Методические рекомендации по внутреннему учету

Данные Журнала дилерских операций могут использоваться при составлении

отчетности руководству. На основе анализа статей Журнала наряду с другими

регистрами бэк-офиса представляется удобным принимать решения о будущих

инвестициях, устанавливать торговые лимиты для трейдеров на период времени

и осуществлять оценку работы торговых подразделений компании.

D Пример организации Журнала учета дилерских операций

Журнал учета дилерских операций может быть организован следующим образом:

|Общая информация о сделках |

| |сделк|руб.|честв|тыс.|$ |тыс.|$ |честв|тыс|$ |тыс.|$|

| |и | |о |руб.| |руб.| |о |.ру| |руб.| |

| | | | | | | | | |б. | | | |

|Балансовые показатели |

|на | | |к |к |

|е | | | | |

|шт. |тыс.ру|$ |тыс.ру|$ |тыс.ру|$ |тыс.ру|$ |

| |б. | |б. | |б. | |б. | |

Рассмотрим использование Журнала учета дилерских операций на примере,

рассмотренном в описании Журнала учета денежных средств:

10 июня компания Пример-Инвест покупает 100 акций "Томскнефть" по $4 у

компании Нева Плюс (номер контракта - 1846).

Для наглядности, дополним данный пример следующей операцией.

13 июня компания Пример Инвест продает 250 акций "Томскнефть" по $5

компании Арбат (номер контракта 1847). Предположим, что обменный курс 10 и

13 июня был равен 5,050 руб. за доллар.

Как известно, на балансе у Пример Инвест имеется только 100 акций, т.е. 150

акций продаются "в короткую" - с предположение докупить их в ближайшее

время.

Для удобства разобьем данную операцию на две:

1. Обычная продажа 100 акций.

1. Короткая продажа 150 акций.

Заполним Журнал учета дилерских операций.

|Общая информация о сделках |

| |сделк|руб.|чество|тыс.|$ |тыс.|$ |честв|тыс|$ |тыс|$ |

| |и | | |руб.| |руб.| |о |руб| |руб| |

| | | | | | | | | |. | |. | |

|10.0|1846 |5,05|100 |20.2|4* |2,02|400| | | | | |

|6 | |0 | | | |0 |* | | | | | |

|13.0|1847 |5,05| | | | | |100 |25.|5*|2,5|500|

|6 | |0 | | | | | | |25 | |25 | |

|13.0|1847 |5,05| | | | | |150 |25.|5*|3,7|750|

|6 | |0 | | | | | | |25 | |87 | |

|Балансовые показатели |

|на | | |к |к |

|е | | | | |

|шт. |тыс.ру|$ |тыс.ру|$ |тыс.ру|$ |тыс.ру|$ |

| |б. | |б | |б | |б | |

|100 |20.20 |4 |2,020 |400 | | | | |

|0 |20.20 |4 | | |505 |100 |505 |100 |

|(150) |25.25 |5 |(3,787|(750)| | |505 |100 |

| | | |.5) | | | | | |

Рассмотрим заполнение первой строки Журнала (покупка 100 акций).

В графу "цена, $" вносистся цена покупки ($4), отмеченная звездочкой, для

того, чтобы показать, что данная сделка производилась в долларах.

Информация в графе "цена, руб." получена с использованием обменного курса

(4 x 5,050 = 20,200). Данные графы "сумма сделки" получены умножением цены

на количество ценных бумаг.

Так как до данной сделки акций на балансе не было, средневзвешенная

стоимость равна цене, балансовая стоимость равна сумме сделки. В результате

данной операции не возникло прибыли или убытка, поэтому соответствующие

строки остаются свободными.

Рассмотрим заполнение второй строки Журнала (продажа 100 акций).

Данные в графу "продажа" вносятся аналагично предыдущей строке. Количество

ценных бумаг на балансе после данной операции стало нулевым,

средневзвешенная стоимость не изменилась (не произошло покупки), балансовая

стоимость стала равной нулю. В результате данной продажи образовалась

прибыль, которая считается как разность между ценой продажи одной бумаги и

ее средневзешенной стоимостью, умноженная на количество проданных ценных

бумаг:

($5 - $4) x 100 = $100;

100 x 5,050 = 505,000 руб.

Так как до этого момента прибыли или убытков не было, суммарная прибыль

равна операционной.

Заполним третью строку (короткая продажа 150 акций).

В графу "количество ценных бумаг на балансе" вносится записть -150.

Балансовая стоимость равна сумме сделки, средневзвешенная стоимость

рассчитывается как частное от деления балансовой стоимости на количество

акций на балансе:

-$750/(-150) = $5;

$5 x 5,050 = 25,250.

Прибыль по данной сделке образуется при откупе короткой продажи (пример

приведен в приложении), поэтому на данном этапе графа "операционная

прибыль/убыток" остается свободной, суммарная прибыль остается прежней.

1 Взаимосвязь между Журналом учета дилерских операций и Журналом учета

денежных средств

Как отмечалось выше, Журнал учета дилерских операций является средством

аналитического учета, который позволяет определять средневзвешенную и

балансовую стоимость ценных бумаг, рассчитывать прибыль и убытки и

определять влияние рыночных колебаний на стоимость ценных бумаг на балансе.

Следующая информация из Журнала учета дилерских операций сверяется с

Журналом учета денежных средств:

32. Для каждой покупки основная сумма сделки должна быть равна сумме,

отраженной по дебетовой стороне счета "Ценные бумаги".

33. Для каждой продажи количество проданных ценных бумаг, умноженное на

средневзвешенную цену, должно быть равно сумме, отраженной по кредитовой

стороне счета "Ценные бумаги".

34. Для каждой короткой продажи основная сумма каждой "короткой" продажи

должна быть равна сумме, отражаемой по кредитовой стороне счета

"Короткие" продажи".

35. Для каждой сделки откупа ценных бумаг для закрытия "короткой" продажи

количество бумаг, откупленных для закрытия "короткой" продажи,

умноженное на средневзвешенную цену, должно быть равно сумме, отраженной

по дебетовой стороне счета "Короткие продажи".

36. Если прибыль/убыток по каждой сделке, приносящей прибыль, отражается по

счету "Прибыли и убытки" в Журнале учета денежных средств, то данные о

прибыли/убытке должны быть сверены с данными о прибыли/убытке по этой

сделке в Журнале учета дилерских операций.

Периодически (предпочтительно ежедневно) показатели балансовой стоимости в

Журнале учета дилерских операций должны быть сверены с балансами счетов

"Ценные бумаги" и "Короткие продажи" Журнала учета денежных средств. Кроме

того, суммарная прибыль/убыток от сделок должна быть сверена с балансом

счета "Прибыли и убытки".

2 Отчетность руководству

Ежедневные или еженедельные данные, отражающие общую операционную

прибыль/убытки, изменение стоимости портфеля и потенциальную прибыль/убыток

по каждому виду ценных бумаг, должны отражаться в отчетности руководству.

Решения о будущих инвестициях, торговые лимиты для трейдеров и оценка их

работы осуществляются на основе анализа статей Журнала (наряду с пробным

балансом, отчетами о движении денежных средств и ценных бумаг).

Система учета ценных бумаг

A Принципы Системы учета ценных бумаг

Система учета ценных бумаг предназначена для отражения движения ценных

бумаг в количественном выражении.

Целью ведения системы является формирование полной и достоверной информации

о результатах операций с ценными бумагами в количественном выражении,

определение активов компании в ценных бумагах, количества ценных бумаг

клиентов в номинальном держании компании, задолженности по поставке бумаг

компании в отношении клиентов и контрагентов, задолженности по поставке

бумаг клиентов и контрагентов в отношении компании и фактического

местонахождения ценных бумаг на каждый момент времени.

Система состоит из Журнала и Книги (Ведомости) учета ценных бумаг.

Журнал ежедневного учета ценных бумаг представляет собой ведомость

ежедневного учета. Все операции, в результате которых происходит движение

ценных бумаг компании или клиентов, отражаются на корреспондирующих счетах

по принципу двойной записи и отражают все движения ценных бумаг,

произошедшие в течение данного операционного дня. Все операции заносятся в

журнал на день их совершения, т.е. не позднее конца рабочего дня, когда

операция была совершена.

Книга (Ведомость) учета ценных бумаг составляется на конец операционного

дня на основе информации Журнала ежедневного учета ценных бумаг. Книга

организована по порядку номеров счетов и отражает остатки по всем счетам

системы учета движения ценных бумаг. Книга также служит инструментом для

выявления ошибок и расхождений, допущенных во внутреннем учете.

При необходимости компания может объединить Журнал ежедневного учета и

Книгу учета ценных бумаг в одну учетную ведомость при условии сохранения

минимального необходимого предусмотренного настоящими Стандартами состава

информации, отражаемой в этих журналах.

B Счета Системы учета движения ценных бумаг

Для каждого клиента, контрагента, каждого местонахождения ценных бумаг

(реестр, депозитарий, ценные бумаги в пути и т.д.) и собственного портфеля

ценных бумаг компании в Системе учета движения ценных бумаг открывается

счет с неповторяющимся номером.

Cчета, показывающие принадлежность ценных бумаг, т.е. счета ценных бумаг

компании, клиентов, ценные бумаги которых находятся в номинальном держании

компании и т.д., имеют остатки по дебету.

Счета, показывающие местонахождение ценных бумаг - счета реестра,

депозитария и т.д., а также ценные бумаги, проданные без покрытия, имеют

остатки по кредиту.

Счета, показывающие обязательства или смену местонахождения, - счета

контрагентов, счета клиентов, отражающие ценные бумаги, зарегистрированные

на имя клиентов, ценные бумаги "в пути", могут иметь остатки и по дебету, и

по кредиту.

C Принципы ведения Журнала ежедневного учета ценных бумаг

Журнал ежедневного учета ценных бумаг ведется в хронологическом порядке в

соответствии со следующими принципами:

37. Учет операций на день их совершения

38. Сегрегация собственных ценных бумаг компании и ценных бумаг ее клиентов

39. Сверка с другими учетными регистрами

Данные Журнала подлежат периодической сверке с данными Журнала учета

дилерских операций, Журнала учета денежных средств, информацией,

поступающей из торговых подразделений.

D Отражение операций с ценными бумагами

Операции с ценными бумагами отражаются следующим образом:

Покупка/ продажа отражается

по дебету счета покупателя и

по кредиту счета продавца;

Получение ценных бумаг компанией отражается

по дебету счета клиента, контрагента и др., от которого ценные бумаги

получены и

по кредиту счета местонахождения;

Поставка ценных бумаг компанией отражается

по дебету счета местонахождения и

по кредиту счета клиента, контрагента и др., которому осуществлена

поставка;

Изменение местонахождения ценных бумаг отражается

по дебету счета местонахождения и

по кредиту счета предыдущего местонахождения.

E Структура Журнала ежедневного учета ценных бумаг

Журнал ежедневного учета ценных бумаг ведется отдельно по каждой ценной

бумаге. В Журнале отражаются только счета, задействованные в течение дня.

Журнал ежедневного учета ценных бумаг содержит следующую информацию:

44. Номер счета

45. Наименование счета

46. Описание операции

В данное поле вносится полное или сокращенное название операции по

данному счету, например:

покупка, продажа - запись производится по счетам клиентов, контрагентов

и счетам ценных бумаг компании;

поставка - запись производится по счетам клиентов и контрагентов при

получении выписки из реестра о перерегистрации ценных бумаг или при

поставке сертификатов ценных бумаг;

получение - запись производится по счетам клиентов и контрагентов при

получении выписки из реестра о перерегистрации ценных бумаг или при

получении сертификатов ценных бумаг.

47. Номер договора

Указывается при необходимости для счетов клиентов и контрагентов.

48. Запись по дебету счета,

49. Запись по кредиту счета

Отражает количество ценных бумаг, зачисляемых или списываемых с данного

счета.

Кроме вышеперечисленных данных в Журнал может быть включена дополнительная

информация, необходимая компании.

F Пример организации Журнала ежедневного учета ценных бумаг

Журнал ежедневного учета ценных бумаг может быть организована следующим

образом:

Рассмотрим использование Журнала на примере, рассмотренном выше.

Согласно условию примера 10 июня компанией Пример Инвест были куплены 100

акций у компании Нева Плюс. Данная операция будет отражена в Журнале

следующим образом:

| | | |а | | | | |

|0001 |Ценные |покупка |1846 | |100 | |100 |

|0018 |Нева |покупка |1846 | | |100 |(100) |

Дебетовая проводка по счету "Ценные бумаги" означает поступление акций на

счет компании Пример Инвест, кредитовая проводка по счету "Нева Плюс"

означает возникновение обязательств у компании Нева Плюс по поставке акций

в Пример Инвест.

G Структура Книги учета ценных бумаг

Книга учета ценных бумаг составляется на основе информации из Журнала учета

ценных бумаг и организована в форме баланса. Книга отражает остатки по всем

счетам Системы учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг организована по порядку номеров счетов Системы

учета ценных бумаг. Для каждого типа ценных бумаг ведется отдельная Книга.

В Книге учета ценных бумаг содержится следующая информация:

50. Номер счета;

51. Название счета;

52. Дата последней операции

Отражает дату последней операции с ценными бумагами по данному счету;

53. Сальдо по дебету

54. Сальдо по кредиту

Отражает суммарный оборот по дебету или кредиту данного счета

соответственно.

Кроме этого, при необходимости в Книгу может быть включена дополнительная

информация.

H Пример организации Книги учета ценных бумаг

Книга учета ценных бумаг может быть организована следующим образом:

Заполним Книгу на основе данных из рассмотренного выше Журнала ежедневного

учета денежных средств, для этого внесем в Книгу счета с ненулевыми

остатками:

|0001 |Ценные бумаги |10.06.96 |100 | |

|0018 |Нева Плюс |10.06.96 | |100 |

Из примера видно, что Книга позволяет в любой момент времени определить

местонахождение и принадлежность ценных бумаг, находящихся в компании.

I Периодическая сверка наличия ценных бумаг

Для контроля за правильностью учета в бэк-офисе целесообразно ежеквартально

проводить сверку наличия ценных бумаг с записями Книги учета ценных бумаг.

Сверка проводится следующим образом:

55. в отношении ценных бумаг, выпущенных в обращение в бумажной форме и

зарегистрированных на имя клиента и находящихся у брокерской или дилера

на хранении или зарегистрированных на имя брокерской или дилера как

номинального держателя, проверяется наличие и количество ценных бумаг;

56. в отношении ценных бумаг в бездокументарной форме, зарегистрированных

на имя брокерской или инвестиционной компаний как номинального

держателя и находящихся в реестре, производится сверка данные реестра

с записями Книги учета ценных бумаг компании на основе подтверждения от

регистратора в письменной форме о количестве и держателе ценных бумаг ;

57. в отношении ценных бумаг, находящихся на хранении в депозитарии,

производится сверка данных депозитария о количестве и владельце ценных

бумаг с записями компании. Периодичность предоставления депозитарием

выписок по счету депо может быть установлена договором о депозитарном

обслуживании;

58. проверяется количество ценных бумаг, в отношении которых

перерегистрация права собственности еще не завершена или ценных бумаг,

находящихся под залогом;

59. производится запись в книгах обо всех выявленных расхождениях и

ошибках. Запись также должна включать наименование ценной бумаги, дату

проведения проверки и подпись лица, внесшего исправление.

Сверка проводится либо один раз в квартал для всех ценных бумаг

одновременно в установленный компанией день (периодический метод), либо в

рамках временного цикла (метод циклического подсчета), когда для каждой

позиции ценных бумаг (группы позиций) устанавливается день сверки. При

использовании метода циклического подсчета, также как и при использовании

периодического метода, все позиции ценных бумаг должны быть сверены в

течение квартала.

В целях обеспечения достоверности информации, сверка производится под

наблюдением уполномоченного лица, в чьи обязанности не входит ведение учета

операций с ценными бумагами или работа с документами на перерегистрацию

права собственности на ценные бумаги.

Внутренние отчеты бэк офиса

A Отчет о незавершенных сделках

Отчет о незавершенных сделках предназначен для отражения сделок, по которым

не полностью произведены расчеты (открытых сделок), а также для контроля за

каждым этапом расчетов по сделке, начиная с момента ее заключения и до

момента ее завершения. Сделка считается завершенной после того, как по ней

выполнены все денежные расчеты, осуществлены перерегистрация права

собственности и уведомление о перерегистрации. Таким образом, после

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Методические рекомендации по внутреннему учету

ИНТЕРЕСНОЕ