Внешний аудит банков

БАЛАНСЫ коммерческих банков используются для анализ и управления

деятельностью банковских учреждений, определения показателей их

ликвидности, управления банковскими рисками, пофакторного анализа

банковской прибыли. В новых условиях банковской деятельности баланс

коммерческого банка является не только средством бухгалтерской отчетности,

но и средством коммерческой информации, банковского менеджмента, а также

средством серьезной рекламы для потенциальных клиентов, стремящихся глубоко

и профессионально разобраться в деятельности банка. Повышенный интерес

самих банков к анализу своей хозяйственно-финансовой деятельности связан с

изменением их статуса, превращением из органов управления в специфические

коммерческие учреждения.

Баланс считается ликвидным, если его состояние позволяет за счет

быстрой реализации средств по активу покрывать срочные обязательства по

пассиву. Возможность быстрого превращения активов банка в денежную форму

для выполнения его обязательств предопределяется рядом факторов, среди

которых решающим является соответствие сроков размещения средств срокам

привлечения ресурсов. Иначе говоря, каков пассив по сроку, таким должен

быть и актив; тогда обеспечивается равновесие в балансе между суммой и

сроком высвобождения средств по активу в денежной форме и суммой и сроком

предстоящего платежа по обязательствам банка.

На ликвидность баланса банка влияет структура его активов: чем больше

доля первоклассных ликвидных средств в общей сумме активов, тем выше

ликвидность банка. В международной практике самой ликвидной частью активов

считается кассовая наличность, под которой понимаются не только деньги в

кассе, но и денежные средства, находящиеся на текущем счету данного

кредитного института в Центральном банке. Ликвидными статьями в развитых

странах считаются первоклассные краткосрочные коммерческие векселя, которые

банк может переучесть в Центробанке, ценные бумаги, гарантированные

государством. Менее ликвидными являются банковские инвестиции в

долгосрочные ценные бумаги, так как их реализация за короткий срок не

всегда возможна. Как трудноликвидные активы рассматриваются долгосрочные

ссуды и вложения в недвижимость.

Кроме того, ликвидность банка зависит от степени риска отдельных

активных операций: чем больше доля высокорисковых активов в балансе банка,

тем ниже его ликвидность. Так, в сложившейся практике, к надежным активам

принято относить наличные денежные средства, а к высокорисковым-

долгосрочные вложения банков. Степень кредитоспособности заемщиков банка

оказывает существенное влияние на своевременный возврат ссуд и тем самым на

ликвидность баланса банка: чем больше доля высокорисковых кредитов в

кредитном портфеле банка, тем ниже его ликвидность. Ликвидность зависит

также от структуры пассивов баланса. И, при прочих равных условиях,

повышение удельного веса вкладов до востребования и понижение доли срочных

вкладов снижает банковскую ликвидность. Надежность депозитов и займов,

полученных банком от других кредитных учреждений, также оказывает влияние

на уровень ликвидности баланса.

Необходимо подчеркнуть, что в целях поддержания своей стабильности банк

должен иметь определенный ликвидный резерв для выполнения непредвиденных

обязательств, появление которых может быть вызвано изменением состояния

денежного рынка, финансового положения клиента или банка-партнера.

Ликвидность баланса банка оценивается при помощи расчета специальных

показателей, которые отражают соотношение активов и пассивов, структуру

активов. В международной банковской практике чаще всего в этих целях

используются коэффициенты ликвидности. Последние представляют собой

соотношение различных статей активов баланса кредитного учреждения с

определенными статьями пассива или, наоборот, пассивов с активами. Обычно

для оценки ликвидности применяются коэффициенты краткосрочной и

среднесрочной ликвидности; они исчисляются как отношение краткосрочных

ликвидных активов или среднесрочных активов к соответствующим по срокам

пассивам. В ряде стран банки обязаны поддерживать коэффициенты ликвидности

не ниже определенного уровня, называемого нормой ликвидности.

Нормы ликвидности в одних странах устанавливаются органами банковского

и валютного контроля, в других - банковским законодательством; их величина

определяется с учетом накопленного опыта и конкретных местных условий.

Оценка уровня ликвидности банка достигается путем сопоставления значения

коэффициентов ликвидности конкретного банка с установленными нормами.

Поддержание ликвидности на требуемом уровне осуществляется при помощи

проведения определенной политики банка в области пассивных и активных

операций, вырабатываемой с учетом конкретных условий денежного рынка,

специфики, клиентуры, особенностей выполняемых операций, возможностей

выхода на новые рынки и развития банковских услуг.

Ликвидность банка лежит в основе его платежеспособности.

Платежеспособность трактуется как способность банка в должные сроки и в

полной сумме отвечать по своим обязательствам. Однако она зависит не только

от ликвидности баланса, но и от рядя других факторов. К их числу относятся:

политическая и экономическая ситуация в стране или регионе, состояние

денежного рынка, возможность рефинансирования в Центральном банке, развитие

рынка ценных бумаг, наличие и совершенство залогового и банковского

законодательства, обеспеченность собственным капиталом банка, надежность

клиентов и банков-партнеров, уровень менеджмента в банке, специализация и

разнообразие банковских услуг данного кредитного учреждения и других

факторов. Одновременно указанные факторы влияют прямо или косвенно на

ликвидность баланса банка.

Центральные банки стран развитой рыночной экономики регулируют

платежеспособность коммерческих банков посредством установления ограничений

на обязательства банка, предела задолженности одного заемщика, введения

особого контроля за выдачей крупных кредитов, создания системы

рефинансирования коммерческих банков и обязательного резервирования части

привлеченных средств, проведения процентной политики и осуществления

операций с ценными бумагами на открытом рынке.

В процессе анализа ликвидности баланса коммерческого ставится задача

определения фактической ликвидности, соответствие ее нормативам, выявлении

ее факторов, вызвавших отклонения фактического значения коэффициентов

ликвидности от установленных Центральным банком.

Основными качественными факторами, определяющими ликвидность, являются

виды привлеченных депозитов, их источники и стабильность. Поэтому анализ

депозитной базы служит отправным моментом в анализе ликвидности банка и

поддержания его надежности.

Используя методы сравнительного анализа пассивных операций, можно

выявить изменения в объемах этих операций, определить воздействие их на

ликвидность банка. Основное место в ресурсах банка занимают привлеченные

депозиты, расчетные и текущие счета. На долю привлеченных средств

приходится до 75% средств в большинстве коммерческих банков (согласно

статистике). Привлеченные средства по срокам востребования, т.е. степени

ликвидности, могут быть подразделены для анализа на следующие подгруппы:

· Срочные депозиты;

· Депозиты до востребования (средства государственного бюджета и

бюджетных организаций, расчетные и текущие счета юридических и физических

лиц, а также средства в расчетах);

· Средства, поступившие от продажи собственных ценных бумаг;

· Кредиторы;

· Кредиты других банков.

Удельный вес отдельных подгрупп в общей сумме привлеченных средств

характеризует место и роль в кредитном потенциале каждого вида ресурса и

соответствующих экономических контрагентов.

Опыт зарубежных и отечественных коммерческих банков свидетельствует о

том, что главными факторами, определяющими ликвидность, являются тип

привлеченных депозитов (срочный или до востребования), источник их

происхождения и стабильность. Как известно, ЦБ РФ для поддержания

коммерческими банками своей ликвидности, т.е. способности своевременно,

полностью и бесперебойно производить платежи по своим обязательствам,

устанавливает обязательные соотношения между собственными средствами банка

и привлеченными ресурсами. В процессе анализа баланса на ликвидность могут

быть выявлены отклонения в сторону как снижения минимально допустимых

значений, так и их существенного превышения. В первом случае коммерческим

банкам предписывается в месячный срок привести показатели ликвидности в

соответствие с нормативными значениями (в случае нарушения КБ каждого из

установленных ЦБ директивных нормативов ликвидности увеличивается размер

перечислений в фонд обязательных резервов). Это возможно за счет сокращения

прежде всего межбанковских кредитов, кредиторской задолженности и других

видов привлеченных ресурсов, а также за счет увеличения собственных средств

банка. Однако следует иметь ввиду, что привлечение дополнительного капитала

в форме выпуска новых акций вызовет сокращение дивидендов и неодобрение

пайщиков.

Если фактическое значение основного нормативного коэффициента

ликвидности оказывается намного больше, чем установленное минимально

допустимое, то деятельность такого банка будет отрицательно оцениваться

пайщиками (акционерами), с точки зрения неиспользованных возможностей, для

получения прибыли. В этой связи следует заметить, что анализ ликвидности

баланса должен проводиться одновременно с анализом доходности банка. Опыт

работы коммерческих банков показывает, что банки получают больше прибыли,

когда функционируют на грани минимально допустимых значений нормативов

ликвидности, т.е. полностью используют предоставляемые им права по

привлечению денежных средств в качестве кредитных ресурсов. Состояние

ликвидности активов анализируется через отклонения фактических значений от

нормативно установленных соотношений различных групп активных статей

баланса и капитала банка, депозитных счетов, выделение и сравнение

ликвидных активов с общей суммой актива баланса. Если соотношение выданных

кредитов и суммы расчетных текущих счетов, вкладов и депозитов

систематически превышает нормативно установленное, то банку следует

изменить свою стратегию и тактику в сторону активизации депозитной

политики, развития сопутствующих привлечению вкладов банковских услуг в

целях расширения ресурсного потенциала.

3.3. Экспресс-анализ банковского баланса

Экспресс-анализом банковского баланса в настоящее время в современных

условиях в той или иной степени должны владеть практически все работники,

имеющие отношение к банковской сфере, начиная от работников экономических

служб банков и кончая специалистами коммерческих фирм, отвечающих за выбор

банка для расчетного обслуживания и размещения свободных денежных средств

предприятий. Существует довольно большое количество приемов для анализа

бухгалтерского баланса банка. В данной работе хотелось бы обобщить подходы

к оценке ликвидности балансов банка при их предварительной оценке в

оперативном режиме. Эту ускоренную процедуру анализа бухгалтерского баланса

банка мы называем экспресс-анализом.

Существующие различные подходы к анализу деятельности банков

определяются во многом различными его видами и методами. Например,

существует несколько уровней анализа деятельности коммерческих банков:

· предварительный;

· текущий;

· комплексный.

Между собой они различаются в основном объемом задействованных при

анализе отчетных бухгалтерских и статистических данных.

Анализ, проводимый аудиторскими службами при решении вопросов

привлечения клиента, является внешним и в силу сложившихся причин

ограниченным в источниках информации, основным из которых является

бухгалтерская отчетность. Анализ баланса позволяет определить общее

состояние ликвидности и доходности, выявить структуру собственных и

привлеченных денежных средств на определенную дату или за определенный

период, а также установить специализацию и значимость деятельности банка

или группы банков в банковской системе.

Анализ пассива баланса вскрывает основные источники средств банка:

· собственные средства банка;

· депозиты и их характер;

· текущие счета или срочные вклады.

Анализ актива баланса носит более сложный характер, так как его статьи

не всегда дают возможность судить об операциях банков.

В литературе приводятся различные методы анализа: факторный,

сравнительный, балансовый, оптимизационный и др. Проводя предварительный

анализ, можно ограничиться самыми простейшими методами: группировки,

сравнения и коэффициентов.

Метод группировки позволяет путем систематизации данных баланса

разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов.

Критерии, степень детализации, а также прочие особенности группировок

статей актива и пассива баланса определяются целями проводимой

аналитической работы. Возможны следующие виды группировок. Пассив баланса

по стоимости привлеченных, собственных и заемных ресурсов; степени

востребования пассивов; срокам; экономическим контрагентам; видам операций;

возможностям использования. Актив баланса по уровню доходности; степени

ликвидности; срокам вложения средств; видам операций и степени риска.

Ресурсы банка делятся на две части: собственные и привлеченные

средства.

Собственные средства - это прежде всего различные фонды:

· уставный фонд (балансовый счет 010);

· резервный фонд (балансовый счет 011);

· фонды производственного и социального развития (балансовый счет 016);

· а также нераспределенная прибыль текущего года и прошлых лет

(балансовые счета 980, 981).

Следует отметить, что в балансах на отчетные даты вся заработанная

прибыль, как правило, уже распределена по фондам: на дивиденды акционерам

или на внутренние нужды банка.

При этом действительное использование прибыли остается неясным. Из

балансов на промежуточные даты можно узнать больше. В них помимо счетов 980

и 981 присутствуют счета доходов банка 960 - 969 по пассиву, счета расходов

банка 970 - 979 - по активу баланса, а также счета использования прибыли

950 и 951.

Привлеченные средства могут быть подразделены для анализа на следующие

подгруппы:

· срочные депозиты;

· депозиты до востребования;

· средства государственного бюджета и бюджетных организаций;

· расчетные и текущие счета предприятий, организаций, арендаторов,

предпринимателей, населения, а также средства в расчетах);

· средства, поступившие от продажи ценных бумаг;

· кредиты других банков.

Привлеченные средства состоят из:

· средств на расчетных счетах предприятий и организаций (счета по

пассиву баланса 070, 071, 200 - 709, 715 - 729, 740 - 751, 811 - 814);

· средств других банков и кредитных учреждений, имеющих корсчета в

данном банке (счета по пассиву баланса 073, 081, 087, 163, 164, 168);

· счетов бюджета и бюджетных организаций (счета 100 - 144);

· вкладов граждан и депозитов предприятий (счета 199, 710, 711, 713,

714, 730 - 739);

· межбанковских кредитов (счет 823).

Анализ структуры источников средств предполагает выявление размера и

доли источников собственных средств банка.

При изучении структуры направления использования средств банка

используются следующие статьи актива баланса:

· денежные средства в кассе (счета 031, 060) и на корреспондентских

счетах (счета 072, 080, 082 и 167);

· выданные кредиты, в том числе факторинговые и лизинговые операции

(кредиты, выданные банком, отражаются по активу баланса на счете 054,

074, на счетах 210 - 720 (кроме счета 615) и с 760 по 780; межбанковские

кредиты отражаются на счетах 615 и 822);

· вложения в негосударственные ценные бумаги, включая средства,

перечисленные для участия в деятельности других предприятий (счета 191,

192, 193, 195 - 197, 825);

· вложения в государственные ценные бумаги (счет 194).

Рассматривая структуру активов банка, необходимо учитывать, приносит ли

конкретная группа активов доход или является иммобилизацией средств в

активы, не приносящие дохода и создающие лишь условия для работы банка.

Так, например, вложения банка в недвижимость и оборудование, отражаемые

на счетах 920 - 942, не приносят дохода, так как используются только для

внутренних нужд банка. Положительной является такая динамика изменений

структуры активов, при которой доля активов, приносящих доход,

увеличивается более быстрыми темпами, чем валюта баланса.

Таким образом, к первой группе можно отнести кассовую наличность и

приравненные к ней средства, т.е. те денежные средства, которые имеются в

банке (средства на корреспондентских счетах, в фонде обязательных резервов

ЦБ), а также средства, вложенные в высоколиквидные активы (государственные

ценные бумаги, краткосрочные ссуды, гарантированные государством, и т.п.),

или так называемые вторичные резервы.

Ко второй группе относятся ссуды, выдаваемые предприятиям,

организациям. Уровень ликвидности этих активов зависит как от сроков и

целей, на которые предоставлены ссуды, так и от заемщиков. Наиболее

ликвидными являются ссуды, выданные другим банкам, и краткосрочные ссуды

первоклассным заемщикам.

В третью группу входят инвестиции в ценные бумаги других предприятий,

организаций или паевое участие в их деятельности. Уровень ликвидности

активов в этой группе ниже, чем в предыдущей. В настоящее время к наиболее

ликвидным можно отнести ценные бумаги банков (акции, депозитные сертификаты

и т.п.), а также акции предприятий, обращаемых в системе НАУФОР, котируемых

фондовыми биржами и ведущими операторами рынка корпоративных ценных бумаг.

Четвертую группу активов составляют основные фонды банка: здания,

сооружения, вычислительная техника, оборудование, транспортные средства и

т. д. Эти активы принято относить к низколиквидным, так как они не приносят

дохода и используются для внутренних нужд банка. Если их величина превышает

10% всех активов банка, то можно говорить о нерациональном использовании

привлеченных средств.

Производным от метода группировки является метод сравнения. В

частности, сравнивая величины сгруппированных счетов пассива баланса, можно

заметить, что увеличение доли срочных вкладов и межбанковских кредитов в

общем объеме источников, с одной стороны, положительно влияет на

стабильность ресурсной базы и облегчает управление источниками средств, а с

другой - увеличивает ее стоимость. Однозначно можно утверждать: чем больше

у банка дешевых ресурсов, включая собственные средства, тем больше у него

возможность получать прибыль.

Углубить анализ структуры активов помогает более детальная информация о

размещении средств в кредитах и доходных ценных бумагах не только

собственным банком, но и другими банками. Так, анализ ссуд, выданных под

Страницы: 1, 2, 3, 4