Учебное пособие: Налоговые органы Российской Федерации

Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных осуществляет функции по автоматизированному контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, ведению в установленном порядке федеральных информационных ресурсов и информационному обеспечению деятельности ФНС России, органов государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщиков в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Межрегиональная инспекция в установленном порядке осуществляет следующие полномочия:

1      Обеспечивает прием и входной контроль данных налоговой, бухгалтерской отчетности и другой информации, поступающей от налоговых органов, налогоплательщиков, других источников информации на бумажных и электронных носителях и подлежащей централизованной обработке.

2      Осуществляет автоматизированную обработку и ввод получаемой информации в информационную базу Межрегиональной инспекции.

3      Доводит обработанную информацию до территориальных органов ФНС России в части их касающейся в соответствии с действующим регламентом.

4      Ведет справочную информацию и классификаторы, а также фонд алгоритмов и программ ФНС России.

5      Осуществляет формирование отчетности по формам, утвержденным ФНС России.

6      Ведет Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН), реестры лицензий, разрешений, свидетельств и иные федеральные информационные ресурсы.

7      Обеспечивает заданную надежность функционирования федеральных информационных ресурсов на основе их дублирования и резервирования.

8      Осуществляет архивное хранение федеральных информационных ресурсов ФНС России на основе электронных хранилищ данных и централизованное архивное хранение информации, поступающей на бумажных носителях.

9      Предоставляет в установленном порядке информацию органам государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщикам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

10   Обеспечивает обмен информацией в электронном виде с органами государственной власти в соответствии с межведомственными соглашениями.

11   Осуществляет на основании имеющихся информационных ресурсов и в порядке, установленном ФНС России, автоматизированный отбор налогоплательщиков для проведения налоговых проверок и доведение его результатов до соответствующих территориальных органов ФНС России, проведение анализа эффективности проверок.

12   Подготавливает аналитические таблицы для анализа и оценки налогового потенциала Российской Федерации в целом и по субъектам Российской Федерации, анализа эффективности работы налоговых органов Российской Федерации и прогнозирования налоговых поступлений в соответствующие бюджеты на основании информационных ресурсов, имеющихся в Межрегиональной инспекции.

Таким образом, инспекция является вычислительным центром ФНС России, обрабатывающим и хранящим информацию, собранную в ходе налоговой работы по всей стране и обеспечивающим налоговые органы этой информацией. В инспекции не состоят на учете налогоплательщики, и сама инспекция не выполняет никаких контрольных мероприятий по отношению к ним. В тоже время, деятельность инспекции должна существенно повысить эффективность налоговой работы за счет лучшего использования информации о налогоплательщиках.

В 2001 – 2002 годах в связи с формированием структурных подразделений федеральных органов власти по федеральным округам, созданы 7 межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам.

Межрегиональная инспекция является территориальным органом, осуществляющим взаимодействие ФНС России с полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе, проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации в федеральном округе по обеспечению правильности исчисления, полноты, своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полноты, своевременности внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, соблюдения валютного законодательства Российской Федерации, а также осуществляющим в пределах своей компетенции финансовый контроль за деятельностью территориальных налоговых органов, организаций, находящихся в ведении ФНС России, на территории субъектов Российской Федерации, входящих в федеральный округ.

Межрегиональная инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1      Принимает участие по согласованию с ФНС России в проверках, организуемых полномочным представителем Президента Российской Федерации в соответствующем федеральном округе.

2      Организует взаимодействие ФНС России с полномочным представителем Президента Российской Федерации в соответствующем федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции, и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, входящих в состав соответствующего федерального округа.

3      Организует и проводит проверки территориальных органов ФНС России и организаций, находящихся в ведении ФНС России, в соответствующем федеральном округе, в том числе по вопросам исполнения сметы доходов и расходов и осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

4      Участвует в проверках территориальных органов ФНС России, проводимых ФНС России.

5      Проводит выездные (повторные выездные) налоговые проверки, назначаемые ФНС России, а также участвует по поручению ФНС России в выездных (повторных выездных) налоговых проверках, назначаемых территориальными налоговыми органами, входящими в данный федеральный округ, либо ФНС России.

6      Проводит анализ схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем.

7      Изучает, анализирует и обобщает практику работы территориальных налоговых органов, входящих в соответствующий федеральный округ, во взаимодействии со структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России.

8      Организует и осуществляет взаимодействие с управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации, входящим в федеральный округ, по вопросам информационного обмена.

9      Доводит до сведения соответствующих структурных подразделений центрального аппарата ФНС России информацию о выявленных в ходе проверок территориальных органов ФНС России нарушениях законодательства.

10   Оказывает помощь территориальным налоговым органам, входящим в данный федеральный округ, при представлении ими интересов государства в федеральном арбитражном суде округа и осуществляет взаимодействие с ним. Данная функция возлагается на межрегиональные инспекции, место нахождения (город) которых совпадает с местонахождением (городом), в котором располагается федеральный арбитражный суд округа.

Таким образом, межрегиональная инспекция ФНС России по федеральному округу выполняет управленческие функции по координации деятельности налоговых органов, расположенных в данном федеральном округе с полномочным представителем Президента, центральным аппаратом ФНС России и друг с другом. Участи инспекции в контрольной работе налоговых органов возможно, но требует, как правило, согласования с аппаратом ФНС России.

На уровне субъектов Российской Федерации наряду с районными инспекциями создаются также межрайонные инспекции.

Положения о межрайонных инспекциях разрабатываются и утверждаются на региональном уровне на основе Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.08.2005 г. № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы».

Межрайонную инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.

Можно выделить два типа таких инспекций:

1.    Инспекции ФНС, контролирующие территорию не одного, а нескольких административных районов.

2.    Инспекции ФНС, контролирующие крупнейших налогоплательщиков региона, либо, выполняющие определенные виды работ для всех других инспекций региона и Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Процесс создания межрайонных инспекций первого типа, начавшийся в 2000 году, обусловлен необходимостью экономии бюджетных средств и более рационального использования численности налоговых органов.

Достаточно большое количество районных инспекций ФНС были малочисленными, что не позволяло произвести рациональное разделение труда между их работниками, вело к увеличению доли управленческого и обслуживающего персонала в общей численности инспекций за счет соответствующего сокращения числа сотрудников, непосредственно собирающих налоги.

Курс на укрупнение районных инспекций и создание межрайонных инспекций позволяет создать на месте 2 – 3 районных инспекций численностью по 35 – 40 человек создать одну межрайонную инспекцию численностью 80 – 120 человек. В результате этого вместо 2 – 3 руководителей инспекции остается один, вместо 6 – 8 заместителей руководителя остается 2 – 3. Примерно вдвое сокращается число сотрудников, занимающихся кадровой работой, вопросами материально-технического и финансового обеспечения, обслуживающего персонала. Соответственно – растет число налоговых инспекторов.

Другим положительным моментом в создании межрайонных инспекций первого типа является углубление разделения труда внутри инспекции и более четкая специализация сотрудников. Это, в свою очередь, приводит к повышению эффективности налогового контроля.

Позиция ФНС России по вопросу укрупнения малочисленных инспекций состоит в том, чтобы в ходе укрупнения не сливать несколько слабых инспекций, расположенных, как правило, в сельских районах в одну. Укрупнение производилось, как правило, путем присоединения к налоговым инспекциям по городам районного и областного подчинения инспекций по прилегающим сельским районам. Это было обусловлено стремлением к тому, чтобы в каждой инспекции было как можно больше квалифицированных и опытных специалистов, способных выполнять поставленные задачи в условиях высокой нагрузки. Такие специалисты, чаще всего, сосредоточены в городах.

В результате работы по укрупнению налоговых органов низового уровня в 2001 – 2002 годах количество таких налоговых инспекций сократилось на 1029, или практически на 40 процентов.

Функции, полномочия и права межрайонной инспекции ФНС первого типа абсолютно аналогичны правам, обязанностям, задачам и функциям обычной, районной, инспекции ФНС.

Межрайонные инспекции ФНС второго типа стали возникать из-за необходимости усиления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, а также – для выполнения некоторых специфических работ в целях всех налоговых органов региона, централизация выполнения которых позволяет получить существенную экономию государственных средств.

Критерии отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне утверждены Приказом МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» в редакции Приказа ФНС России от 16.05.2007 г. № ММ-3-06/308@ «О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 г. « САЭ-3-30/290@».

В соответствии с этими приказами, к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

-       Суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей включительно.

-       Суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 060, 080, 090, 120) находится в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно.

-       Активы находятся в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно.

Для организаций, работающих в сферах транспорта и связи теми же приказами ФНС России установлены иные критерии, учитывающие особенности соответствующей сферы деятельности.

Некоммерческие организации не относятся к организациям - крупнейшим налогоплательщикам.

Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям. При реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации.

Организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, соответствующей названным выше показателям, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на региональном уровне.

Рассмотрим особенности деятельности межрайонных инспекций второго типа на примере инспекций, действующих в г. Москве.

В настоящее время в городе Москве действует 6 межрайонных инспекций, все они относятся к межрайонным инспекциям второго типа. Это:

1. Межрайонная инспекция ФНС № 45 по г. Москве, специализирующаяся на налогообложении предприятий и организаций строительного комплекса и риэлтерских организаций. В строительном комплексе Москвы работает более 800 тысяч человек. По объему платежей в бюджетную систему России он меньше, чем топливно-энергетический комплекс, но сопоставим с ним. Это определяет огромное финансовое и социальное значение комплекса для города. С другой стороны, строительная отрасль является весьма специфической с точки зрения экономических, финансовых отношений внутри нее, с точки зрения бухгалтерского учета и исчисления объектов налогообложения. Межрайонной инспекции ФНС России № 45 охватывает все предприятия, участвующие в технологической цепочке строительства – от проектирования объектов до их реализации или сдачи заказчику. Это позволит лучше изучить финансовые потоки, существующие в строительном комплексе, более качественно проводить налоговые проверки строительных предприятий и обеспечить за счет этого увеличение поступлений в бюджет.

2. Межрайонная инспекция ФНС № 46 по г. Москве – создана для решения задач, связанных с государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В настоящее время эта инспекций проводит первичную государственную регистрацию указанных лиц. Эта работа требует специальных знаний и навыков, кроме того, она должна осуществляться в очень сжатые сроки. Создание специализированной инспекции позволило повысить уровень автоматизации регистрационной работы и организовать прием и отправку большей части документов, связанных с государственной регистрацией по почте, т.е. без личного контакта налогового инспектора и заявителя.

3. Межрайонная инспекция ФНС № 47[3] по г. Москве, специализирующаяся на налогообложении иностранных юридических и физических лиц. Эти плательщики исчисляют и вносят в бюджет налоги на территории Российской Федерации по методике, существенно отличающейся от методики налогообложения российских налогоплательщиков. Кроме того, для выполнения этой работы нужна и соответствующая языковая подготовка. Создание инспекции позволило обеспечить специализацию налоговых инспекторов, глубокое знание и правильное применение ими законодательства по налогообложению иностранцев. Одновременно, упростился процесс планирования налоговых поступлений от этой категории налогоплательщиков на территории г. Москвы.

4. Межрайонная инспекция ФНС № 48 по г. Москве[4], специализирующаяся на налогообложении крупнейших налогоплательщиков города. На учете в инспекции состоит всего около 200 плательщиков, при том, что нагрузка на обычную, районную, инспекцию составляет от 10 до 30 тысяч предприятий и организаций. Однако, по объемам поступлений в бюджет эта инспекция не имеет себе равных не только в Москве. Объединение работы по налогообложению крупнейших плательщиков в одной инспекции дало возможность выделить их из общей массы предприятий и уделять им гораздо больше внимания, чем уделяется среднестатистическому налогоплательщику. Это усилило контроль за уплатой ими налогов, позволило налоговым органам лучше разобраться во внутренней структуре крупнейших налогоплательщиков, лучше прогнозировать поступления от них на предстоящий период, что очень важно для стабильности бюджетной системы России.

5. Межрайонная инспекция ФНС № 49 по г. Москве[5], специализирующаяся на работе по контролю за оптовыми рынками, предприятиями игорного бизнеса, центрами технического обслуживания контрольно-кассовой техники; на проверках применения контрольно-кассовой техники при расчетах наличными деньгами и за оборотом наличных денег на территории г.Москвы. Организации, работающие в этих сферах бизнеса, состоят на учете в данной инспекции, представляют в нее бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации и уплачивают налоги с использованием реквизитов этой инспекции. Централизация налогообложения таких организаций в одной инспекции позволила лучше учитывать специфику их работы, обеспечить высокое качество проверок и значительные дополнительные начисления в бюджет. Работа межрайонной инспекции ФНС России № 42 проходит в тесном взаимодействии с органами МВД России и другими правоохранительными органами, с районными налоговыми инспекциями.

6. Межрайонная инспекция ФНС № 50 по г. Москве[6], специализирующаяся на налогообложении банков, финансово-кредитных учреждений и участников рынка ценных бумаг. Налогообложение указанных категорий налогоплательщиков отличает ряд существенных особенностей, их бухгалтерская отчетность также сильно отличается от обычной. Централизация налогового контроля за ними в одной МИФНС дает возможность обеспечить соответствующий уровень квалификации налоговых инспекторов и повысить эффективность налогового контроля в этой сфере. Кроме того, банки и финансовые учреждения являются не просто налогоплательщиками. Это – «кровеносная система» экономики. Через них проходят финансовые потоки предприятий и организаций, их платежи в бюджет. Поэтому плательщики, состоящие на учете в этой инспекции, представляют интерес для налоговых органов еще и как источники информации о других плательщиках, как «посредники» между предприятиями и бюджетом в процессе уплаты налогов. Объединение всех таких плательщиков в одной специализированной межрайонной инспекции ФНС России позволяет лучше решать и эти задачи.

Все перечисленные выше межрайонные инспекции, кроме Межрайонной инспекции ФНС № 46 имеют практически такие же права, обязанности и ответственность, что и районные инспекции.

Как видно из приведенного выше материала, большинство налоговых инспекций выполняет весь комплекс работ по налоговому администрированию налогоплательщиков, состоящих у них на учете. Такие инспекции можно считать обычными.

Специализированными являются налоговые инспекции, созданные для решения отдельных задач налогового администрирования в интересах других налоговых органов. В частности, к специализированным инспекциям можно отнести:

-            Межрегиональная инспекция ФНС России по федеральному округу.

-            Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных.

-            Межрайонные инспекции, выполняющие определенные виды работ для всех других инспекций региона и Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации (например - Межрайонная инспекция ФНС России № 46 по г. Москве).

Функции, полномочия и права специализированных инспекций отличаются от функций, полномочий и прав обычных инспекций и «приспособлены» для решения конкретных задач, стоящих перед этими инспекциями. В любом случае отличительной чертой специализированной инспекции является то, что в ней на учете не стоят налогоплательщики.

[1] Далее по тексту данного раздела курсивом выделены полномочия и права, относящиеся только к центральному аппарату ФНС России. Соответственно, обычным шрифтом даны задачи, функции и права, относящиеся как к рассматриваемому органу, так и к подведомственным ему налоговым органам.

[2] Далее по тексту данного раздела курсивом выделены полномочия и права, относящиеся только к Управлению ФНС России по субъекту Российской Федерации. Соответственно, обычным шрифтом даны задачи, функции и права, относящиеся как к рассматриваемому органу, так и к подведомственным ему налоговым органам.

[3] Бывшая Межрайонная инспекция МНС России № 38 по г. Москве.

[4] Бывшая Межрайонная инспекция МНС России № 40 по г. Москве.

[5] Бывшая Межрайонная инспекция МНС России № 42 по г. Москве.

[6] Бывшая Межрайонная инспекция МНС России № 44 по г. Москве.