Аудит кредитов и займов 2002 год

оплату процентов по просроченным кредитам.

2.4. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на

оплату процентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока

действия кредитного договора.

2.5. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на

оплату процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от

фактически полученной суммы кредита.

2.6. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на

оплату процентов по кредитам и займам, полученным не в банке.

2.7. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на

оплату процентов по кредитам, полученным в пользу проверяемого предприятия

другим юридическим лицом.

2.8. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по

кредитам банков, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

2.9. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по

кредитам банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных

средств.

2.10. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по

кредитам банков, предоставленным в виде банковского векселя.

Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества.

3.1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств,

нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит,

полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих

объектов на учет.

3.2. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств,

нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит,

полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленных

норм.

3.3. Включение в фактическую себестоимость ценных бумаг процентов по

кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, после принятия ценных

бумаг к бухгалтерскому учету.

3.4. Включение в фактическую себестоимость ценных бумаг процентов по

кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, в пределах норм.

3.5. Включение в стоимость имущества начисленных процентов за кредит

при принятом в учетной политике предприятия методе отражения в учете

процентов по мере оплаты.

Четвертый вид нарушений связан с некорректным применением льготы по

налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за

счет кредитов.

4.1. Применение льготы по налогу на прибыль на финансирование

капитальных вложений, произведенных за счет кредитов, полученных не в

банке.

4.2. Включение в льготу процентов по кредитам на финансирование

капитальных вложений, начисленных, но не уплаченных в отчетном периоде.

4.3. Включение в льготу одновременно и стоимости капитальных вложений

(в состав которых по правилам ведения учета уже включены проценты по

кредиту на финансирование капитальных вложений) и повторно процентов за

кредит.

4.4. Включение в льготу процентов по кредитам, средства которых

израсходованы на приобретение нематериальных активов и прочих внеоборотных

активов.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования

финансовых результатов для целей налогообложения.

5.1. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на

сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, связанные с текущей

производственной деятельностью, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на

три пункта.

5.2. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на

сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные в

иностранной валюте, на текущую производственную деятельность, сверх

установленной Постановлением Правительства РФ ставки.

5.3. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на

сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные на текущую

производственную деятельность, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на

три пункта в случае, когда кредитным договором предусмотрено изменение

учетной ставки.

Шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования

финансовых результатов.

6.1. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по

кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ РФ в случае снижения учетной ставки

ЦБ РФ, если договором не предусмотрено изменение процентов.

6.2. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по

кредитам банков, полученным на текущую деятельность, сверх учетной ставки

ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

6.3. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по

кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущую деятельность,

сверх установленных норм.

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто

встречается со следующими видами нарушений:

- Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по

синтетическим счетам;

- Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров

бухгалтерского учета;

- Отражение курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте

с нарушением действующего законодательства;

- Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке

возврата валютного кредита свыше 180 дней;

- Неуплата налога на прибыль с доходов иностранных юридических лиц;

- Использование кредитов и займов в иностранной валюте не целевым

способом;

- Пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не

производится на дату составления отчетности;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения

процентов по просроченным кредитам;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения

процентов по займам;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения

процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств и

нематериальных активов;

- Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа

производится, минуя счет реализации.

Глава III. Порядок проведения аудиторской проверки в ОАО

«Электроагрегат» и ЗАО «Резинотехника».

1. Планирование аудиторской проверки ОАО «Электроагрегат».

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета

кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к

регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным

документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность

проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ОАО «Электроагрегат»

является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а

также основных документов отражающих эти операции.

Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:

. Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия

за 2001 год.

. Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета,

применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

. Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Вследствие того, что аудиторская проверка внутреннего контроля ОАО

«Электроагрегат», проводимая независимым аудитором Чекановой Ф.Х. в

соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской

Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263, не выявила серьезных нарушений

учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет

провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых

предприятием.

3.2 Аудиторская проверка учета кредитов и займов

в ОАО «Электроагрегат»

Организация бухгалтерского учета и отчетности в акционерном обществе

осуществлялась в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 23.07.98

г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,

утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. и

№ 107-н. от 30.12.99 г., Инструкцией по применению плана счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,

утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г., Положением по бухгалтерскому

учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом

Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г., Положением по бухгалтерскому учету

«Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина

РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другими нормативными актами и

законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета.

Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не

выделена.

Бухгалтерский баланс предприятия (форме № 1) за 2001 г. выглядит

следующим образом (см. приложение 1):

Из пассива баланса (стр. 511), что долгосрочные кредиты, числящиеся на

балансе предприятия в начале года в размере 1 414 тыс. руб. были полностью

погашены в течение 2001 года.

Краткосрочные кредиты (стр. 611) за период исследуемый период возросли

с 21 803 до 38 749 тыс. руб.

Долгосрочных и краткосрочных займов предприятие не имело.

Отчет о движении денежных средств ОАО «Электроагрегат» представим в

таблице 3 приложения 1.

Из формы № 4 (стр. 080) годовой финансовой отчетности видим, что за

2001 г. предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. руб.

Форма № 5 бухгалтерской отчетности ОАО «Электроагрегат» за 2001 г.

выглядит следующим образом:

Из анализа кредитного договора (см. приложение) видно, что цель выдачи

кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать

кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются

предприятием для финансирования оборотных средств).

Кредит был получен полностью в установленной по договору сумме 1

февраля 2001 г. о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N

40702810333020100350 от 01.02.2002 г. (согласно дате подписания договора).

Данная операция была учтена на счете 66 (90 по предыдущему плану

счетов), который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

Сумма имущества переданного в залог была отражена на 009 счете. При

этом операции по указанному счету на сумму, уменьшающую его сальдо до

величины, меньшей размера залога по договору 279/1 в течение периода

указанного договора не производилось.

7 марта 2001 г. на расчетный счет ОАО «Электроагрегат» в ОАО

«Курскпромбанк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО

«Тюменэлектромаш» в размере 4 120 000 руб. (сумма приводится в соответствии

с выпиской банка от 05.02.2001 г.). Часть указанной суммы была использована

на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана

соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по

кредиту 51 счета.

Сумма операции составила: 3343840 руб. – возврат размера кредита;

19238,53 – процентов по кредиту; 340 руб. – за проведение операций по

ссудному счету.

Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на

себестоимость продукции, изготовленной в I кв. 2001 г.

В течение 2001 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели

место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на

себестоимость.

Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в

целом соответствовали друг другу.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и

финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим

сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Аудитором также была рассмотрена ситуация в которой, ОАО

«Электроагрегат» в марте 2002 г. был получен заем от учредителя -

физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб.

сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком

работ.

По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом

основной суммы долга. Заем был получен наличными денежными средствами.

Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока

договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата

заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства

в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово -

хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению

(утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии

краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных

организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам".

Сумма полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66

"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате

учитывались на счете 66 обособленно.

В бухгалтерском учете обособление можно обеспечить путем открытия

соответствующих субсчетов к счету 66, например 66-1 "Расчеты по основной

сумме долга", 66-2 "Расчеты по начисленным процентам". Возврат заемных

средств отражается по дебету счета 66 в корреспонденции с кредитом

соответствующего счета в зависимости от способа возврата.

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным

займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве

операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов

и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом

Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и

кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к

уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались

ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом

счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом

(независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в

составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового

кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств,

выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина

процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке

рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей на момент

оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения договора

(март 2002 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 25%, следовательно,

ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному

займу составлял 27,5% (25% х 1,1) от суммы займа.

Заимодавец на основании п.1 ст.313 Гражданского кодекса РФ возлагал

обязательство по оплате услуг косметологической клиники на организацию -

заемщика. Поскольку заимодавец не являлся работником организации, то

перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на

основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в

корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в

данном случае отражалось погашение задолженности организации перед

работником по возврату займа и причитающихся процентов.

На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод

о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена

верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки

кредитов и займов.

2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов

ЗАО «Резинотехника».

Бухгалтерскую отчетность (формы 1 и 5) за 2001 г. представим в

приложениях 3 и 4.

Из приложения 3 видно, что предприятие в течение 2001 г. привлекло

займов на общую сумму 900 тыс. руб.

По договору 1/001 от 13 августа ЗАО «Резинотехника» получила заем от

ОАО «Латим» на срок до 2 февраля 2001 г. в размере 900 тыс. руб.

Размер процентов по договору – 13 % годовых с ежемесячной их уплатой.

Сумма процентов начисленных предприятием в 2001 г. составляет 44,9 тыс.

руб.

Указанные суммы займа и процентов по нему отражены на кредите счета

66.

В ходе проверки был рассмотрен случай, в котором ОАО «Резинотехника» 01

марта 2002 года был получен заем от учредителя - юридического лица на

пополнение оборотных средств в сумме 500 000 руб. на срок 4 месяца под 27%

годовых.

Выплата процентов учредителю по договору займа производилась по

истечении каждого месяца. Изменение процентной ставки договором займа не

предусматривалось. Все расчеты осуществлялись в безналичной форме. Доходы и

расходы в целях налогообложения прибыли в ЗАО «Резинотехника» определялись

методом начисления. Других долговых обязательств по займам и кредитам

организация не имела.

Правоотношения сторон по договору займа регулировались параграфом 1 гл.

42 ГК РФ. Согласно ст.807 ГК РФ договор займа считается заключенным с

момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей. Статьей 809

ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с заемщика процентов на

сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

В соответствии с п.5 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их

обслуживанию", утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001г. N60н,

задолженность по полученному займу, срок погашения которой согласно

условиям договора не превышает 12 месяцев, является краткосрочной

задолженностью, для учета которой Планом счетов бухгалтерского учета

финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом

Минфина России от 31.10.2000 N94н, предназначен счет 66 "Расчеты по

краткосрочным кредитам и займам".

Сумма полученного краткосрочного займа отражалась по кредиту счета 66

"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции, в данном

случае, с дебетом счета 51 "Расчетные счета". При погашении займа счет 66

дебетовался в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов проводился по видам

кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,

предоставившим их.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным

от них займам и кредитам, включались в затраты, связанные с получением и

использованием займов и кредитов (п.11 ПБУ 15/01). Согласно п.12 ПБУ 15/01

затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами того

периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая

подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В соответствии с п.14 ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затрат по

займам и кредитам осуществлялось в сумме причитающихся платежей согласно

заключенным договорам займа и кредитным договорам. Затраты по полученным

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11