Значение бухгалтерского учета в реализации с/х продукции и финансовых результатов деятельности с/х предприятий

не фигурируют. Бланки произвольной формы не содержат информации об

отправленной или реализованной продукции в полном объеме, так как они

разработаны бухгалтерами хозяйства и содержат минимальный перечень

реквизитов, необходимых для дальнейшего учета продукции.

В дальнейшей работе хозяйства такое несоблюдение правил ведения

первичной документации может привести к серьезным нарушениям в учете.

Поэтому главному бухгалтеру хозяйства необходимо обратить особое внимание

на устранение вышеперечисленных недостатков.

3. Синтетический и аналитический учет процесса

реализации продукции, работ и услуг.

Для отражения реализации продукции, работ и услуг, а также расчетов с

покупателями в плане текущего бухгалтерского учета сельскохозяйственных

предприятий предусмотрено три синтетических счета: 46 «Реализация продукции

(работ, услуг)», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 43

«Коммерческие расходы».[ 5 ]

Счет 46 является операционным, сопоставляющим. С помощью этого счета

осуществляют контроль за ходом процесса реализации и выявляют финансовые

результаты, полученные хозяйством от реализации продукции, выполненных

работ и оказанных услуг на сторону, а также своему капитальному

строительству.

В ОПХ «Минское» по дебету счета 46 учитываются суммы от реализации

продукции - по балансовой стоимости, молодняка и животных на выращивании и

откорме, работ и услуг на сторону по фактической стоимости, а также суммы

распределения 20,23,26 счетов и др.

Скот, принятый от населения для реализации сначала приходуется на Дебет

11 счета «Животные на выращивании и откорме» с Кредита 76 счета «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Закупка скота у населения для

реализации», а затем ставится на Дебет счета 46.

По Кредиту счета 46 в ОПХ отражаются суммы от реализации продукции,

работ, услуг, списываются продукты собственного производства на

приготовление блюд столовых по отпускным ценам и др.

Сопоставлением итога дебетового оборота по счету 46 с кредитовым

выявляют финансовый результат от реализации. Превышение кредитового оборота

над дебетовым определяет величину полученной прибыли. В случае превышения

дебетового оборота над кредитовым хозяйство получает убыток от реализации.

Полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции (дебет

счета 46) включает в себя:

n производственную себестоимость продукции;

n расходы по реализации, не возмещаемые покупателями (погрузка,

выгрузка, транспорт, сортировка, упаковка и т.п.);

n прочие расходы, связанные с реализацией продукции (содержание ларька,

недостачи реализованной продукции в пределах норм естественной убыли

и т.п.).

Выявление фактического финансового результата от реализации продукции

производства текущего года на сельскохозяйственных предприятиях возможно

лишь в конце года, так как только в это время можно определить ее

фактическую себестоимость. Поэтому в течение года реализованную продукцию

списывают на дебет счета 46 «Реализация продукции, работ и услуг» в

плановой себестоимости. Доводят ее до фактической себестоимости в конце

года путем корректировочных записей после проведения расчетов

себестоимости. Выявленный финансовый результат списывают со счета 46, счет

закрывают и в заключительном балансе он не фигурирует.

К счету 46 открыто 3 субсчета: 1. Реализация продукции растениеводства,

2. Реализация продукции животноводства, 3. Реализация прочая. По каждому из

субсчетов открыты аналитические счета: по первому - по видам культур; по

второму - по молоку, мясу в убойном весе, сдача скота государству,

племенной скот; по третьему - по видам промышленнных производств.

Внутри аналитических счетов учет строят по следующим направлениям

реализации:

n продажа государству;

n продажа работникам хозяйства и отпуск продукции на общественное

питание

n выдача натурой в счет оплаты труда;

n продажа в торговую сеть;

n реализация продукции растениеводства за наличный расчет;

n бартерный расчет.

Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в ОПХ «Минское»

корреспондирует со следующими счетами: в течение года на Дебет счета 46

записывают суммы с Кредита счетов: 40 «Готовая продукция», 11 «Животные на

выращивании и откорме», 20 «Основное производство» ,субсчета 1.

«Растениеводство», 2. «Животноводство», 3. «Промышленное производство», 23

«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и

хозяйства».

На кредите счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в течение

года отражают начисленную сумму выручки и одновременно дебетуют: счет 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому в ОПХ «Минское» открыто

два субсчета: 1. Поставщики и покупатели, 2. Заготовительные организации.

62 счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» в хозяйстве упразднен для

удобства (чтобы дваждя не вносить всех поставщиков и покупателей в

компьютер). С большинством из этих предприятий ОПХ использует взаимозачеты

и бартерный расчет, поэтому отражение расчетов со всеми поставщиками и

покупателями более удобно на одном счете; счет 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами» субсчет 7 «Прочие».

Рассмотрим теперь, какие бухгалтерские записи составляются в ОПХ

«Минское» при реализации продукции по каждому из вышеперечисленных каналов.

По счету 46 субсчету 1:

1) продажа государству - Д 46-1 К 40-1 - реализация продукции

растениеводства заготовительным организациям; Д 60-2 К 46-1 - отражение

сумм, включая НДС, предъявленных заготовительным организациям за

реализованную им продукцию растениеводства;

2) продажа работникам хозяйства и отпуск продукции на общественное питание:

Д 76-7 К 46-1 - продажа озимой пшеницы работникам хозяйства на сумму

5590090 рублей в количестве 76000 кг за наличный расчет по ценам

реализации, включая НДС Д 46-1 К 68- на сумму НДС в размере 5590009 руб.;

3) выдача натурой в счет оплаты труда: Д 46-1 К 10-9 - списание зерна по

плановой себестоимости в количестве 76000 кг на сумму 48377460 руб.;

Д 70 К 46-1 - выдача зерна в счет оплаты труда на сумму 48377460

рублей в количестве 76000 кг в оценке по плановой себестоимости на

основании ведомости;

4) продажа в торговую сеть: Д 46-1 К 40 - реализован картофель в санаторий

«Колос» в количестве 1500 кг на сумму 1800000 рублей в оценке по плановой

себестоимости;

Д 46-1 К 68 - на сумму НДС в размере 180000 рублей.

Д 60-1 К 46-1 - по ценам реализации на сумму 2340000 рублей;

5) реализация продукции растениеводства за наличный расчет : Д 46-1 К 40-1

- реализовано 30000 кг озимой пшеницы на сумму 20777460 рублей АОЗТ

«Нерехтское» в оценке по плановой себестоимости.

Д 46-1 К 68 - на сумму НДС в размере 2077746 рублей.

Д 76-7 К 46-1 - отражение сумм реализации озимой пшеницы, включая НДС

на сумму 24545454 рубля;

6) в условиях неплатежей в последнее время ОПХ «Минское» широко использует

бартерный расчет. В этом случае составляются следующие бухгалтерские

записи:

Д 46-1 К 40-1 - обмен озимой ржи в оценке по плановой себестоимости

на сумму 7740000 рублей в количестве 14190 ц

Д 60-1 К 46-1 - отнесено на спиртзавод 1419 ц озимой ржи по ценам

реализации в сумме 10216000 рублей.

При реализации продукции животноводства внутри аналитических счетов

учет строят по следующим направлениям реализации продукции:

1) реализация через ларек:

Д 46-2 К 40 - реализовано 5669 л молока через ларек ОПХ «Минское» на

сумму 11347720 рублей в оценке по плановой себестоимости, в том числе:

n реализовано за наличный расчет 3504,5 л молока на сумму 3823091 рубль по

ценам реализации: Д 76-7 К 46-2;

n реаугз €€@размере 18436208 рублей.

реализация продукции животноводства через торговую сеть различным

предприятиям:

Д 46-2 К 40-2 - молоко в санаторий «Колос» в количестве 1745 л по плановой

себестоимости в сумме 3385300 рублей.

Д 60-1 К 46-2 - молоко в количестве 1745 л по ценам реализации на сумму

2002000 рублей отнесено на санаторий «Колос».

реализация молока за наличный расчет фирме «Торгмонтаж»: Д 46-2 К 40-2 -

реализовано 710 л молока в оценке по плановой себестоимости на сумму

1377400 рублей.

Д 76-7 К 46-2 - отнесение сумм в размере 814273 рубля за 710 л молока по

ценам реализации на «Торгмонтаж»;

сдача скота государству: Д 46-2 К 40-1- сдано государству 5390 кг мяса на

сумму 36382500 рублей в оценке по плановой себестоимости.

Д 60-1 К 46-2 - отнесено на покупателей по ценам реализации в сумме

20392000 рублей за сданный скот в зачетной массе 5266 кг.

На 46 счете 3 субсчете учет внутри аналитических счетов строят по следующим

направлениям реализации продукции:

продажа за наличный расчет;

выдача натурой в счет оплаты труда (мясо, навоз, изделия швейного цеха);

реализация через ларек мяса в случаях вынужденного или специального забоя

животных;

реализация в счет расчетов.

При реализации продукции в счет взаимозачетов в ОПХ «Минское» составляются

следующие бухгалтерские записи: Д 46-3 К 10-1 - реализация со склада ОПХ

молочной продукции ООО «Космол» Горгазу на сумму 7635076 рублей (кефир,

сметана, сливки и др.)

Д 60-1 К 46-3 - отнесено на Горгаз в счет погашения долгов за газ,

используемый хозяйством.

Так как ОПХ «Минское» в таких случаях реализует продукцию не собственного

производства, то на сумму сделки должна применяться торговая наценка в

размере 1%. А так как в условиях договора это не предусматривается никогда

(иначе не будут погашены долги хозяйству), то торговую наценку хозяйство

относит на убытки предприятия и погашает ее за счет прибыли:

Д 81-2 К 46-3 - наценка 1% в размере 76351 рубль.

В конце года на дебете счета 46 в ОПХ «Минское» делают корректировочные

записи по реализованной продукции производства текущего года с кредита

счетов по учету затрат на производство: 20-1, 20-2, 20-3, 23, 11 - по

реализованным молодняку животных и животным на откорме. Записи делают

методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже

плановой и методом дополнительных записей, если фактическая себестоимость

окажется выше плановой. На себестоимость реализованных услуг и работ на

сторону в конце года относят также соответствующую долю общехозяйственных

расходов при их распределении: Д 46 К 26. В конце года после всех

необходимых записей на счете 46 выявляют финансовый результат от

реализации, который выводят путем сопоставления дебетового оборота с

кредитовым. Разницы развернуто списывают на счет 80 «Прибыли и убытки» на

основании бухгалтерской справки на закрытие счета 46.

Таблица 12

Реализация продукции, выполненные работы

и оказанные услуги за 1997 год, млн. руб.

|Счета |Наименование |Дебет |Кредит |+ (-) |

|46-1 |Зерно |1787 |2540 |753 |

| |Картофель |1246 |1378 |132 |

| |Прочие |361 |310,9 |-49,9 |

| |Всего по счету 46-1 |3393 |4229 |836 |

|46-2 |Молоко |3407 |2386 |-1021 |

| |Мясо |1501 |802,7 |-698 |

| |Прочие |6,75 |14,8 |8,12 |

| |Всего по счету 46-2 |4914 |3203 |-1711 |

|46-3 |Металлолом |0,65 |0,39 |-0,25 |

| |Швейный цех |38,8 |20,8 |-17,9 |

| |Столовая |368 |368 |-0,30 |

| |Электроэнергия |5,46 |5,8 |0,36 |

| |Газ балонный |0,07 |0,07 |- |

| |Услуги автотранспорта |45,4 |50,7 |5,3 |

| |Использование пилорамы |1,48 |5,17 |3,68 |

| |Услуги ЖКХ |829 |829 |0,013 |

| |Дрова |0,35 |0,35 |- |

| |Тес |1,63 |1,34 |-0,29 |

| |Кожи |1,74 |12,3 |10,6 |

| |Навоз |0,41 |1,08 |0,67 |

| |Прочая |262 |248 |-14,1 |

| |Всего по счету 46-3 |15,67 |15,43 |-23,2 |

| |Всего по 46 счету |9861 |8963 |-898,2 |

Таким образом, выявляется финансовый результат от реализации. В 1997 году

ОПХ понесло убытки от реализации продукции, работ и услуг в размере

898218069 рублей. На сумму убытка составляется бухгалтерская запись: Д 80 К

46. Затем счет 46 «Реализация продукции, работ и услуг» закрывается. В ОПХ

«Минское» счет 46 закрывается в конце года с перечислением результата на

счет 80 «Прибыли и убытки» после калькуляции фактической себестоимости и

доведения плановой оценки реализованной продукции до фактической.

Полученная прибыль в конце года (а по животноводству, промышленным и

обслуживающим производствам ежемесячно) направляется по каналам

распределения (на уплату налогов, образованию спецфондов и др.), то есть

через 81 счет «Использование прибыли». После этого 81 счет закрывается на

основании заключительной записи декабря. В конце года делается

заключительная запись по 80 счету: полученная и нераспределенная прибыль

или убыток направляется на 88 счет «Фонды специального назначения».

На счете 46 «Реализация продукции (работ и услуг)» в составе поступающей

выручки учитывают суммы НДС, введенного в 1992 году. Суммы НДС поступают в

составе общей выручки от покупателей и зачисляются в общем порядке на

кредит счета 46. Одновременно с этим суммы налога отражают по дебету счета

46 и зачисляют в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» на специально

открытом для этой цели субсчете 2 «Расчеты по НДС». Таким образом, на счете

46 НДС не влияет на финансовый результат деятельности, так как он проходит

по кредиту и по дебету счета в одинаковой сумме.

ОПХ «Минское» наряду с получением от покупателей также уплачивает

поставщикам суммы НДС за поступающие материальные ценности и услуги. Эти

суммы отражают по кредиту счета 60 и дебету счета 19 и затем после оплаты

счетов их относят с кредита счета 19 на дебет счета 68-2. В итоге на счете

68 по кредиту указанного субсчета собираются все суммы полученного от

покупателей НДС, а по дебету суммы, уплаченные поставщиками.

Кредитовое сальдо субсчета (превышение полученных сумм над уплаченными)

перечисляется в бюджет и отражается бухгалтерской записью: Д 68 К 51

«Расчетный счет», в случае образования дебетового сальдо сумма превышения

уплаченного налога над полученным подлежит возмещению из бюджета.

В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996г. №685 [ 6 ]

предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли

на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур.

Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996г. №914 с изменениями и

дополнениями от 2 февраля 1998г. [ 7 ] утверждены: типовая форма счета-

фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журналов

учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от

поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования

к их ведению. В ОПХ «Минское» с 1 января 1997 года введены все

вышеперечисленные документы и порядок их ведения строго соблюдается.

Однако, по мнению главного бухгалтера ОПХ Джурко Н.С., предложенная в

письме Госналогслужбы и Минфина РФ от 26 декабря 1996г. №133-6-03/890 №109

«О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997г. [10]

схема ведения счетов-фактур и их регистрация в книге продаж и покупок

значительно усложнила работу бухгалтеров, образовав дублирование.

Для отражения операций по учету процесса реализации продукции, работ и

услуг в ОПХ применяют следующие регистры:

журнал-ордер №11-АПК по кредиту счетов 40, 46, 47-1;

книга учета реализации продукции (работ, услуг);

форма №11 б «Реестр документов по реализации сельскохозяйственной

продукции»;

Эти регистры взаимосвязаны между собой. Сопроводительные документы на

отправленную сельскохозяйственную продукцию ежедневно в ОПХ «Минское»

регистрируют в центральной бухгалтерии в реестре формы №11 б. Нормативными

документами предусмотрено ведение реестров по каждому виду

сельскохозяйственной продукции. Однако в ОПХ «Минское» реестры ведутся по

субсчетам, открытым к 46 счету: 1 «Реализация продукции растениеводства», 2

«Реализация продукции животноводства», 3 «Реализация прочая», где на каждый

вид продукции отводится одна строка. Предусмотренный порядок заполнения

реестров в ОПХ соблюдается не точно: в реестрах совсем не фиксируется дата

и номер сопроводительного документа, что усложняет работу пользователей

документации. В разделе «Отправлено» (дебет счета 46) отражают фактическое

количество отправленной продукции, стоимость в плановой оценке,

корреспондирующий счет. В разделе «Принято к оплате» (кредит счета 46) в

хозяйстве не указывают номер приемной квитанции или реестра заготовительной

организации или другого документа, что является также существенным

недостатком учетной работы на участке «реализация». Принятое количество в

физической и зачетной массе (применяется заполнение этих граф при

реализации молока), выручку по ценам реализации проставляют в реестрах в

соответствии с требованиями к заполнению данного документа. Графы отметки

об оплате (дата, сумма, корреспондирующий счет) на предприятии не

заполняются . Все вышеперечисленные недостатки учетной работы на участке

«реализация» существенно усложняют работу внешнего пользователя

документации хозяйства и приводит к дополнительным поискам иногда самими же

бухгалтерами вышеназванных документов, на основании которых была

произведена реализация продукции.

После оплаты всех документов в реестре подсчитывают общее количество

отправленной и принятой продукции и общую сумму, предъявленную хозяйством к

оплате. Кредитовые обороты реестров по субсчетам, открытым к счету 46,

ежемесячно переносят в книгу учета реализации продукции, работ и услуг по

каждому наименованию продукции отдельно. Книга учета реализации продукции,

работ и услуг является обобщающим регистром, в котором в ОПХ «Минское»

отражают итоговые данные за месяц и с начала года по реализации продукции,

работ, услуг с группировкой с учетом направлений реализации (продажа

государству, за наличный расчет, в торговую сеть и т.д.), видов

материальных ценностей, работ и услуг применительно к действующим

номенклатурам объектов учета в форме годового отчета «Реализация

сельскохозяйственной продукции». Книга учета процесса реализации полностью

дает представление о процессе реализации хозяйства, является регистром

аналитического учета, однако в ее заполнении есть ряд нарушений. Так, нет

четких сроков заполнения этого документа, книга заполняется в разные сроки

и по сути не является промежуточным обобщающим документом между реестрами и

журналом-ордером № 11-АПК. Итоговые данные реестров, зачастую минуя книгу

учета процесса реализации, сгруппированные в бухгалтерской справке,

переносятся в журнал-ордер №11-АПК. При этом кредитовый оборот по счету 46

показывают с расшифровкой по группам реализуемых ТМЦ: «Продукция

растениеводства», «Продукция животноводства», «Прочая продукция». Итоги

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9