Заработная плата

На основе существующих двух форм оплаты труда - повременной и сдельной

- в практической жизни возможно применение различных их модификаций,

которые в большинстве случаев зависят от особенностей технологии,

организации производства, форм организации труда, обеспеченности рабочей

силой и других факторов.

5.5.Особенности расчета дополнительной заработной платы и пособий по

социальному страхованию.

Все виды дополнительных выплат начисляются на основании среднедневного

заработка, который, по общему правилу, определяется как отношение

фактической суммы оплаты труда в расчетном периоде (3 месяца, но в ряде

случаев с учетом специфики работы отдельных предприятий и с согласия

Минтруда РФ этот период может устанавливаться продолжительностью в 12

месяцев) к количеству рабочих дней по графику в данном периоде.

При расчете дополнительной з/п и пособий по социальному страхованию

руководствуются Порядком исчисления среднего заработка, ежегодно

утверждаемым Министерством труда и социального развития РФ. При этом:

- при подсчете среднего заработка из него исключаются суммы, на

которые не начисляются страховые взносы (компенсация за неиспользованный

отпуск, выходное пособие при увольнении, материальная помощь и др.);

- средний заработок, исчисляемый для выплаты пособий по временной

нетрудоспособности, отличается от среднего заработка для начисления других

выплат (например, отпусков), так как из него, кроме сумм, перечисленных

выше, дополнительно вычитается ряд других (оплата сверхурочных, оплата

работы по совместительству на другом предприятии, з/п за дни простоя,

оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата за выполнение

государственных обязанностей и др.);

- увеличение тарифной ставки конкретному работнику не влечет за собой

корректировки среднего заработка, в то время как при повышении

тарифных ставок в целом по отрасли предприятие должно

соответственно проиндексировать средний заработок за тот период,

который прошел с момента повышения тарифных ставок. 1(1. Стр. 15 -

22)

5. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в

списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам з/п, премиям,

пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по

выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия

осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот

счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по

оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное

страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в

предприятии, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и

доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы

оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и

показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по з/п и

другим указанным выплатам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в

издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской

проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных

рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим

вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового

персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда

работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28, 30, 31, 43,44, 45, 47, 48);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму

начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и

приобретением производственных запасов, оборудования к установке и

осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух

предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 12, 15 и кредиту счета

70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда

по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают

по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96

«Целевые финансирования и поступления» и кредиту счета 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его

имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет

прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, а также при

наличии других, не покрытых прибылью обязательств, начисление доходов

осуществляют за счет резервного капитала и оформляют следующей

бухгалтерской записью:

Дебет счета 86 «Резервный капитал»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам

организации);

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска

работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более

правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые

работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года

равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут

выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу

лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных

затрат, на которые отнесена начисленная з/п работников, и в кредит счета 89

«Резерв предстоящих расходов и платежей».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за

отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом

составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 89 « Резерв предстоящих расходов и платежей»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такой же

проводкой оформляют начисление работникам вознагражден и за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь

в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд з/п труда

отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном

месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная

работникам за эти дни сумма I отпускных отражается в отчетном месяце как

выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем

месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают

проводкой по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов

производственных затрат или счета 89).

При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве

оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие

бухгалтерские записи:

|Дебет счетов 20,23,25,26 и |на сумму начисленной заработной платы |

|др. | |

|Кредит счета 70. | |

|Дебет счета 70. |на сумму выданной продукции, товаров, |

|Кредит счетов 46,48. |материалов в натуре по ценам реализации, |

| |включая НДС и акцизный налог |

|Дебет счетов 46,48. |на производственную себестоимость готовой|

|Кредит счетов 40,41,10 |продукции, фактическую себестоимость |

| |товаров и материалов, выданных в порядке |

| |натуральной оплаты |

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита

соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда».

Выдачу сумм з/п и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок з/п оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Расчеты с депонентами».

Остатки не выданной в срок з/п (задепонированных сумм) по истечении 3

дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют

следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной з/п

заполняемой поданным реестра невыданной з/п. Книгу открывают на год. Для

каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают

табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму

и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными,

переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной з/п осуществляют по расходному

кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50

«Касса».[1](3. Стр. 241 - 244)

6. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

7.1. Отчисления от заработной платы.

С суммы начисленной оплаты труда предприятия производят отчисления:

- в Фонд социального страхования Российской Федерации - 5,4%;

- в Государственный фонд занятости населения России - 1,5%;

- в фонды обязательного медицинского страхования - 3,6%;

- в Пенсионный фонд - 28% от суммы оплаты труда (с работников

сельскохозяйственных предприятий - 20,6%, с граждан, занимающихся

индивидуальной трудовой деятельностью, - 28%; с авторских гонораров - 26%;

с граждан, использующих наемный труд, - 28%. Эти отчисления обязательны для

всех предприятий и организаций. Банки не имеют права выдавать деньги на

з/п, если не были произведены данные отчисления. Кроме взносов в указанные

фонды, сумма начисленной з/п используется при расчете сбора на нужды

образовательных учреждений (1% от начисленной з/п). Все отчисления

относятся за счет тех источников, из которых исчисляется з/п.

Порядок отчислений от з/п регулируется соответствующими

законодательными и другими нормативными актами. При этом нормативными

документами, определяющими виды выплат, на которые не начисляются страховые

взносы в указанные фонды, в настоящее время являются:

- по Пенсионному фонду Российской Федерации - Перечень выплат, на

которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской

Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации

от 7 мая 1997 года № 546;

- по Фонду социального страхования Российской Федерации - Перечень

видов з/п и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и

которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для

исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию,

утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3

сентября 1990 года № 358/16-28;

- по фондам обязательного медицинского страхования - пункт 9

Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на

обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совета

Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 года №

1018;

- по Государственному фонду занятости населения Российской Федерации -

в соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской

Федерации и Министерства труда и социального развития Российской Федерации

от 27 марта 1997 года № СШ-6-07/244а//№ 1441-ММ. Для определения базы по

начислению страховых взносов в Государственный фонд занятости населения

Российской Федерации следует руководствоваться перечнем выплат, на которые

не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского

страхования, приведенным в пункте 9 указанной Инструкции.

Данные на основании перечисленных документов сведены в таблицу, см.

приложение №1.

От уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации

освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также

предприятия, учреждения и организации, уставный капитал которых состоит

полностью из вкладов общественных организаций инвалидов и пенсионеров и

численность работающих инвалидов на которых составляет не менее 50

процентов от общей численности работающих, в том числе предприятия,

учреждения и организации, имеющие указанные льготы и подлежащие

преобразованию до 1 июля 1999 года в соответствии с законодательством

Российской Федерации. В случае, если численность работающих инвалидов

составляет менее 50% от общей численности работающих, освобождение от

уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации применяется

в части выплат, начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров независимо от

источников финансирования.

В письме Госналогслужбы РФ от 24 ноября 1998 года № ШС-6-07/851,

указано, что законодательством Российской Федерации не предусмотрено

освобождение граждан, работающих в общественных организациях инвалидов и

пенсионеров, а также на принадлежащих этим организациям предприятиях, от

уплаты страхового взноса в размере 1%, установленного для работающих

граждан, в том числе работающих пенсионеров.

7.2. Виды удержаний.

На основании статьи 124 КЗоТ РФ удержания из заработной платы могут

производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из з/п можно разделить на две группы:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации предприятия, организации,

где работник трудится.

К первой группе относятся подоходный налог и взнос в Пенсионный фонд

РФ в размере 1%.

Ко второй группе относятся:

- суммы авансов, выданного в счет з/п;

- суммы, излишне выплаченные вследствие ошибок;

- суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного

подотчетными лицами аванса, выданного на служебную командировку или перевод

в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает

основания и размер удержаний;

- суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении

работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил

отпуск;

- удержания по исполнительным документам;

- удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями

по письменному заявлению работника;

- удержания в счет погашения полученной работником ссуды, за товары,

купленные в кредит, членские профсоюзные взносы и т. д. При каждой выплате

з/п общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо

предусмотренных законодательством, - 50% з/п, причитающейся к выплате

работнику. При удержании из з/п по нескольким исполнительным документам за

работником должно быть сохранено 50% заработка (исключение составляют

удержания из з/п в соответствии со статьей 125 КЗоТ РФ при отбывании

исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних

детей).

Не допускаются удержания из: выходного пособия при увольнении,

компенсации за неиспользованный отпуск; компенсационных выплат в связи со

служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в

другую местность; в связи с износом инструмента, принадлежащего работнику,

и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде; премий,

носящих единовременный характер; пособий на детей; ритуального пособия,

выплачиваемых в пределах норм, утвержденных законодательством.

Из начисленной работникам организации з/п, оплаты труда по трудовым

соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные

удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания

по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в

Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор

в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из з/п работников могут

быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные

плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение

задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным

ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных

учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или

утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары,

купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские

профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу

взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного

минимума з/п по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы

дохода.

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как

в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в

натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по

государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным

(рыночным) ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход не включают: государственные пособия (кроме подобий

повременной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых и

выплачиваемых за счет средств организаций; суммы, получаемые работниками в

возмещение ущерба, который причинен им увечьем или иным повреждением

здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные

пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной

компенсации, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении из

организаций; алименты у граждан, их получающих; выигрыши по облигациям

государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций, а

также ряд других доходов, указанных в Инструкции о подоходном налоге с

физических лиц.

В Законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц»- определены группы

граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода в 5-кратном

размере (Герои Советского Союза и РФ, участники гражданской Великой

Отечественной войн, инвалиды Великой Отечественной войны и др.), 3-кратном

(родители и супруги военнослужащих., погибших вследствие ранения, контузии

или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных

обязанностей военной службы и др.) и 1-кратном размере ММРОТ.

У физических лиц, не перечисленных ранее, совокупный доход, полученный

в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается:

у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 руб.,

- на сумму дохода в 2-кратном размере установленного законом ММРОТ;

у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 руб. 1

коп. до 20 000 руб., - на сумму дохода в 2-кратном размере установленного

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9