Дипломная работа: Налог на добавленную стоимость в системе налоговых платежей организаций на примере РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУч"

Рис. 1

Для сравнения: среднее значение этого показателя в европейских странах - членах ОЭСР в 1992г. составило 7,4%; минимальное значение - 6,5% - в Германии; максимальное значение - 10,2% - в Греции.

На Госсовете 08.02.2009г. В.Путин озвучил мысль о введении, снижении ставки с 18% до 10%. По его словам, снижать налог в 2009г. Надо потому, что в 2011-м это сделать будет невозможно: прогнозируемое исчезновение профицита бюджета уже не позволит политическому руководству страны решиться на снижение нагрузки[16].

В последнее время (2005-2009) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России.

В Израиле введён с 1 июля 1976 в соответствии с рекомендациями правительственной комиссии, известной как «комиссия Ашера». Величина ставки НДС является единой для всех видов товаров и добавляется к стоимости товаров во время покупки. Ставки НДС регулируются Налоговой инспекцией Израиля, находящейся в подчинении Министерства финансов.

За историю Израиля ставка НДС изменялась несколько раз:

Начальная ставка, введённая 1 июля 1976, - 8%, на 01.07.2009г. – 16,5%.[33]

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС.

 В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования.

Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За шесть лет своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации.

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов.

Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая особенность заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

Как известно, НДС является одним из самых значимых налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати. Заинтересованность в разрешении данного вопроса и послужила основной причиной выбора темы моего курсового исследования.

1.3 Изменение в законодательстве, регулирующем НДС

1. Законодательные акты:

- Налоговый кодекс РФ;

- Таможенный кодекс РФ;

- Федеральные законы:

а) Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ;

б) Федеральные законы, регулирующие отдельные специфические отношения;

- Международные договоры.

2. Подзаконные акты:

- Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые в предусмотренных законодательством о НДС случаях.

3. Судебные акты:

- Судебные акты Конституционного суда РФ;

- Судебные акты ВАС РФ;

- Судебные акты ВС РФ.

4. Акты разъяснительного характера:

- Разъяснения, письма Минфина РФ и ФНС РФ.

Вступившая в силу с 1 января 2001 года Вторая часть Налогового кодекса внесла целый ряд изменений в порядок исчисления и уплаты НДС. Рассмотрим наиболее существенные:

Федеральным законом от 28 декабря 2001 года №179-ФЗ внесены изменения и дополнения в ст. 149 и 164 НК РФ, касающиеся введения НДС по ставке 10% в отношении лекарственных средств (включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления), изделий медицинского назначения, а также периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера).

Письмом МНС РФ от 27 декабря 2000 г. №БГ-3-03/461 разъясняется, что возмещение сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Решения о возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг) экспортерам в объеме до 5 млн. рублей в течение месяца, а также налогоплательщикам, являющимся традиционными экспортерами, независимо от величины возмещения, принимаются налоговыми органами по месту постановки на учет экспортеров.

После принятия решения налоговые органы самостоятельно направляют заключения на возмещение из федерального бюджета сумм НДС в соответствующие органы федерального казначейства для исполнения. Решения о возмещении НДС в объеме свыше 5 млн. рублей экспортерам, не являющимся традиционными, принимаются территориальными управлениями МНС РФ. Решения должны приниматься в срок до 2-х месяцев.

Письмом МНС РФ от 12 февраля 2001 г. №ВГ-6-03/130 разъяснено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог на добавленную стоимость по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Вместе с тем, учитывая, что 100% НДС, уплачиваемого на территории РФ, поступает в 2001 г. в федеральный бюджет, указанные организации - налогоплательщики налога на добавленную стоимость могут производить в 2001 году централизованную уплату налога (в целом по организации, включая все обособленные подразделения) по месту нахождения организации. При принятии такого решения организации - налогоплательщики в приказе об учетной политике на 2001 год для целей налогообложения должны дополнительно указать, в каком порядке будет уплачиваться налог на добавленную стоимость (централизованно или по месту нахождения каждого обособленного подразделения).

1. Кодекс расширил перечень плательщиков НДС, включив в их состав предпринимателей (ст.143 НК). Предприниматели являются плательщиками налога даже в том случае, если они переведены на упрощенную систему налогообложения и отчетности [1].

2. Введено принципиально новое условие для освобождения лица от исполнения обязательств налогоплательщика, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне (ст.145). Так, организации и индивидуальные предприниматели на основании их заявления могут быть освобождены от уплаты НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов (налоговый период равен одному месяцу) налоговая база без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышает 1 млн. рублей. При этом плательщики акцизов от НДС не освобождаются.

3. В качестве объектов налогообложения (ст.146) определены [1]:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе безвозмездная передача;

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (данный объект является новым).

4. Впервые определено место реализации товаров. Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;

- монтаж, установка или сборка товара производится на территории Российской Федерации в случаях, когда эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным аналогичным причинам доставлены получателю иначе, как в разобранном или несобранном виде.

Последний критерий приводит к признанию местом реализации импортируемого товара территорию Российскую Федерацию, если товар подлежит монтажу, установке или сборке в РФ

Российское законодательство об НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Со времени принятия первого закона было издано еще 17 законодательных актов, вносивших изменения и дополнения в закон (иногда радикальные). Не меньше изменений было внесено и в Инструкцию ГНС № 1 о порядке исчисления и уплаты налога (семь - за три года ее действия). Изменения были настолько существенны, что 11 октября 1995 года выходит в свет новая Инструкция № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Однако на этом изменения правовой базы этого налога не прекратились. По настоящий момент в Инструкцию № 39 от 11 октября 1995 г. уже внесены 4 изменения и дополнения, а также издан целый ряд инструктивных писем ГНС РФ, ГТК РФ, Минфина РФ и Постановлений Правительства РФ, регулирующих правовое положение налога на добавленную стоимость.

ГЛАВА 2. НДС В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1 Организационно-экономическая характеристика РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУч"

Усть-Джегутинское дорожное ремонтно-строительное управление является обособленным подразделением Государственного унитарного предприятия по подрядному строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог республики без прав юридического лица.

 Усть-Джегутинский ДРСУ создан с целью удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Для реализации указанных целей РГУП «Усть-Джегутинский ДРСУ» осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и дорожных сооружений;

- производство и реализация дорожно-строительных материалов и изделий;

- представление юридическим и физическим лицам транспортных и строительных услуг.

Кроме этого предприятие так же осуществляет и другие сопутствующие виды деятельности:

1. Выполнение строительно-монтажных работ.

1.1. Подготовка строительной площадки.

1.2. Земляные работы.

1.3. Специальные работы в грунтах.

1.4. Возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений высотой до 40 метров.

1.5. Работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования.

1.6. Работы по устройству внутренних инженерных сетей.

1.7. Работы по защите конструкций и оборудования.

1.8. Отделочные работы.

1.9. Монтаж технологического оборудования.

1.10. Контроль качества строительно-монтажных работ.

1.11. Осуществление функций генерального подрядчика.

1.12. Выполнение функций заказчика.

1.13. Геодезические работы на площадке.

2. Инжиниринговые услуги.

2.1. Проектный, технологический и строительный инжиниринг.

2.2. Посреднические работы и услуги в строительстве.

Общество также осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством в соответствии с целью своей деятельности.

Общество обеспечивает выполнение мобилизационных работ и работ по гражданской обороне.

Имущество предприятия находится в республиканской собственности, является неделимым и не может быть распределено по видам, в том числе между работниками РГУП ДРСУ, принадлежит предприятию на правах хозяйственного ведения и отражения на его самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущество РГУП ДРСУ являются:

- имущество, переданное РГУП ДРСУ по решению республиканского органа по управлению государственным имуществом

- прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

- заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

- амортизационные отчисления;

- капитальные вложения и дотации из бюджета;

- целевое бюджетное финансирование;

- дивиденды, поступающие от хозяйственных общество и товарищество в уставных капиталах в которых участвует предприятие;

- добровольные взносы организаций и граждан.

«Усть-Джегутинский ДРСУ» вправе по доверенности ГУП «Черкесскавтодор» осуществлять внешнеэкономическую деятельность.

Внешнеэкономические операции с товарами (видами работ, услуг), экспорт и импорт которых регулируется государством, осуществляется при наличии специального разрешения (лицензия), получаемого в порядке, устанавливаемом действующим законодательством.

РГУП «Усть-Джегутинский ДРСУ» обслуживает 482,4 км автодорог, из которых 2525,7 км с асфальтобетонным, 198,4 км гравийным покрытием, 31,3 км грунтовых.

Все выделенные средства в 2009 году по территориальному заказу на содержание автодорог в сумме 15857 тыс. рублей освоено полностью.

На балансе ДРСУ имеются – 35 единиц автотранспорта, коэффициент готовности в 2009 году составил – 0,87 и коэффициент использования парка – 0,72.

Имеются – 24 единицы дорожно-строительной техники, коэффициент технической готовности которых – 0,87 и коэффициент использования парка – 0,55.

Приведем анализ экономической деятельности РГ УП «Усть-Джегутинский ДРСУч» на основе анализа ликвидности баланса.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

АКТИВ	01.01. 2007	01.01. 2008	ПАССИВ	01.01. 2007	01.01. 2008	Излишек(+) или недостаток(-) активов на погашение обязательств
						01.01.2007	01.01.2008
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Наиболее ликвидные активы	1941	1278	1. Наиболее сроч.обязательятва	1083	466	858	812
2. Быстрореализуемые активы	1878	2408	2. Краткосрочные пассивы	0	0	1878	2408
3. Медленнореализуемые активы	1023	1022	3. Долгосрочные пассивы	0	0	1023	1022
4. Труднореализуемые активы	3202	2666	4. Постоянные пассивы	6961	6908	-3759	-4242
БАЛАНС	8044	7374	БАЛАНС	8044	7374	х	х

Для определения ликвидности баланса сопоставим приведенные группы. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие оптимальные соотношения:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10