Учетная политика

счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов

социального назанчания. Корректировка износа основных средств

производственного назначения производится по дебету счета 87 и кредиту

счета 02-1 "Износ собственных основных средств" - непроизводственного

назначения по дебету счета 88 и кредиту счета 02-1.

В процессе осуществления капитальных вложений и приобретения основных

средств возникает необходимость в учете налога на добавленную стоимость

(НДС). В соответствии с инструкцией №39 государственной налоговой службы

Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты НДС" в редакции

изменений и дополнений госналогслужбы Российской Федерации №1 от 23 января

1996 года и №2 от 14 марта 1996 года. Суммы НДС, уплаченные при

приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме

вычитаются из суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, в момент принятия

на учет основных средств и нематериальных активов. Суммы НДС, уплаченные

предприятиями по приобретенным основным средствам, отражаются по дебету

счета 19 субсчет "НДС уплаченный при осуществлении капитальных вложений" и

кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами", одновременно при принятии на учет

делается проводка по кредиту счет 19 субсчет "НДС, уплаченный при

осуществлении капитальных вложений" и дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом",

субсчет "Рачеты по НДС".

При приобретении основных средств для непроизводственных нужд, а

также служебных, легковых автомобилей и микроавтобусов сумма уплаты на

расчеты с бюджетом не относится, а покрывается за счет соответствующих

источников финансирования, то отражается в бухгалтерском учете записью по

дебету счетов 29 "Обслуживающие производство" или 88 "Фонды специального

назначения" и кредиту счета 19.

Основные средства и нематериальные активы, используемые при

производстве товаров (работ, услуг) освобожденных от НДС, отражаются в

учете по стоимости преобретения, включая сумму уплаченного НДС. На

выполненный подрядным или хозяйственным способом объект строительно-

монтажных работ заказчик, НДС учитывает по дебету счета 08 "Капитальные

вложения" и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма НДС на счете 08

списываетс я на счет 01 и по мере ввода в эксплуатацию объектов основных

средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа

(аммортизации).

Уплаченные проценты за долгосрочные кредиты и займы, полученные для

приобретения оборудования и финансирования капитальных вложений, в пределах

ставки центробанка России включается в первоначальную стоимость объектов

основных средств до тех пор, пока они сооружаются, монтируются и

испытываются, т.е. до отражения их в учете по дебету счета 01 "Основные

средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". После ввода основных

средств в эксплуатацию, уплаченные учреждениям банка проценты по кредитам

подлежат отнесению на счет 81 "Использование прибыли".

Учет основных средств в АООТ "Лебедянский инструментальный завод"

организуется таким образом, чтобы можно было установить наличие основных

средств по каждой классификационной группе и отдельно покаждому объекту,

местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается

аналитическим учетом основных средств на инвентарных карточках единой

типовой формы Ф.№01-6, открываемых для каждого инвентарного объекта, и

синтетическим учетом по счету 01 "Основные средства". Инвентарные карточки

заполняются на основе первичных документов - актов, технических паспортов и

прочей документации. За тем инвентарные карточки регистрируются в

специальных описях типовой Ф.№ОС-7 ввиде машинограммы, записи в которые

производятся по классификационным группам основных средств.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств.

В карточке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри

групп - по местам нахождения, эксплуатации и видам. Карточки недействующих

основных средств группируются отдельно.

Порядок начисления износа (аммортизации) по основным средствам.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик

объекта основных средств.

Аммортизация - это стоимостное выражение износа, т.е. процесс

переноса части первоначальной стоимости объекта на текущие издержки

производства и обращения.

Норма аммортизационных отчислений - это выраженная в процентах доля

балансовой (восстановительной) стоимости, подлежащая включению в текущие

издержки втечение одного года (устанавливаются Правительством - по

классификационным группам основных средств - смотри постановление Совета

Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 "О введении единых норм

аммортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов

народного хозяйства СССР").

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" в соответствии с выше

указанным постановлением производит равномерные аммортизационные

отчисления.

Нормы аммортизации по машинам и оборудованию установлены исходя из

режима работы в две смены и, как правило их корректировке при работе в одну

смену не производится (не предусмотрено вышеуказанным простановлением).

Постановлением правительства Российской Федерации от 19 августа 1994

года №967 "Об использовании ускоренной аммортизации и переоценке основных

фондов", организациям предоставлено право применять начиная с 1 июля 1994

года, понижающий коэффициент к аммортизационным отчислениям в размере до

0.5, в тех случаях, когда финансово-экономические показатели организаций

после переоценки основных средств существенно ухудшаются. Для обобщения

информации о динамике износа основных средств предназначен счет 02 "Износ

основных средств" включающий два субсчета: 1 "Износ собственных основных

средств" 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

Произведенные отчисления относятся предприятиями на издержки

производства или эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств

взависимости от назначения аммортизируемых объектов. При этом делается

запись по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов

"Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25

"Общепроизводственные расходы" (в части аммортизации машин, оборудования, а

также зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения), 26

"Общехозяйственные расходы" (в чатси аммортизации основных средств,

используемых для общезаводских производственных нужд), 29 "Обслуживающие

производство и хозяйство" (в части аммортизации и основных средств

непромышленных хозяйств, состоящих на балансе промышленного предприятия) и

другие.

Достоверность ежемесячных расчетов аммортизации контролируется

сопоставлением приводимых в этих расчетах показателей с данными регистров

синтетического и аналитического учета движения основных средств (главная

книга, журнал-ордер №13, инвентарные карточки, ведомости машинограммы

группового учета движения средств). Начисление износа по каждому объекту

основных средств производится только в течение нормативного

аммортизационного периода, т.е. до полного перенесения балансовой стоимости

объекта в издержки производства или обращения.

Начисления аммортизации прекращается в период проведения

реконструкции или технического перевооружения основных средств с полной их

остановкой. На это время продляется нормативный срок их службы.

Аммортизационные отчисления не производятся также в случаях перевода

основных средств на консервацию в порядке, установленном и утвержденном

руководителем предприятия. При этом решение о консервации принимается, как

правило, в отношении объектов основных средств определенного комплекса с

законченным циклом производства.

По основным средствам, сданным в аренду, аммортизационные отчисления

производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды

и условиями договора ("Положение о порядке начисления аммортизационных

отчислений по оснорвным фондам в народном хозяйстве" утверждено Госпланом

СССР, Минфинов СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Гсокомстатом СССР и

Госстроем СССР от 29 декабря 1990 года №ВГ-21-Д).

В течение года ежемесячную сумму аммортизации определяют следующим

образом: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляются

аммортизационные отчисления по поступившим в предыдущем месяце объектам и

вычитают суммы аммортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце.

Одновременно величина произведенных в прошлом месяце аммртизационных

отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце нормативных

сроков службы полностью аммортизированных основных средств.

Последовательность расчетов видна из следующего примера:

1. Сумма аммортизационных отчислений

за предидущий месяц - 31900 тыс.руб.

2. Добавляется аммортизационные отчисления по поступившим в прошлом

месяце основным средствам - 1250 тыс.руб.

3. Исключаются аммортизационные отчисления по выбывшим в прошлом

месяце средствам - 640 тыс.руб.

4. Исключаются аммортизационные отчисления по основным средствам, по

кторым в прошлом месяце истекли нормативные

сроки службы - 1260 тыс.руб.

5. Сумма аммортизации за отчетный месяц

(стр.1+стр.2-стр.3-стр.4) - 31250тыс.руб.

Начисления аммортизации по основным фондам, вновь введенным в

эксплуатацию, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их

введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с

первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость

этих фондов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ,

услуг).

Ежемесячные ведомости (машинограммы) аммортизационных отчислений

составляются на заводе по каждому производственному и непроизводственному

подразделению (цехам, подразделениям, объектам непроизводственного

назначения и др.). Это позволяет на основе учетных записей по дебету

корреспондирующих счетов определить правильность отнесения аммортизации

основных средств на счета производственных затрат или на эксплуатационные

расходы обслуживающих производств и хозйств.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Правительства Российской

Федерации "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции " от 5

августа 1992 года с учето м изменений и дополнений, внесенных

постановлениями Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года №661

и от 20 ноября 1995 года №1133, завод относит на издержки производства по

элементу "Аммортизация основных средств" начисленные суммы износа по

помещениям, которые предоставлены бесплатно обслуживающим трудовой

коллектив предприятиям общественного питания, а также по помещениям и

инвентарю, котрые выделены безвозмездно медицинским учреждениям для

организации медпунктов на территории завода.

Нормы аммортизационных отчислений подвижного состава автомобильного

транспорта установлены в процентах от балансовой (восстановительной)

стоимости машин (автобусов, тяжеловозов, прицепов, полуприцепов) кроме

автомобилей грузовых (шифры 50402, 50403, 50404, 50405) по которым нормы

установлены в процентах от их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

Ускоренна аммортизация на заводе не производится.

Вариант учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся

предметов.

В соответсвии с пунктом 46 "Положение о бухгалтерском учете и

отчетности Российской Федерации" утвержденном Минфином России от 26 декабря

1994 года №170 АООТ "Лебедянский инструментальный завод" погашает стоимость

находящихся в эксплуатации средств труда и предметов путем начисления

износа в размере 100% при передаче малоценных и быстроизнашивающихся

предметов и средств труда в эксплуатацию. При передаче в эксплуатацию их

стоимость и износ отражаются в бухгалтерском учете развернуто до момента их

выбытия из эксплуатации вследствие нормального износа или утраты ими своего

производственного назначения (пункт 47 указанного выше положения).

Стоимотсть специальных инструментов, преспособлений и сменного

оборудования погашается в соответствии со сметной ставкой, расчитанной

исходя из сметы расходов на изготовление (приобретение) и запланированного

выпуска продукции с помощью этих инструментов и приспособлений.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений, предназначяенных

для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве

погашается в момент передачи в производство соответствующих инструментов и

приспособлений.

Порядок начисления износа (аммортизации) по нематериальным активам.

Нематериальные активы представляют собой новый объект отечественного

учета. Определение нематериальных активов и их перечень приводится в пункте

48 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации",

утвержденном Минфином России от 26 декабря 1994 года №170.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат

на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в

котором они пригодны к использованию в запланированных целях. В

бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на активновм счете 04

"Нематериальные активы". С точки зрения принятия обоснования учетной

политики предприятие по данному вопросу принципиальное значение имеет

порядок начисления износа по наматериальным активам. В пункте 2 "Ш"

"Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции

(работ,услуг)" утвержденном постановлением Правительства Российской

Федерации от 5 августа 1996 года с учетом изменений и дополнений говорится:

износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции

равномерно ежемесячно по нормам, расчитанным предпрятием исходя из

первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более

срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым

невозможно определить срок полезного использования, нормы износа

устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности

предприятия). Если предпряитие считает, что в составе его нематериальных

активов есть такие, стоимость которых в течение не уменьшается, то при

принятии своей учетной политики оно может дать перечень такого рода

нематериальных активов. Этого права ни одним нормативным документом

предприятиям не предоставлено, но так как это решение администрации не

влияет на уменьшение налога на прибыль и всех остальных уплачиваемых

налогов, то его принятие возможно при современном состоянии нормативной

базы.

В АООТ "Лебедянский инструментальгый завод" срок полезного

использования совпадает со сроком действия того или иного вида

нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т.п.),

который предусмотрен соответствующим договором. При этом необходимо иметь

ввиду, что сроки полезного использования тех или иных объектов

нематериальных активов, установленных на предприятии, должны быть по

возможности не менее одного года, так как в определении нематериальных

активов, приводимых в нормативных документах присутствует понятие

"долговременный".

Начисление износа по нематериальным активам отражается в

бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или

обращения 20,23,25,26,44,и кредиту счета 05 "Износ нематериальных активов".

Необходимо отметить, что в соответствии с действующим законодательством

есть вид нематериальных активов, стоимость которого погашается не путем

начисления износа (письмо Минфина Российской Федерации от 23 декабря 1993

года №117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций,

связанных с приватизацией предприятий"). В процессе приватизации

предприятия осуществляемое в порядке продажи с аукциона или по конкурсу,

может возникнуть разница между покупной и оценочной стоимостью имущества

предприятия. Эта разница отражается в учете по дебету счета 04

"Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной и оценочной

стоимостью имущества". Указанная разница в течение 10 лет (но не более

срока деятельности предприятия) переносится ежемесячно на издержки

производства путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов учета

затрат на производство (20,25,26) и кредиту счета 04 субсчет "Разница

между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества".

Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и

заготовления материалов.

Учет приобретения и заготовления материалов в АООТ "Лебедянский

инструментальный завод" отражается в традиционном варианте без применения

счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и счета 16 "Отклонение в

стоимости материалов". Традиционный вариант отражения в бухгалтерском

учете, предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные

и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчеттными лицами", 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Материальные ценности в пути,

оплаченные но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном

подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета

60, 76 и кредит счета 51 "Расчетный счет"). При выдаче денег подотчетному

лицу на приобретение материальных ценностей их кассы делается проводка

дебет счета 71 "Расчет с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса".

Материальные ценности в пути, неоплаченные неотражаются при данном варианте

учета в синтетическом учете. При приобретении, изготовлении материальных

ценностей необходимо также в бухгалтерском учете отражать налог на

добавленную стоимотсь в соответствии с установленоой методикой.

По установленному порядку предъявляемое предприятию-покупателю к

уплате сумма НДС (выделяемые в расчетных документах поставщиков отдельной

строкой) фиксируются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в

корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76

"Расчет с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными

лицами". По мере оплаты, поступления и оприходования на склад материальных

ценностей, учтенные на счете 19 суммы НДС вычитаются из причитающихся

платежей в бюджет по НДС со стоимости реализованной готовой продукции,

выполненных работ, оказанных услуг. При этом производится запись по дебету

счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по НДС по реализованной

продукции") и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоиность по

приобретенным ценностям". В случае если приобретенные материальные ценности

будут израсходованы на нужды социальной инфраструктуры или вспомогательное

производство, то первоначально делается старнировочная запись по дебету

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8