Внешний аудит банков

честность фирмы, степень риска совершаемых операций данным банком).

Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компания прежде всего

обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы

не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

2) риск ожидания клиента - риск не удовлетворить выводами своего

клиента. В случаях когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он

может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;

3) аудиторский риск - аудиторское заключение может быть неверным.

В современных новых условиях хозяйствования наиболее “опасными” для

аудитора являются риски первой группы, хотя аудиторскими фирмами по

настоящее время именно им уделяется наименьшее внимание. Потеря репутации

аудиторской фирмой неизбежно приведет к потери большей части клиентов, как

новых так и старых, кроме того это может привести к прекращению лицензии на

право заниматься аудиторской деятельностью. Поэтому для современной

аудиторской фирмы “борьба за клиента” имеет свою специфику. По мнению

автора подписанию договора на аудиторское обслуживанию и появлению нового

клиента у аудиторской фирмы должен предшествовать “экспресс-аудит”

(предварительное знакомство с потенциальным клиентом).

Аудиторские риски подразделяются на:

· присущие риски;

· контрольные риски;

· риск выявления ошибок.

Присущие риски - это риски, присущие самому характеру деятельности

банка или фирмы. Работа банка характеризуется большим количеством операций,

совершаемых в течение отчетного периода. Чем больше количество операций,

тем больше возможность ошибок. Поэтому важно выявить существенную ошибку,

которая приводит к изменению (искажению) финансовых результатов. Ошибка в

100 млн. руб. - существенна или нет? Она существенна, например, по

отношению к доходу банка равному 1 млрд. руб. и не существенна по отношению

к 1 трлн. руб.

Например доход банка составил 50 000 млн. рублей, следовательно ошибка

составляет менее половины процента от общей величины дохода и может быть

признана несущественной. Однако если бы доход банка составил

50 млн. рублей, то такая ошибка в корне меняет финансовую отчетность, и

банк из прибыльного может перейти в разряд убыточных.

Контрольные риски. Бухгалтерский учет клиента (банка) содержит

определенные контрольные системы. При хорошей контрольной системе

контрольные риски ниже, при плохой - выше.

Например, оборотно-сальдовую ведомость можно рассматривать как одну из

контрольных систем для определения правильной разноски операций банка по

счетам бухгалтерского учета. Если правильно подсчитаны обороты, то остатки

на конец дня сходятся. Следовательно, все операции отражены как по дебету

так и по кредиту счетов.

Риск выявления ошибок означает, что не все ошибки можно обнаружить

определенными аудиторскими приемами. Если ошибка не будет выявлена, то она

может сказаться в дальнейшей деятельности банка.

Таким образом, при стратегическом планировании изучается действующая

система контроля у клиента и определяется риск выявления ошибок.

Если на этой стадии будет установлено, что аудиторский риск высок,

аудиторская фирма делает вывод, что у данного клиента при подтверждении

отчета предстоит большой объем работы.

2.3. Методы и приемы банковского аудита

Итак, аудитор определил объем работы и теперь приступает к выбору

методов или приемов проверок.

Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным

аудиторским удовлетворением (т.е. уверенностью в качестве проверки). При

выборе метода проверки различают:

· контрольные приемы;

· аналитические приемы;

· детальное изучение операций.

К контрольным приемам относятся: качество контроля со стороны

руководства банка; наличие компьютерных контрольных систем; физический

контроль, т. е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и

т. д.).

К аналитическим приемам относятся: рассылка писем клиентам для

подтверждения суммы кредита или остатка счета; изучение, например, темпов

роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года.

Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, однако

дают меньшее аудиторское удовлетворение. Детальное изучение включает:

проверку бухгалтерских документов; фактическую проверку операций; проверку

бухгалтерского учета; сопоставление записей в учете с документами (а также

записей в учете, документах и фактических данных по взаимно связанным

операциям); проведение встречных проверок.

В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность

и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов,

правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских

проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее

сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления.

Например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные,

гарантийные операции. Сплошную проверку документов целесообразно проводить

по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому

ими не контролируются. К таким документам относятся документы по

внутрибанковским операциям по доходам и расходам банка, формированию его

уставного фонда. Во всех других случаях целесообразен выборочный метод

проверки документов. При его использовании можно избежать снижения

достоверности и искажения реального положения дел, если производить

правильный отбор документов.

Отбор документов делается за относительно продолжительный период

времени, в течение которого возможные нарушения могли повторяться. Не

рекомендуется выбирать для проверки документы за отдельные дни какого-либо

периода.

Документы проверяются как с точки зрения законности отраженных в них

операций, так и с точки зрения правильности их оформления, т.е. применения

установленных форм бланков, правильного указания номеров счетов

плательщиков и получателей денег, дат операций.

Особенно тщательно проверяются расходные кассовые документы. В порядке

выборочной проверки целесообразно сличить отдельные экземпляры комплектов

документов, находящихся в банке и у клиентов. При этом возможно выявление

случаев нарушений и злоупотреблений, использование фиктивных экземпляров

поручений и их копий. Для проверки документов используются логический

анализ, исследование, направленное на выявление внутренних противоречий в

самих документах, характера платежей исходя из реальных кредитных ресурсов

банка. Для этого, в частности, применяются и следующие методы: взаимосвязь

документов, встречные проверки.

Фактическая проверка производится с целью установления реальности, т.

е. действительности совершения, операций. Она проводится по документам,

бухгалтерскому учету банка, его пайщиков и клиентов, в финансовых органах.

Получение и выдача денег и материальных ценностей устанавливается с помощью

опроса или по справкам юридических и физических лиц. Фактическое выполнение

оплаченных работ, приобретенных основных средств и оборудования проверяется

путем осмотра объекта в натуре, установления расхода материалов и денег на

заработную плату. Оплаченные услуги также проверяются в натуре по

соответствующим объектам. По учету у клиентов и банков-корреспондентов

проверяется, нет ли среди действующих счетов фиктивных.

Посредством сверки бухгалтерских записей с документами устанавливается

их обоснованность в бухгалтерском учете.

Например, реализация документарных ценных бумаг (акций, облигаций)

должна быть учтена по внебалансовым счетам как расход бланков ценных бумаг.

Она отражается и по балансовым счетам, как поступление наличных денег в

кассу, либо как увеличение средств на корреспондентском счете банка при

безналичных перечислениях. Приходный кассовый ордер должен соответствовать

сумме стоимости ценных бумаг, реализованных за наличные деньги.

Детальное изучение операций наиболее трудоемко, но дает наибольшее

аудиторское удовлетворение.

Выбор того или иного приема зависит от степени риска, определяемого

уровнем работы данного банка.

3. Экспресс-аудит

3.1. Основные цели экспресс-аудита

Как уже отмечалось выше экспресс- или предварительный аудит должен

присутствовать всегда, когда у аудиторской фирмы появляется новый клиент.

Как показывает практика наиболее успешно и динамично развиваются те,

аудиторские фирмы которые стратегическим направлением считают приобретение

и обслуживание долгосрочных, постоянных клиентов. В краткосрочной

перспективе для аудиторской фирмы важнее удержать старых заказчиков, чем

привлечение новых. Здесь наиболее уместна работа по принципу - “старый друг

- лучше новых двух”. Поэтому при привлечении нового клиента, необходимо до

установления с ним официальных отношений, а еще лучше до начала

переговоров, получить как можно больше информации о нем и проанализировать

как повлияет появление нового клиента на уже сложившуюся клиентуру

аудиторской фирмы.

Это особенно важно при проведении банковского аудита. В настоящее

время, в условиях становления банковской системы и стремительного

нарастания конкуренции в банковской среде, довольно редка ситуация, когда

два крупных банка либо банки из разных “дружественных” групп обслуживались

бы в одной аудиторской компании. Поэтому важно понять не приведет ли

появление нового банка к потере крупного банка или группы банков.

При проведении предварительного аудита аудитор должен получить

информацию о клиенте по следующим вопросам:

· учредители банка;

· круг партнеров банка, с которыми он наиболее активно работает;

· сведения о руководителях банка;

· возможность выдачи положительного аудиторского заключения, то есть

отсутствие грубых нарушений и злоупотреблений в работе банка.

Особенностью проведения экспресс-аудита является ограниченность во

времени и недостаточное количество документов, с которыми приходится

работать. Поэтому для проведения экспресс-аудита привлекаются наиболее

подготовленные и опытные аудиторы, которые способны за короткое время

представить положение дел в банке и выявить все существенные нарушения в

банке.

Далеко не всегда представляется возможным до начала аудиторской

проверки выехать непосредственно на объект проверки, а тем более получить

от клиента необходимые первичные документы. Поэтому важное значение

приобретает умение аудитора анализировать официальную отчетность банка,

которую возможно получить из печати, рекламных проспектов и других

источников.

Наиболее информативными и содержательными являются балансы

коммерческого банка. В следующем разделе приведена приблизительная методика

с помощью, которую можно использовать при анализе баланса для того, чтобы

отследить основные тенденции развития коммерческого банка.

3.2. Банковский баланс

Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором

отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их

размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса

осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов,

состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций ,

включая операции с ценными бумагами.

Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их

анализ позволяет контролировать ликвидность банка, совершенствовать

управление банковской деятельностью. Руководство банков, используя отчеты

других банков, знакомится с состоянием дел в них при установлении

корреспондентских отношений, предоставлении кредитов и т.д. Балансы банков

строятся по унифицированной форме. Степень детализации операций ограничена

коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков,

работающих в условиях конкуренции. Одновременно должна быть обеспечена

достоверность и наглядность баланса, с тем, чтобы не подорвать доверие

клиентов.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации, они

отвечают ее основным требованиям: оперативности, конкретности, солидности.

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении.

Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии

денежных средств и платежеспособности, кредитных ресурсах и их размещении,

надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает

требованиям достоверности (солидности).

При построении банковских балансов используются принципы группировки

операций по экономически однородным признакам и с понижающейся, как

правило, ликвидностью статей по активу и уменьшающейся степенью

востребования средств по пассиву.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и

внебалансовые. Балансовые счета бывают активными, пассивными и активно-

пассивными (здесь и далее по тексту речь идет о старом плане счетов).

Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и

проведения других банковских операций. Задолженность на активных счетах

показывает использование (направление) этих ресурсов. На пассивных счетах

отражаются фонды банка, средства предприятий и организаций, физических лиц,

доходы государственного бюджета, депозиты, средства в расчетах, прибыль

банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства,

включая суммы рефинансирования, полученные от других банков. На активных

счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и

долгосрочные кредиты, расходы государственного бюджета, затраты на

капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и

отвлеченные средства.

На внебалансовых счетах показывается движение ценностей и документов,

поступающих в учреждения банков на хранение, инкассо или комиссию. Сюда

относятся также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой

отчетности, бланки акций, акций по поручению, документы по аккредитиву,

другие документы и ценности.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка -

укрупненные, синтетические счета, и счета второго порядка - детализирующие,

аналитические счета.

Все балансовые счета коммерческих банков сгруппированы по принципу

экономически однородного содержания и отчасти ликвидности. Номенклатура

внебалансовых счетов - четырехзначная, внебалансовые счета сгруппированы в

Х разделе.

В процессе анализа баланса банка, особенно его ликвидности, важное

значение имеет определение размера собственных средств. Собственные

средства банка определяются как сумма всех его фондов (уставного,

резервного, специального и др.), страховых резервов коммерческого риска,

собственных средств, предназначенных для финансирования капитальных

вложений, прибыли банка, собственных средств в расчетах. Таким образом,

определяется сумма собственных средств банка (брутто)

Понятие собственных средств (брутто) шире понятия собственных средств

(нетто) за счет включения отвлеченных (капитализированных) средств

(например, резервы в ЦБ). Процессы иммобилизации снижают доходность и

ликвидность банковских операций. Поэтому должны выявляться и устраняться

причины, вызывающие подобную иммобилизацию.

Правильное определение показателя собственных ресурсов банка играет

первостепенную роль при анализе ликвидности баланса банка, поскольку на

основе этого показателя устанавливаются нормативы ликвидности, используемые

Центральным Банком в целях контроля и регулирования деятельности

коммерческих банков.

При этом следует иметь ввиду, что собственные средства банка,

рассматриваемые в качестве кредитных ресурсов, должны включать в себя

дебетовое сальдо на корреспондентском счете, разность между доходами и

расходами банка (на внутриквартальные даты), фонды экономического

стимулирования и одновременно учитывать их уменьшение на сумму

осуществленных банком операций по покупке ценных бумаг, а также на размер

превышения сумм, перечисленных банком предприятиям-поставщикам по

факторинговым операциям, над суммами возмещенных плательщиками средств.

Отличительными чертами балансов коммерческих банков являются

относительно небольшой удельный вес собственных средств и преобладание в

пассиве краткосрочных ресурсов. В условиях, когда законодательством

предусматривается определенное соотношение между собственными и

привлеченными ресурсами, коммерческие банки, как правило, собственные

средства удерживают на минимально допустимом уровне. При этом основным

источником покрытия активных операций выступают краткосрочные ресурсы.

Удельный вес капиталовложений в активе коммерческих банков невелик.

При группировке статей баланса с учетом степени ликвидности выделяются

следующие активы:

1) Кассовые активы (наличность, резервы в Центральном банке, средства на

корреспондентском счете в РКЦ), средства в других коммерческих банках,

ценные бумаги. Статьи данного раздела отражают “первичные резервы” с

точки зрения ликвидности.

2) Вложения средств в ценные бумаги, коммерческие векселя, ценные

государственные бумаги правительственных организаций, местных органов

власти и т.д. Часть этих активов может быть оперативно обращена в

кассовую наличность с небольшим риском потерь и представляет собой в этой

связи “вторичные резервы”. К этим активам относятся краткосрочные

коммерческие векселя, выписанные первоклассными кредитоспособными

заемщиками, которые реализуются на денежном рынке (рефинансирование),

ГКО, ОГСЗ, ОГВВЗ. Этот раздел включает статьи, связанные с минимальным

риском и приближающиеся к ликвидным активам - ценные бумаги, выпущенные

на срок от одного года до пяти лет.

3) Кредиты, выданные предприятиям, организациям, а также индивидуальным

заемщикам (арендаторам, крестьянским хозяйствам и т.д.), другим

коммерческим банкам. Эти активы баланса относятся к малоликвидным

вложениям, так как банки несут риски по их своевременному погашению и

превращению в первоклассные ликвидные средства.

4) Капиталовложения - инвестирование средств в движимое и недвижимое

имущество, создание филиалов, совместных предприятий и т.д.

Группировка статей баланса с точки зрения экономической сущности

банковских операций может быть произведена следующим образом:

1) Операции с клиентурой, включая все виды операций по предоставлению

ссуд и привлечению ресурсов.

2) Межбанковские операции. В активе и пассиве они охватывают все

операции с банками, в том числе среднесрочные и долгосрочные. В активе

среди них преобладают ликвидные статьи.

3) Прочие банковские операции, куда входят в основном вложения средств в

ценные бумаги, в том числе в краткосрочные ликвидные бумаги. В этой

группе числятся активные операции коммерческих банков. В пассиве

привлечение средств в форме облигационных займов.

Страницы: 1, 2, 3, 4