Дипломная работа: Понятие, экономическая сущность и виды косвенных налогов

Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца (далее т.м.), составила (по курсу, установленному Национальным банком РБ (далее Нацбанк РБ) на 1-е число т.м.):

·  от 17 000 до 27 000 евро (включительно) плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 15-го и 25-го числа т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим;

·  более 27 000 евро плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим [19, с.257].

Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.

Сроки уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, устанавливаются таможенным законодательством Республики Беларусь.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством [21, с.48].

2.2 Акцизы

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене по ограниченному кругу товаров, и служат регулятором между их спросом и предложением. Окончательным плательщиком акцизов является потребитель товаров. Акцизный налог уплачивается преимущественно наиболее обеспеченными слоями населения, приобретающими дорогие товары не первой необходимости [9, с.98]. Наибольшие ставки акцизов установлены на алкогольную, табачную продукцию, реализация которой является государственной монополией и обеспечивает существенные поступления доходов в государственный бюджет [21, c.49]. На 2008 год доход акцизов в республиканский бюджет составил 3 096 228 974,0 (тыс. руб.) [14].

Плательщики:

1.  организации (юридические лица РБ, иностранные юридические лица, международные организации, товарищества, хозяйственные группы, производящие подакцизные товары);

2.  индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары;

3.  филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам обложения акцизами исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке установленным законодательством.

Эти группы становятся плательщиками, если они производят или ввозят подакцизные товары на таможенную территорию РБ и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары[15 – статья 1 Закона "О бюджете РБ на 2008 год"].

Облагаемые товары (продукция):

Перечень подакцизных товаров определен Законом РБ "Об акцизах", утвержденным Президентом Республики Беларусь.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

¨  спирт гидролизный технический;

¨  спиртосодержащие растворы, за исключением растворов, указанных ниже в "Акцизами не облагаются";

¨  алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция);

¨  пиво;

¨  табачная продукция;

¨  нефтепродукты;

¨  автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

¨  микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов [17 – статья 4 Закона "Об акцизах"].

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров РБ.

Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам.

С 01.01.2007 г. из перечня подакцизных товаров исключаются ювелирные изделия [21, c.51].

Акцизами не облагаются:

·  спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 12% включительно;

·  спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками;

·  спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средств и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории РБ в установленном законодательном порядке;

·  спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

·  спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории РБ в установленном порядке;

·  спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

·  коньячный спирт и виноматериалы;

·  спирт, отпущенный для производства лекарственных препаратов юридическими лицами и индивидуальным предпринимателям РБ, которым разрешено их производство;

·  товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию РБ по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии Правительства Республики Беларусь;

·  подакцизные товары, ввозимые за пределы РБ.

Указанное положение не распространяется на подакцизные товары, экспортируемые из РБ в государства – участники Содружества Независимых Государств (кроме государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения) [21, с.51-52].

Ставки акцизов:

Согласно статье 2 Закона "Об акцизах" на всей территории республики действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию или реализуемых на таможенной территории РБ.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться:

а) в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

б) в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки) [17].

Ставки акцизов устанавливаются Указом Президента РБ. Так, например, на 2007 год Указом Президента РБ от 5 декабря 2006г. № 716 "О ставках акцизов на подакцизные товары" установлены ставки, представленные в Приложении Г [21, с.53].

В 2008 году будут действовать ставки акцизов на подакцизные товары, которые установлены Указом Президента РБ от 13.12.2007 № 636 "О ставках акцизов на подакцизные товары" (далее – Указ № 636). Указом № 636 ставки акцизов установлены на полугодие, т.е. они будут изменяться два раза в год – с начала года и с 1 июля 2008 г., что окажет положительное влияние на изменение цены подакцизных товаров [13].

В целом позиции подакцизных товаров в сравнении с Указом № 716 не претерпели изменений, за некоторым исключением:

-  из позиции «вина плодовые и виноградные (за исключением натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и шипучих, а также особых и оригинальных)» выделена отдельная позиция – «вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальных технологий», на которые ставка акцизов снижена с 3 790 до 2 000 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. Также выделена еще одна позиция – «вина фруктово-ягодные натуральные», на которые установлена нулевая ставка;

-  из позиции «дизельное топливо товарное» выделена позиция – «топливо дизельное, соответствующее СТБ 1658-2006 (EN 590:2004)», на которое установлена нулевая ставка акцизов;

С принятием Указа № 636 произошло изменение ставок акцизов. Их анализ позволяет сделать вывод, что ставки акцизов в основном повышены в пределах 2,5%. На вина натуральные, за исключением игристых, шампанских, газированных и шипучих ставка повышена на 3,64%. Самое высокое повышение ставки осуществлено на вина плодовые особые и виноградные оригинальные. Оно составило почти 30% [13].

Объект обложения акцизами:

Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок определяется:

1.  по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, в отношении которых установлены:

- твердые ставки акцизов – объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки акцизов – таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины с 01.01.2007г. из базы обложения акцизами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ исключены таможенные сборы за таможенное оформление товаров;

2.  по подакцизным товарам, реализуемым на территории РБ:

- твердые ставки акцизов – объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки акцизов – стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

3.  по подакцизным товарам, произведенным на территории РБ:

- твердые (специфические) ставки акцизов – объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки акцизов – стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов [19, c.261].

Порядок исчисления акцизов:

Сумма акцизов определяется налогоплательщиком самостоятельно. Взимание акцизов по ввозимым подакцизным товарам производится и таможенными, и налоговыми органами.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле

 (2.2.1)

где С – сумма акцизов; Н – объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление); А – ставка акцизов в %.

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле

 (2.2.2)

где С – сумма акцизов; Н – объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А – ставка акцизов в %.

Расчеты по акцизам составляются на основании данных бухгалтерского учета. Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам товаров в разрезе установленных ставок. Должен быть обеспечен раздельный учет по товарам, облагаемым по различным ставкам акцизов и необлагаемым [21, с.61].

Порядок и сроки уплаты акцизов:

В соответствии с постановлением Советом Министров РБ от 22 января 2002г. №73 "О сроках уплаты акцизов" уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Если сумма акцизов, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало т.м., составила (по курсу, установленному Нацбанком РБ на 1-е число т.м.):

·  от 17 000 до 27 000 евро (включительно) плательщики акцизов в т.м. вносят в бюджет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 15-го и 25-го числа т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим;

·  более 27 000 плательщики акцизов в т.м. вносят в бюджет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим [19, с.262].

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет, а также соблюдение законодательства РБ по этому платежу возлагается на налогоплательщиков и их должностных лиц.

Контроль за правильностью применения законодательства об акцизах осуществляется налоговым органом в порядке, установленном законодательством РБ [21, с.64].

  Сбор в Республиканский фонд поддержки производителей

сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог

Плательщиками целевых платежей в 2007 г. являются:

1)  юридические лица РБ;

2)  иностранные юридические лица и международные организации;

3)  простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4)  хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке установленным законодательством [21, с.65].

Объекты обложения:

·  реализация товаров (работ, услуг) собственного и несобственного производства;

·  сдача имущества в аренду, лизинг [1, с.262].

Налоговая база:

1.  При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – выручка от реализации этих товаров (работ, услуг).

2.  Плательщики, осуществляющие торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, – валовой доход.

3.  Банки и небанковские кредитно-финансовые организации, за исключением Нацбанка РБ, – разница между доходами и расходами по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов.

4.  Страховые организации – балансовая прибыль.

5.  При определении налоговой базы по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, выручка (доход) пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату реализации [21, с.65-66].

Не включаются в налоговую базу:

·  возмещаемые при сдаче в аренду суммы фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;

·  возмещаемые при передаче в безвозмездное пользование имущества суммы амортизационных отчислений, платы за землю, налога на недвижимость, платы за размещение отходов, фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;

·  внереализационные и операционные доходы [1, с.263].

Ставки платежей:

Целевые платежи уплачиваются в размере 3% величины налоговой базы, в том числе сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2%; налог с пользователей автомобильных дорог в размере 1% [21, с.67].

Льготы по платежам:

Освобождаются от исчисления и уплаты целевых платежей:

¨  организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, – в части выручки от этой деятельности;

¨  организации бытового обслуживания – в части выручки от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными в сельской местности;

¨  лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

¨  организации потребительской кооперации;

¨  организации, осуществляющие научную деятельность, – в части выручки от реализации научно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов;

¨  организации – в части выручки от реализации санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения РБ;

¨  органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям – в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию организаций пожарными аварийно-спасательными подразделениями;

¨  организации, финансируемые из бюджета в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов;

¨  государственные высшие учебные заведения и высшие учебные заведения потребительской кооперации – в части средств, полученных от оказания образовательных услуг;

¨  подразделения Департамента охраны Министерства внутренних дел РБ и организации, находящиеся в его ведении, – в части оказания охранных (платных) услуг организациям, финансируемым из бюджета, и физическим лицам;

¨  производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

¨  организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с Законом РБ от 31 декабря 1997г. "Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства";

¨  Национальный банк РБ и его обособленные подразделения в соответствии со ст. 42 Банковского кодекса Республики Беларусь [21, с.68].

Порядок исчисления целевых платежей:

С учетом особенностей деятельности отдельных юридических лиц исчисление республиканских целевых платежей производится:

§ организациями, имеющими внутренние обороты, – без учета этих оборотов;

§ организациями общественного питания – от валового дохода, без учета доходов собственного производства;

§ организациями бытового обслуживания населения, обособленными подразделениями юридических лиц, оказывающими бытовые услуги населению, – от объема реализации товаров (работ, услуг), без учета стоимости оплаченных населением материалов и запасных частей;

§ организациями жилищно-коммунального хозяйства и эксплуатационными организациями – от выручки, полученной за оказанные жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, без учета доходов от платы населения за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями и коммунальными услугами, а также платы за общежитие;

§ белорусскими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность за пределами республики и зарегистрированными в качестве налогоплательщиков иностранных государств, – без учета средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за пределами РБ.

Суммы целевых платежей учитываются при формировании отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) в порядке, установленном законодательством [21, с.68].

Сроки уплаты целевых платежей:

Плательщики целевых платежей не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию.

Расчет целевого сбора производится налогоплательщиками ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.

Уплата платежей производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Если сумма целевых платежей, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествующему отчетному, составила 500 и более базовых величин, установленных законодательством (принимается размер базовой величины, действующей на 1-е число месяца, следующего за отчетным), целевые платежи за отчетный месяц уплачиваются в следующие сроки:

а)  не позднее 10-го числа т.м. (месяца, следующего за отчетным) вносится 1/3 часть суммы целевых платежей, подлежащая уплате по налоговой декларации за месяц, предшествующий отчетному;

б)  не позднее 22-гочисла т.м. (месяца, следующего за отчетным) уплачивается сумма целевых платежей по налоговой декларации за отчетный месяц, с учетом суммы, внесенной 10-го числа [1, с.270-271].

Плательщики несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты целевых сборов в соответствии с законодательством РБ. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты целевых платежей осуществляется налоговыми органами [21, с.72].

Таким образом, во второй главе было установлено, что косвенные налоги – это налоги, включаемые в отпускную цену товаров, работ и услуг, которые платят потребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам. Имеют ряд преимуществ и недостатков. В косвенные налоги включают: налог на добавленную стоимость, акциз, целевые платежи, у каждого из которых имеются свои плательщики, объекты обложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты.

Косвенные налоги в отличие от прямых являются наиболее выгодными как для государства, так как не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий, так и для покупателей – платятся незаметно, включаясь в цену товаров.

 

ГЛАВА 3. Совершенствование системы косвенных налогов в

Республике Беларусь

Налоговая система Республики Беларусь прошла сложный путь становления и трансформации, начатый от момента провозглашения независимости Беларуси. Однако будет неправомерным сказать, что сегодня налоговая система Республики Беларусь стала статичной структурой. Более того, на текущий момент в налоговой сфере Республики Беларусь полным ходом идут трансформационные процессы, направленные как на совершенствование налоговой системы, так и на коренное реформирование налоговых отношений в нашей стране. В трансформационный период в бюджетно-налоговой сфере необходимо:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5