Учетная политика

- пояснительная записка;

аудиторское заключение.

При составлении годового бухгалтерского отчета необходимо соблюдать

допущения и требования, изложенные в положении о бухгалтерском учете и

отчетности в Российской Федерации и в положении "Учетная политика

предприятия", которые являются основой оценки показателей отчетности. Кроме

допущений и требований необходимо также соблюдать определенные правила при

составлении баланса.

Таким образом, единая по своему составу и показателям бухгалтерская

отчетность имеет цель удовлетворить потребности всех пользователей

информации.

Назовем некоторые базовые нормы или требования к бухгалтерской

отчетности, сформулированные в стандарте "Бухгалтерская отчетность

организации": достоверность, целостность, последовательность,

сопоставимость, требование отчетного периода, требование офрмления.

Чтобы прийти к конечному виду годового бухгалтерского отчета

необходимо провести поэтапную и трудоемкую работу. В течение года

организации ведут учет хозяйственной деятельности, формируя информацию в

учетных регистрах-ведомостях, журналах-ордерах, машинограммах, распечатках

и др. Изучаемое предприятие - АООТ "Лебедянский инструментальный завод"

применяет журнально-ордерную форму счетоводства. Как было сказано ранее,

учет в журналах-ордерах может вестись как за мечяц, так и нарастающим

итогом. Из журналов-ордеров в главную книгу переносятся итоговые обороты по

кредиту счета в дебет соответствующих счетов. На основании главной книги

составляем оборотную ведомость, где находят отражение остатки на начало

месяца, обороты по дебету и кредиту счетов, остатки (сальдо) на конец

отчетного периода.

Следующим этапом в составлении годового бухгалтерского отчета можно

считать проведение инвентаризации и отражение ее результатов в системном

бухгалтерском учете (об этом подробно сказано в гл.1); необходимо также

произвести сверку расчетов с финансовыми органами, банками.

Согласно стандарту "Учетная политика предприятия" при составлении

баланса должно быть соблюдено требование непротиворечивости, которое

заключается в обеспечении тождества данных аналитического учета оборотам и

остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

Требование последовательности и сопоставимости реализуется в

сопоставимости данных баланса на начало и конец года.

Рассмотрим структуру баланса и методику оценки его статей

применительно к АООТ "Лебедянский инструментальный завод" за 1996 год

(Приложение №___).

Согласно стандарта бухгалтерский баланс должен характеризовать

имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную

дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках

(пассив).

Бухгалтерский баланс имеет вид таблицы, которая имеет две стороны:

левую (актив), где отражаются виды средств, т.е. имущество предприятия и

правую (пассив), где отражаются источники средств предприятия, т.е.

обязательства перед собственниками и третьими лицами. Каждая позиция в

балансе называется статьей. Статьи в балансе сгруппированы в разделы; таких

разделов - шесть: три в активе и три в пассиве.

Таблица 3.1

Выдержка из баланса АООТ "Лебедянский инструментальный завод" за 1996 год.

тыс.руб.

|1. Внеобортные активы |76567530 |4. Капитал и резервы |80720856 |

|3. Убытки |763101 |6. Краткосрочные пассивы|3225694 |

|БАЛАНС |83946550 |БАЛАНС |83946550 |

Рассмотрим содержание разделов актива и пассива и методы оценки

статей баланса. Отметим, что основным видом деятельности является

производство продукции (Приложение №___).

В подразделе "Нематериальные активы" по строкам 110-112 показывается

наличие нематериальных активов. Предприятие в качестве таковых имеет:

патенты, лицензии, товарные знаки. Расшифровка нематериальных активов

проведена в Р.3 Ф.№5 приложения к бухгалтерскому балансу. Износ по данному

виду имущества не начислялся, следовательно остаточная стоимость, по

которой они отражены в балансе, равна их первоначальной в Ф.№5.

Ф.№1, Р.1, гр.4, стр.110 = Ф.№5, Р.3, гр.6, стр.350

17238 17238

В подразделе "Основные средства" отражаются основные средства по

остаточной стоимости; чтобы узнать первоначальную их оценку и сумму износа

на отчетный период, необходимо также посмотреть Ф.№5, где они

расшифровываются по видам.

Таблица 3.2

Выдержка из баланса и приложения к нему за 1996 год

тыс.руб.

|БАЛАНС Ф.№1 Р.1, стр.120, |Приложение к балансу Ф.№5 Р.3, |

|гр.4 |стр.370, гр.6 |

|Основные средства по остаточной |Основные средства по первоначальной |

|стоимости 76388212 |стоимости 105481164 |

| |Справка к Р.3, стр.392, гр.4 |

| |Износ основных средств 29092952 |

|Остаточная стоимость основных |Остаточная стоимость (расчетным путем)|

|средств по балансу 76388212 |105481164-29092952=76388212 |

Таким образом, на данном предприятии соблюдается правило нетто-оценки

числовых показателей, включаемых в баланс. Это означает, что

аммортизированное имущество: основные средства, материальные активы, а

также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, о которых будет сказано

ниже, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Подраздел "Долгосрочные финансовые вложения" отражают долгосрочные

(на срок не более года) инвестиции организаций в ценные бумаги других

организаций, уставные капиталы других организаций, государственные ценные

бумаги (облигации и другие долговые обязательства).

На нашем предприятии долговые вложения на конец года составили -

92770 тыс.руб. (Р.1 актива, гр.4, стр.140). Вся сумма была вложена в акции

других организаций (Ф.№5, Р.5, гр.6, стр.510).

Во втором разделе актива баланса отражается имущество предприятия,

которое называется оборотными средствами. Это наиболее мобильные, ликвидные

активы.

В подразделе "Запасы" по строке 210 отражено наличие их по состоянию

на конец 1995 года в сумме 3846347 тыс.руб. Как было сказано ранее согласно

учетной политики данного предприятия, сырье, материалы, топливо, покупные

полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая

для упаковки и транспортировки продукции, отражаются в учете и отчетности

по их фактической себестоимости. Что касается оценки израсходованных в

производстве метериалов, то на заводе используется традиционный вид оценки

- по средней себестоимости.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы также включаются в группу

"Запасы". Однако они длительного пользования, по ним начисляется износ,

следовательно, они относятся к аммортизируемому имуществу и отражаются во

втором разделе актива баланса по остаточной стоимости - 91907 тыс.руб. на

конец 1996 года (первоначальная стоимость и сумма износа по ним проведена в

Ф.5, Р.3 и справке к нему).

Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации

за №170 предусматривает несколько видов оценок незавершенности

производства; на изучаемом предприятии оно оценивается по сложившейся

заработной плате основных производственных рабочих с начислением социальных

выплат и материалам по цене их последнего поступления на завод (п.18

приказа "Об учетной политике Лебедянского инструментального завода" на 1997

год).

Готовая продукция отражается по фактической производственной

себестоимости и на конец года, ее величина составила 1484242 тыс.руб.; по

сравнению с остатками на начало года, величина готовой продукции на складе

несколько снизилась.

По статье "Товары отгруженные" (стр.216 актива баланса) оценка

отгруженной продукции осуществляется исходя из соблюдения допущений

имущественной обособленности организации и временной определенности фактов

хозяйственной деятельности.

В нашем примере на дебете счета 45 "Товары отгруженные" отражается

фактическая производственная себестоимость до момента перехода права

собственности на продукцию к покупателю. После обусловленной даты стоимость

числящаяся на счета 45 продукции списывается в дебет счета 46 "реализация

продукции (работ, услуг)" и обновременно производится запись по дебету

счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 на сумму

подлежащую получению в соответствии с договором:

1) Д-т сч.45 Товары отгруженные 2) Д-т сч.46 Реализация

продукции

(работ, услуг)

К-т сч.40 Готовая продукция К-т сч.45 Товары

отгруженные

по фактической производственной себестоимости

2а)Д-т сч.62 Расчет с

покупателями

и заказчиками

К-т сч.46

Реализация

продукции

(работ, услуг)

(на сумму, подлежащую

получению

согласно

договора)

В стандарте ПБУ - 4/96, кроме допущений и требований, по которым

производится оценка статей баланса, установлено ряд правил, обязательных к

соблюдению. В частности не допускается зачет между статьями актива и

пассива, к примеру уменьшение кредиторской задолженности путем зачета

дебиторской задолженности, а также зачета между статьями прибылей и

убытков.

Рассматривая показатели дебиторской и кредиторской задолженности по

балансу указанного предприятия, можно увидеть, что имеет место как

долгосрочный, так и краткосрочный характер.

Таблица 3.3

Выдержка из баланса за 1996 год АООТ "Лебедянский инструментальный завод"

тыс.руб.

|Дебиторская задолженность (платежы |Дебиторская задолженность (платежы |

|по которой ожидаются более чем |по которой ожидаются в течение 12 |

|через 12 мес. после отчетной даты) |мес. после отчетной даты) |

|1995 |1996 |1995 |1996 |

|51560 |3519 |856388 |2675552 |

Таблица 3.4

Кредиторская задолженность краткосрочного характера (внешние обязательства)

тыс.руб.

|1995 |1996 |

|1493071 |2759076 |

Как видно из таблиц на предприятии произошел значительный рост

дебиторской задолженности краткосрочного характера.

Согласно приказа "Об учетной политике" данного предприятия оценку

дебиторской и кредиторской задолженности производят без причитающихся к

выплате процентов по обязательствам, исходя из бухгалтерских записей,

признаваемых правильными. При разногласии между сторонами, спор по вопросу

дебиторской, кредиторской задолженности рассматривается органами,

уполномоченными разрешать соответствующие споры.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,

списывается по решению руководителя предприятия и отражается на результатах

хозяйственной деятельности. Кредиторская задолженность, незатребованная по

истечение срока исковой давности, закрывается проводкой дебет сч.60 и

кредит сч.80.

Баланс в настоящее время имеет очень большое значение. Рассмотрим

некоторые показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия.

1. Коэффициент общей ликвидности

(Текущие активы Р.2 актива)

К общ.лик.=-------------------------------------------------------------

(Краткосрочные обязательства Р.6 пассива)

7032647

=------------=2.434:1 Допустимо от 2:1 до 3:1

2889625

2. Коэффициент независимости

Источник собственных средств Р.4 пассива

К н.=-------------------------------------------------------------

Валюта баланса нетто

81360326

х100%=-------------- х100%=96.57% Допустимо более 50%

84249951

Коэффициент финансовой устойчивости совпадает (равен) коэффициенту

независимости.

3. Коэффициент финансирования

Источник собственных средств Р.4 пассива

К ф.=----------------------------------------------------------------

Заемные средства РР.5-6 пассива

81360326

=---------------=28.16 Допустимо более 1

2889625

Другой важнейшей формой годового отчета является форма №2.

В новую форму отчета о финансовых результатах входят следующие

статьи:

1. По ст.010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции,

работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и

аналогичных обязательных платежей" (строка 010) показывается выручка от

реализации готовой продукции, от продажи товаров и т.п., учитываемая на

счете 46, для определения финансовых результатов от реализации исхлдя из

допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. К

обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком

исключаются из выручки при определении финансовых результатов от

реализации, в частности, относят НДС, суммы установленных процентных ставок

к различным ценам, экспортные пошлины, суммы налога на реализацию ГСМ и

другие.

2. По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ,

услуг" (строка 020) отражаются затраты, связанные с производством

продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета суммы отраженных

по статье "Управленческие расходы"), относящиеся к реализованной продукции

(работам, услугам).

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные

строки 020 не включаются.

3. По статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отражаются затраты

по сбыту, учитываемые на счете 43, и относящиеся к реализованной продукции

(работам, услугам).

4. По статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются суммы,

учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с

установленным порядком списываемые с него при определении финансовых

результатов непосредственно на дебет счета 46.

5. Статья "Прибыль (убыток) от реализации" (строка 050) расчитывается

путем вычитания из строки 010 строк 020,030 и 040.

6. По статье "Проценты к получению" (строка 060) и "Проценты к

уплате" (строка 070) отражаются суммы причитающиеся в соответствии с

договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям,

депозитам, учитываемых на счете 80, суммы, причитающиеся от кредитных

организаций за использование остатков средств, находящихся на счетах

организации.

7. По статье "Доходы от участья в других организациях" отражаются

доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без

образования юридического лица, а также доходы подлежащие получению по

акциям других организаций.

8. По статье "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие

операционные расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям,

связанным с движением имущества. К ним относятся: реализация основных

средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине

морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных

мощностей и объектов, анулирование производственных заказов (договоров),

прекращение производства, не давшего продукции. Кроме того в составе

операционных расходов отражаются результаты переоценки имущества и

обязательсв, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые

разницы), расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, а также сумма

причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых

результатов.

9. Статья 110 "Прибыль/убыток от финансово-хозяйтсвенной

деятельности" расчитывается так:

строки (050+060-070+080+090-100)

10. По статьям "Прочие внереализационные доходы" (строка 120) и

"Причие внереализационные расходы" (строка 130) показываются результаты

операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы 2. По статье

"Прочие внереализационные доходы", в частности, отражаются кредиторская и

дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы,

поступившие в погашение дебиторской задолженности; присужденные или

признанные должником штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; суммы

страхового возмещения; прибыль прошлых лет; зачисление на баланс имущества,

оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и т.п. По статье

"Прочие внереализационные расходы" показываются суммы оценки

производственных запасов, готовой продукции; убытки от списания дебиторской

задолженности; долги не реальные к списанию; убытки от операций прошлых

лет; потери от бедствий и чрезвычайных ситуаций; присужденные или

признанные организацией штрафы, пени, неустойки; убытки от хищений

материальных ценностей, виновники которых не установлены; судебные издержки

и т.п.

11 Строка 140 "Прибыль/убыток отчетного периода" расчитывается так:

строки (110+120-130)

12 По статье "Налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная

в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в

соответствии с установленным законодательством, подлежащая перечислению

(перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и

учтенная на счете 81 "Использование прибыли".

13. По статье "Отвлеченные средства" (строка 160) приводится сумма,

учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81:

- причитающиеся платежы в бюджет за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия;

- отчисления на благотворительные цели;

- отчисление на образование резервных фондов, фондов накопления и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

МЕНЮ

Учетная политика

ИНТЕРЕСНОЕ