Аудиторская деятельность и перспективы ее развития в Киргизской Республике

Достаточно часто эту часть GAAP отождествляют с GAAP в целом, хотя, по

мнению автора, здесь можно говорить лишь о GААР в узком смысле или об

основной части системы GAAP.

2 уровень. Документы, принятые уполномоченными профессиональными

бухгалтерскими организациями, утвержденные в соответствующем порядке и

устанавливающие определенные бухгалтерские принципы (стандарты) или

описывающие общепринятую существующую практику. К ним относятся: Отраслевые

руководства по учету и аудиту (АIСРА), Заявления о позиции (АIСРА),

Технические бюллетени (FASB, GASB).

К этим источникам информации аудитор должен прибегать, если

бухгалтерская трактовка учетного события не отражена в категории документов

1 уровня.

3 уровень. Сложившаяся практика и документы, которые являются

«общепринятыми», поскольку представляют собой превалирующий способ учета в

определенной отрасли или широко используются в конкретной ситуации. Этот

уровень представлен Учетными интерпретациями (АIСРА) и широко используемой

на практике в различных отраслях хозяйства.

Во втором и третьем случае аудитор может дать стандартное заключение,

обосновав бухгалтерскую трактовку. Документы 2-го и 3-го уровня являются

предпочтительными GAAP, в отличие от 1 уровня.

4 уровень. Бухгалтерская практика, рекомендованная другими документами

и бухгалтерской литературой. К документам этого уровня относятся Положения

(АРB), Доклады о проблемах (AICPA), Практические бюллетени (АIСРА),

Положения рабочей группы по возникающим проблемам (FASB), Положения о

концепциях финансового учета (FASB) и другие документы профессиональных

организаций и регулирующих органов (например, SEC), а также бухгалтерская

литература и периодика. Использование этих источников информации зависит от

данных конкретных обстоятельств, специфики документа, статуса организации,

выпустившей документ (очевидно, что документы FASB имеют большую

значимость, чем статья в журнале). Заключение аудитора в этом случае будет

базироваться в большей степени на профессиональном суждении.

Таким образом, в данной статье мы рассмотрели понятия и составные

части системы GAAP, организации, занимающиеся разработкой стандартов учета

в США, а также отличие GAAP от международных стандартов учета и от

стандартов и правил других стран.

В результате вышеизложенного, можно определить GAAP как иерархическую

систему стандартов учета (в широком смысле), принятую в США.

Исследуя функции, пути организации, характер и значение выполняемых

аудиторскими фирмами услуг в США и других странах с развитой экономикой

можно сделать вывод, что идея этой службы заслуживает самого серьезного

отношения, а ее применение в условиях Кыргызской Республики могло бы дать

огромный социальный, организационный и экономический сдвиг в деле

совершенствования учета и управления производством.

Профессиональные организации внутренних аудиторов

Работа внешних (независимых) аудиторов во многом опирается на

результаты работы аудиторов внутренних. В США профессиональная организация

внутренних аудиторов была создана в 1941 г. и получила название Института

внутренних аудиторов, который вскоре принял девиз: прогресс через

партнерство. В начале 70-х гг. институт перенес свой международный центр в

штат Флорида. Свою деятельность указанный институт строит на базе:

а) общих профессиональных знаний внутренних аудиторов;

б) программы непрерывного профессионального развития;

в) экономического кодекса;

г) профессиональных норм;

д) программы сертификации.

Такая организация внутренних аудиторов была вызвана необходимостью

объединить их разрозненные усилия по защите своих интересов, а также по

дальнейшему развитию профессионального мастерства, повышению эффективности

деятельности. Институт координирует и регулирует деятельность внутренних

аудиторов, обеспечивает общеобразовательную деятельность и разрабатывает

нормы данной профессиональной практики. Он постоянно расширяет свои функции

и службы внутренних аудиторов.

Институт признан авторитетом в профессиональном мире внутренних

аудиторов. Он насчитывает десятки тысяч членов, работающих более чем в 100

странах. Кроме отделений института в США имеются национальные институты

того же профиля в Австралии, КНР, Индии, Израиле, Японии, Малайзии, Новой

Зеландии, Южной Африке, Великобритании и Северной Ирландии.

Глава 2. Необходимость аудита в переходный период к рыночной

экономике стран СНГ.

2.1 Необходимость аудита в переходный период к рыночной экономике.

С полным основанием можно сказать, что детищем командно-

административной системы управления являлась практика существовавшего ранее

хозяйственного расчета, ориентированная на монопольную форму собственности,

централизация управления, как следствие отсутствие рынка в его изначальном

понимании, по существу, которые в определенной степени служили интересам

того общества. Практика хозяйственного расчета не охватывала основного

этапа — получения прибыли и ее стимулирования и поэтому не обеспечивала

реализации провозглашенных теорией принципов хозяйственного расчета.

Следует признать, что многие его теоретические положения были излишне

заидеологизированы и схоластичны, а практические результаты внедрения форм

и моделей весьма неутешительны. По сути, это были не формы и модели

хозяйственного расчета как такового, а лишь алгоритмы распределения и

перераспределения прибыли.

Рыночные отношения, перестройка хозяйственного механизма и его

ориентация потребовали пересмотра традиционного понимания многих важных

экономических категорий, а в конкретных случаях наполнения их совершенно

иным содержанием в практической деятельности.

Процессом децентрализации систем управления хозяйствующими субъектами,

перенесения центра тяжести на микроуровне, непосредственно к процессам

производства и обмена, связаны с возникновением альтернативных и

равноценных форм собственности и составляют объективные условия

формирования элементов рыночной экономики.

В рыночных условиях возникает настоятельная необходимость приведения в

соответствие всех элементов формирующейся экономической системы управления

с адекватными ей методами хозяйствования, важнейшим из которых выступает

предпринимательский расчет.

Когда требование соизмерения размеров вложенных средств с финансовым

результатом их вложения превращается в главенствующее, внедрение этой новой

экономической категории диалектически обусловлено и практически оправдано,

так как она в целом отражает суть происходящих изменений в республиканской

экономике.

Такое понимание вопроса вовсе не означает полного отказа от

накопленного теоретического потенциала и практического опыта использования

такого метода, как хозяйственный расчет. Сфера использования рационального

начала хозяйственного расчета ограничена макроуровнем, необходимостью

государственного регулирования в целях обеспечения сочетания экономических

интересов субъектов в различных формах собственности.

Особенность аудита как предпринимательской деятельности в условиях

рыночных отношений требует существенного изменения его задач и функций, что

влечет за собой изучение и внедрение его методологии и методики. С

ориентацией производственной, посреднической и других видов деятельности на

требование как внутреннего, так и внешнего рынка возникают совершенно

новые, не традиционные для существующей хозяйственной практики задачи,

реализуемые в рамках маркетинговой деятельности хозяйствующих субъектов.

Необходимо отметить двойственный характер применяемых в маркетинге методов

и приемов аудита. Основными задачами аудита, как элемента рыночной

экономики, является документальная проверка, где устанавливается

соответствие первичной бухгалтерской документации истинному содержанию

хозяйственных операций, существующим законам и юридическим подзаконным

нормативам. Особого внимания требуют к себе операции, связанные с

налогообложением, сокрытие и приуменьшение прибыли, просрочки в погашении

задолженности бюджету и др. злоупотребления.

Преобразование форм собственности в первую очередь, приватизация

предприятий, должны были предусматривать решение не только организационных

вопросов, т. е. как и кому продать магазин или предприятия, но и

экономических, направленных на создание отвечающих новым требованиям систем

учета, контроля, аудита и планирования. При этом надо учитывать, что

особенностью предпринимательской деятельности любого хозяйствующего

субъекта в условиях формирующегося рынка, а надо полагать и в дальнейшем —

и это показал опыт создания кооперативов, малых предприятий, товариществ и

обществ с ограниченной ответственностью — будет универсализация видов

деятельности, а следовательно, и объективность экономического управления.

Это, несомненно, должно найти свое отражение, как в структуре маркетинговых

служб, так и в составе функциональных задач всей предпринимательской

деятельности торговых предприятий, естественно, при достаточном товарном

обеспечении.

Только решительное расширение производства и выпуска товаров,

наполнение прилавков продуктами питания и другими товарами первой

необходимости могут вывести республиканскую экономику на принципиально

новый путь развития. Иначе — товарный дефицит, а порой и товарный голод,

порождающий безудержную спекуляцию и «меновой беспредел».

Проведение аудита предпринимательской деятельности, с одной стороны

выступает как средство реализации функций маркетинга, где применяется

методика внутреннего и внешнего аудита. Здесь функционирует хозяйственный

субъект, аудит рынков, производителей сырья и потребителей,

конкурентоспособности продукции, предоставляемых услуг спроса и сбыта,

формирования ценовой политики и т.д. С другой стороны — как функция

управления маркетинговой деятельностью в целом сопоставляются затраты на

содержание маркетинговой службы и влияние результатов ее функционирования

на формирование прибыли. Результаты такого аудита представляют собой часть

аналитических разработок, осуществляемых в рамках полного аудита всей

деятельности хозяйствующего субъекта.

Существенное внедрение аудиторских услуг в Кыргызской Республике

связано также с формированием рынка услуг и проявлением целого ряда

нетрадиционных для республиканской экономики финансово-кредитных институтов

(инжениринговых, консалтинговых, лизинговых и факторинговых и др.). Как

известно, услуги обладают всеми признаками товара, имеют общественную

потребительскую стоимость и потребляются посредством обмена. Таким образом,

объектом аудита могут служить все этапы жизненного цикла сферы и услуг, а

при представлении отдельных из них, например — консалтинговых, — основным

средством их создания. Следует отметить, что все действующие аудиторские

фирмы и аудиторы независимо от вида категории занимаются консалтинговыми

услугами. Большая доля их работы сводится к составлению бухгалтерского

баланса и финансовой отчетности.

В перспективе на первое место должна выдвинуться консалтинговая

деятельность. В данном случае аудит будет выполнять функции консалтинговых

фирм, оказывая своим клиентам консультационную помощь в части правильной

организации бухгалтерского учета, соответствия его международным

стандартам, условиям рыночной экономики. Это ограничит потребность в

последующих проверках правильности ведения бухгалтерского учета, соблюдений

требования единого плана бухгалтерских счетов, единого подхода к отражению

хозяйственных операций на этих счетах позволит выйти на единые по форме

баланс и отчет о результатах финансовой деятельности. Аудитор, в

перспективе должен быть специалистом высочайшего класса как в области

учета, так и в области аудиторской проверки.

Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как

предпринимательской деятельности хозяйственных субъектов так и его внешней

среды. С точки зрения развития, аудит прошел три стадии. В этих условиях

наибольшее значение приобретает подтверждающий или системно-ориентированный

аудит. Третьей стадией является аудит, базирующий на риске.

Результаты подтверждающего аудита используются на уровне отдельных

функциональных служб хозяйственных субъектов. Эта информация не содержит

всего комплекса аналитических показателей и в этом смысле является строго

ориентированной и фрагментарной. В то же время эти информационные массивы

могут быть более детализированными и поэтому не дублирующими системно-

ориентированному аудиту предпринимательской деятельности.

Особенность системно-ориентированного или так называемого

ситуационного аудита — его комплексность, что позволяет по состоянию на

определенную дату оценить характер изменений на рынке, позитивные и

негативные результаты финансовой деятельности, своевременно сформировать

рекомендации и выводы для разработки тактики маркетинга и текущих планов

хозяйствующих субъектов.

Системно-ориентированный аудит коммерческой деятельности основан на

компьютерной технологии обработки оперативных информационных массивов.

Первичные документы, данные текущего учета, показатели баланса, отчета о

финансовых результатах и другие отчетности служат информационной базой,

являющейся основным компонентом экспертной системы, приспособленной к

требованиям и целям аудита. Режим представления результатов системно-

ориентированного аудита — запросной и построен на основе ответов по заранее

определенной аналитической программе, состоящей из отдельных блоков,

характеризующих состояние рынков, экспортно-импортных операций, состав

покупателей и конкурентов, состояние внутренней и внешней среды, цен и

ценовой политики, товародвижения и сбыта, спроса и сервисных услуг. Это

позволяет оперативно управлять маркетинговой деятельностью

предпринимательских субъектов.

Ясно одно, что проведения системно-ориентированного и подтверждающего

аудита предпринимательской деятельности предъявляет повышенные требования,

к информационному обеспечению, состав которого в существенной мере

изменяется. Эти изменения коснутся как макро -, так и микроуровня.

Вообще в рыночных условиях следует ожидать значительного сокращения

поступления отчетных данных с микроуровня на макроуровень. Этому процессу

будет способствовать коммерческая тайна, которая уже фактически имеет место

на ряде совместных и частных предприятий, ассоциаций акционерных обществ,

кооперативов и др.

В основном проведение аудита на 80% определяется действующими

системами бухгалтерского учета и отчетности, а также налоговым

законодательством. Развитие информационной базы аудита на микроуровне

будет, на наш взгляд существенно расширяться. И в дальнейшем это изменится

за счет увеличения удельного веса неучтенных источников информации,

характеризующих состояние внешней среды: рынков товаров и услуг, их

конкурентоспособности, процентных ставок и котировки валюты,

устанавливаемых государственными коммерческими банками, рынка услуг и

рабочей силы и т.д. Создание комплексных автоматизированных систем

предпринимательской информации — задача весьма сложная, но как показала

международная практика, вполне осуществимое мероприятие.

В рыночных условиях функцией маркетинга является ценообразование и

определение ценовой политики. Кроме калькуляции себестоимости товаров и

услуг с учетом средней нормы, прибыли, ценовая политика должна определяться

на основе анализа предпринимательской деятельности, и, в конечном счете,

определяется уровень заключения договорных цен. Особенности формирования

договорных цен — использование системы коммерческих поправок к цене,

количественное значение которых зависит от конкретных условий договора.

Вместе с тем при окончательном согласовании договорных цен возможна их

корректировка в зависимости от результатов системно-ориентированного аудита

предпринимательской деятельности на момент подписанного контракта или

договора. Существенное влияние при этом оказывают финансовое положение и

платежеспособность хозяйствующих субъектов, состояние «портфеля заказов» и

другие факторы. В отдельных случаях договорные цены могут быть убыточные,

если это целесообразно для субъектов по причинам объективного характера.

В переходных условиях предпринимательская деятельность приобретает

многоплановый характер. Она предполагает тесное взаимодействие всех

предпринимательских и обслуживающих служб субъектов, включая маркетинговую.

Контрактные или договорные цены формируются с помощью приемов и методов

предпринимательской калькуляции, которая также становится важнейшей

функцией маркетинговой деятельности и конфиденциальности калькуляции,

существует прямая и обратная информационная и методологическая связь.

В рыночных условиях аудит предпринимательской деятельности становится

важной функцией и менеджмента. Умело и целенаправленно организовать

аналитическую работу на хозяйствующих субъектах — значит обеспечить синтез

аналитической информации, как отдельных функциональных служб так и служб

менеджмента. Поэтому не случайно организационная структура иностранных фирм

предусматривает обособление аналитических служб (центральное аналитическое

бюро), результатов всех практикуемых видов аудита (первоначального,

согласованного, обязательного и инициативного). В экономических структурах

развитых капиталистических государств имеются специальные научно-

исследовательские подразделения, разрабатывающие методику аудита

базирующего на риске.

Рыночная экономика требует подготовки высококвалифицированных

специалистов в области аудита предпринимательской деятельности и

конфиденциальной калькуляции, сочетающих в себе умение выполнять

комплексные работы учетно-аналитического, валютно-финансового, технико-

производственного, сбытового и последовательного характера. Такие

требования и определяют сегодня квалифицированный уровень менеджера.

Особой задачей, аудиторской проверки в современных условиях является

аудит базирующего на риске. Затратный метод, существовавший ранее,

административно-командное управление, широко распространенная практика

дотированная убыточных предприятий заменяются гибкой предпринимательской

системой, действительно связанной с коммерческим риском.

В условиях рыночной экономики, риск — категория часто с конкурентной

непредсказуемостью, значительно объективная, доставляющая массу хлопот

предпринимателям, ведущим хозяйственно-финансовую деятельность при любой

форме собственности. Преодолеть возникающие трудности с наименьшим риском

можно при двух непременных условиях:

1) с помощью организации тщательного анализа затрат живого и

общественного труда, регулярного учета, контроля и аудита себестоимости в

процессе производства и реализации продукции (промышленного и

потребительского назначения). Здесь первостепенная роль принадлежит

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21