Курсовая работа: Разработка методических аспектов налоговой политики компании

       (подпись) (расшифровка          (подпись) (расшифровка

             подписи)                 подписи)

       14   марта    9

       "--" ------------- 200- г.

3. Учетная политика как способ оптимизации налогообложения в 2008 году

В течение 2008 г. ,то есть в том периоде, который отражается в приведенном выше балансе, организацией применялось налоговое планирование, основанное на следующих теоретических выкладках.

Налоговое планирование - один из способов управления налогообложением. Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использованию льгот при уплате налогов;

- разработке учетной политики;

- контролю сроков уплаты налогов.

Продуманная учетная политика поможет оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Ниже приведен перечень методов учета, которые помогут при их грамотном использовании снизить размер налоговых обязательств, а также исключить необоснованную переплату налогов в бюджет:

1)  В целях налогового учета выбрать нелинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет включительно).

2)  По возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Если оборудование находится на балансе организации, то может быть использован специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем в целях как бухгалтерского (способом уменьшаемого остатка), так и налогового учета.

3)  Применять договора на возвратный лизинг. Организация может свое же оборудование получить в лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга, указанные выше.

4)  Если у организации имеется амортизируемое имущество, используемое круглосуточно, то необходимо оформить первичные учетные документы, включающие перечень данного имущества и места их эксплуатации. Использовать по такому имуществу специальный коэффициент амортизации, равный 2.

5)  Утвердить порядок учета расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ .

6)  Рассмотреть возможность оформления при получении имущества безвозмездно от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%.

7)  Для обоснования наличия имущества (не предназначенного на продажу) в помещениях организации можно документально оформить его поступление по основаниям, предусмотренным статьей 251 НК РФ или иными договорами (например, договором ответственного хранения).

8)  Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности организации (бюджет, бизнес-план, даже убыточный в первые годы).

9)  Включить в системные положения о персонале (коллективный договор, трудовой контракт, положение о премировании) пункты, предоставляющие наиболее широкие возможности. Следует предусмотреть любые варианты в части периодичности выплаты вознаграждений (единовременные, ежеквартальные, по итогам года), условий выплат (за производственные результаты, финансовые показатели деятельности организации, отсутствие жалоб и нареканий, выполнение функций в необходимые сроки), видов и величины вознаграждений (заработная плата, премии, компенсации). Однако если организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли по статье «Расходы на оплату труда», то возникает обложение ЕСН, что после снижения ставки ЕСН экономически целесообразно.

10)  Утвердить критерии отнесения расходов к текущим расходам, а не к расходам будущих периодов.

11)  При подписании договоров, по которым организация имеет расходы, по возможности включать в текст договора те виды расходов, которые прямо указаны в главе 25 НК РФ.

12)  Предусмотреть в учетной политике формирование резервов.

13)  Превратить безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительным долгам. Например, получить от должника любой документ (протокол, письмо, уведомление), содержащий сведения о том, что должник признает задолженность. В связи с получением такого документа срок исковой давности прерывается и начинается новый (то есть плюс три года) согласно статье 203 ГК РФ .

14)  Если организация использует метод начисления в целях главы 25 НК РФ, то в договорах с заказчиками следует по возможности предусмотреть переход права собственности по моменту оплаты (согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ )дате реализации товаров (работ, услуг) соответствует дата перехода права собственности на эти товары (работы, услуги)).

15)  По возможности исключить из договоров условия о штрафных санкциях. При этом налоговая база не будет увеличиваться (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Санкции могут взыскиваться кредитором в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства в соответствии с действующим законодательством (статьи 330-333 ГК РФ) .

16)  Выбрать наиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей, предварительно проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года.

17)  Рассмотреть возможность применения упрощенной системы налогообложения, если доход организации по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превышает 15 млн руб. Данный метод учета наиболее предпочтителен для организаций, работающих с покупателями, которым не нужен «входной» НДС, например, розничной торговли.

18)  Использовать налоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей во времени, контроля правильности их исчисления и соблюдения сроков уплаты, а также предоставления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

4. Положение об учетной политике для целей налогообложения

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных главой 25 НК РФ.

4.1 Организационные аспекты налоговой политики по налогу на прибыль

4.1.1 Лица, ответственные за организацию и ведение налогового учета, и взаимодействие с налоговыми органами

Обязанности по ведению налогового учета в организации возлагаются на бухгалтерию.

4.1.2 Изменение учетной политики в целях налогообложения

Основанием для изменений учетной политики для целей налогообложения могут быть следующие события:

·  изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);

·  существенное изменение условий деятельности организации (соответствующие изменения принимаются, начиная со следующего отчетного года).

·  Начало осуществления новых видов деятельности (с момента начала осуществления новых видов деятельности).

4.1.3 Основные принципы организации и ведения налогового учета

Налоговый учет ведется по принципу максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов, расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах (статья 313 НК РФ).

Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета и введением части отдельных учетных регистров для целей налогового учета (налоговые регистры прилагаются).

4.1.4 Система формирования регистров налогового учета

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией. В отдельных случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета. В качестве налоговых регистров по зарплате используются формы отчетов, составленные автоматизированным способом в системе «1С:Предприятие». Кроме того, учетный регистр «Ежемесячный расчет суммы амортизации основных средств» ведется в программе «EXCEL», который приведен в приложении к настоящей учетной политике. По окончании налогового периода (года) регистры распечатываются.

Реквизиты регистров налогового учета:

·  наименование регистра;

·  период (дату) составления;

·  измерители операции в натуральном (когда это нужно) и в денежном выражении;

·  наименование хозяйственных операций;

·  подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

4.2 Методологические аспекты налоговой политики по налогу на прибыль

4.2.1 Общие положения

Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 313 гл.25 НК РФ налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1.  первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2.  аналитические регистры налогового учета;

3.  расчет налоговой базы

4.2.2 Порядок признания доходов для целей налогообложения

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав - метод начисления (статья 271 НК РФ).

4.2.2.1 Доходы от реализации

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Основным видом деятельности является производство кухонной мебели и оптовая торговля бытовой мебелью. Кроме того, к обычным видам деятельности относится оказание транспортно-экспедиторских услуг.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ .

Для доходов от реализация транспортно-экспедиционных услуг, датой получения дохода признается дата предъявления покупателю (заказчику) документов, служащих основанием для произведения расчетов.

4.2.2.2 Внереализационные доходы

Внереализационные доходы признаются в учете организации в соответствии с требованиями статьи 271 НК РФ.

4.2.3 Порядок признания расходов для целей налогообложения

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы из оплаты - метод начисления (статья 272 НК РФ) .

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя их условий сделок и согласно требованию соответствия признания доходов и расходов.

4.2.3.1 Признание расходов в налоговом учете

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).

4.2.3.2 Экономическая обоснованность расходов

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов является наличие визы руководителя организации на их совершение.

Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов может быть также приказ руководителя организации с указанием цели производимых затрат или иного уполномоченного лица.

В случае, когда рациональность каких-либо расходов требует доказательства или подтверждения, решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов или иного обоснования.

4.2.3.3 Документальное подтверждение расходов

«Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, «либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)». (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции. Организация вправе подтверждать произведенные расходы любыми документами, составленными в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, если законодательством не установлена унифицированная форма. Обязательными реквизитами являются следующее:

·  наименование документа;

·  дата составления документа;

·  наименование организации, от имени которой составлен документ;

·  содержание хозяйственной операции;

·  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

·  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

·  личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

В случаях, когда поставщиком (исполнителем, арендодателем) или иным лицом, реализующим товары (оказывающим услуги, выполняющим работы) не составляется акт оказанных услуг (выполненных работ) документом, подтверждающим факт и величину произведенных расходов, является договор и документ, составленный в форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914.

4.2.4 Налоговый учет объектов основных средств

К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования, превышающее 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20 000руб. включительно, не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включаются в состав косвенных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

4.2.4.1 Определение срока полезного использования для основных средств

Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам в соответствии со сроками его полезного использования, на основании статьи 258 НК и Постановления Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Распределение объектов по группам осуществляется на основании кода Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Отнесение объекта к конкретному коду ОКОФ осуществляется по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Для вновь приобретаемых и вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, сроки полезного использования для начисления амортизации, утверждаемые приказом руководителя, установлены следующие:

Номер группы	Срок полезного использования (количество лет)	Срок полезного использования (количество месяцев)
I группа	От 1 года до 2-х лет	От 13 до 24 мес. (включител.)
II группа	От 2-х до 3-х лет	От 25 до 36 мес. (включител.)
III группа	От 3-х до 5-ти лет	От 37 до 60 мес. (включител.)
IV группа	От 5-ти до 7-ми лет	От 61 до 84 мес. (включител.)
V группа	От 7-ми до 10-ти лет	От 85 до 120 мес. (включител.)
VI группа	От 10-ти до 15-ти лет	От 121 до 180 мес. (включит.)
VII группа	От 15-ти до 20-ти лет	От 181 до 240 мес. (включит.)
VIII группа	От 20-ти до 25-ти лет	От 241 до 300 мес. (включит.)
IX группа	От 25-ти до 30-ти лет	От 301 до 360 мес. (включит.)
X группа	Свыше 30 лет	Свыше 361 мес.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (пункт 5 статьи 258 НК РФ) на основании приказа руководителя. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации такого имущества предыдущим собственником.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9