 2: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс.

руб.

№ 3: затраты на рекламу отсутствуют; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.

№ 4: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 1,5 тыс.

руб.

Для решения используем математическую модель типа «Посредник».

Замкнутые блоки хозяйственных операций для всех вариантов будут иметь один

и тот же вид. Отличия будут только в указанных выше цифрах и по оформлению

НДС по рекламе (см. табл.16.). В первом варианте затраты на рекламу

превосходят нормативные данные, поэтому НДС по сверхнормативной части

расходов относится на счет 88. Сверхнормативная часть расходов на рекламу,

хотя и относится на счет издержек, но при подведении начислении налога на

прибыль исключается из состава затрат.

Варианты блоков хозяйственных операций для анализа затрат

Таблица 16

|№ |Содержание хозяйственной |Счета |Вариант |

| |операции | | |

| | |Д |К |№ 1 |№ 2 |№ 3 |№ 4 |

|1 |Начислена заработная плата |44 |70 |5300 |5300 |5300 |5300 |

| |сотрудникам | | | | | | |

|2 |Сделаны удержания от | | | | | | |

| |заработной платы: | | | | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9