Учёт, контроль и анализ производственных запасов

контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает

быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия

установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик),

являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу,

как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С

кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной

индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность

заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого

работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора

об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности

кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации

товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному

руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет

материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке

указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения,

цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета

материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку,

поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в

натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и

записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт,

профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и

срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик

заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов

(приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций.

После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад

располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если

остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий

складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов,

которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета

материалов.

В условиях функционирования АСУП и автоматизированного складского

хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые

машинограммы-ведомости движения и остатков материалов В них на основании

первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского

учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют лишь по

складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для

контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного

управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в

бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования

лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов

оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых

документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты,

отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и

отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и

движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах

содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их

поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов

наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме.

Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится,

кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в

составлении других документов на расход материалов и упрощается учет

материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета

используются отчеты материально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению

материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию,

где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются

затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного

процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за

законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления

операции по движению материалов. После проверки первичные документы

подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу на

ВУ, минуя бухгалтерию, – в этом случае контроль первичных документов

осуществляется работниками ВУ.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При

первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов

карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных

документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки

отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них

ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца

по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые

оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и

остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек

складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по

номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые

данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в

оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по

каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и

субсчетам.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку

отпадает, необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет

и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость

приходится записывать сотни, а, иногда и тысячи номенклатурных номеров

материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый,

метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского

сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в

оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического

учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже

одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность

произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и

подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца

заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит

количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому

номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость

учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков

передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным

ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом

по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию

первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки

раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом

складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки

документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и

остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении

месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей

в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает

несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих

ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами

записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов — один из наиболее эффективных,

особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации

учета.

При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе

учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков,

сальдово-счислительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно

осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по

номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов.

Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При

передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается

сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются

исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по

первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения

между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением

ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе

трудоемкой является разработка групповых и сальдово-счислительных

ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета

непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости

сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно

затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется

контроль за ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод

аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового

метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором

варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за

складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-счислительные)

ведомости Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному

номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

3. Контроль за состоянием и рациональным использованием ПЗ и основные

направления совершенствования их учёта.

3.1. Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая

продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному

наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых

данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило,

проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных

помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация

проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей

вход в помещение опломбировывается и комиссия переходит для работы в

следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения

инвентаризации, принимают материально ответственные лица

в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по

реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату

поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа,

наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном

документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его

поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со

ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и

только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера

организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут

отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов

инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-

материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется

опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные

ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за

подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению)

члена комиссии.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку

другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации,

наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета,

дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

ИХП, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их

нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они

находятся.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи ИХП

заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в

бухгалтерском учете.

При инвентаризации ИХП, выданных в индивидуальное пользование

работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с

указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты

личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт,

должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-

накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

ИХП, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись

не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин

негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному

состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия

составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате

проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как

внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91

«Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их

фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с

кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи

ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают

на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты

по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных

виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии

конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных

ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или

иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредиты счета 10

«Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные

при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета

10 на счет 99

3.2. Пути совершенствования учёта ПЗ

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости

имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях

доходят до 90% и более в себестоимости продукции Именно поэтому усиление

контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их

использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия

и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования

производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих,

малоотходных и безотходных технологий

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и

использования отходов и обоснованной их оценки

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет

наличие технически оснащенных складских помещений с современными

весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и

автоматизировать складские операции

и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных

ресурсов — усиление личной и коллективной ответственности и материальной

заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных

подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов

– нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой

производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида

материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года.

Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида

материалов.

Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных

запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению

оборачиваемости оборотных средств, а недостаток — к срыву производственного

процесса.

Существенно улучшить учет производственных запасов можно,

совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко

используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные

карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению

материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки

складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам

(бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.

Заключение

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов. В процессе ее написания была сделана попытка

проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи,

которые должен выполнять бухгалтерский учет материально-производственных

запасов для предприятий.

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета

материально-производственных запасов в соответствии с утвержденными

положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых

ведется учет этих операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материально-

производственных запасов является полной и конкретизированной, что

позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое

место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого

входят:

систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов

и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и

отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с

покупателями;

контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и

ассортименту реализованной продукции (работ, услуг);

своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную

продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт,

расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы

предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства,

своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Таким образом, в данной выпускной квалификационной работе были

проанализированы сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета

по учету материально-производственных запасов, на конкретных операциях был

приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения

данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на

предприятии.

Список используемой литературы.

1. К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич «Бухгалтерский и финансовый учёт»

учебное пособие Казань издательство КФЭИ 2002г. 512 стр.

2. ПБУ №5/01 Федеральный закон о «Бухгалтерском учёте» от 21.11.1996г.

№129-Ф3

3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» М. Инфра-М 2000г. 584с.

4. Жуков Н.В. «Учёт операций по приобретению и заготовлению материально-

производственных запасов». Бухгалтерский учёт 5-2000 стр. 38-43.

5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» учебное пособие – 4-е издание,

перераб. и доп. – М. Инфра-М, 2002 – 640с. (Серия «Высшее

образование»).

Страницы: 1, 2, 3, 4