рефераты бесплатно
 

МЕНЮ


Учетная политика предприятия

Учетная политика предприятия

Введение

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен

осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в

установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы

максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае

понимается своевременное формирование финансовой и управленческой

информации, ее достоверность и полезность для широкого круга

заинтересованных пользователей.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке

бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного

процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к

разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности

организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к

постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе

установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации

самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных

перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается

многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся

формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает

существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции,

прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей

финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика

организации является важным средством формирования величины основных

показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой

политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять

сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные

периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Исходя из

вышесказанного, я считаю тему данной курсовой работы важной и актуальной

для настоящего момента.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций,

налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из

основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является

принятая учетная политика предприятия. Поэтому в первой части курсовой

работы раскрывается (ее целью является):

. понятие и сущность учетной политики

. нормативная база и порядок оформления учетной политики предприятия

Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации

метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от

ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное

формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность,

объективность, доступность и полезность для управленческих решений и

широкого круга пользователей. Т.к. эффективность решения управленческих

проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского

учета, то целью второго раздела данной работы является: показать основные

аспекты учетной политики: методологический, организационный и технический.

Поскольку с 1 января 2002 года вступил в действие Налоговый Кодекс РФ

и теперь бухгалтера должны формировать учетную политику и для целей

налогообложения, то в методологических аспектах учетной политики

рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета, так и

учетная политика для целей налогообложения.

На больших предприятиях выделяют специальный отдел, который

занимается учетной политикой для целей налогообложения, но в небольших

организациях такой возможности нет, поэтому, чтобы облегчить работу

бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения учетной политики для

целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.

В приложениях в качестве наглядного примера приведены приказы об

учетной политике предприятия, там же приведены примеры по некоторым

ситуациям, которые могут возникнуть на предприятии, и показан способ их

разрешения в соответствии с его учетной политикой.

1. Сущность и нормативная база формирования учетной политики

экономического субъекта

1.1. Понятие «учетная политика»

Термин "учетная политика предприятия" вошел в употребление в конце 80-

х годов в качестве вольного перевода на русский язык английского

словосочетания "accounting policies", употребляемого в стандартах,

издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

Впервые термин «учетная политика» упоминался в Положении о

бухгалтерском учете и отчетности в РФ, в редакции приказа Минфина РФ от 20

марта 1992 г. №10, а широкое распространение на практике получил после

введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету "Учетная

политика предприятия" ПБУ 1/94 (28.07.94 № 100).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и

программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением

Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказом

Минфина РФ от 09.12.98 № 60н утверждено новое положение по бухгалтерскому

учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, которое вступило в действие

с 1 января 1999 года.

Новое Положение устанавливает основы формирования (выбора и

обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций,

являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации

(кроме кредитных организаций). [12]

Очевидно, что разработка и реализация учетной политики связаны с

практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии, или с его

методом. Поэтому для определения понятия "учетная политика" нужно

отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов на метод учета, под

которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение

в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности. Метод

бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов:

первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение

(оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись),

итоговое обобщение (баланс и отчетность).

Таким образом, учетная политика предприятия представляет собой

совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии

реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью

формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной

финансовой и управленческой информации предприятия.

Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики

предприятия наглядно отражена на рисунке, приведенном ниже. [10]

| |

|МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА |

|(взаимосвязь отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении |

|фактов хозяйственной деятельности предприятия) |

| |

|ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА |

|Первичное наблюдение |Стоимостное |Текущая |Итоговое |

| |измерение |группировка |обобщение |

|документа|инвентариза|оценка|калькуляци|счет|двойная |баланс|отчетнос|

|ция |ция | |я |а |запись | |ть |

| |

|УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ |

|как реализация метода бухгалтерского учета |

| |

|ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ |

|Первичного |Стоимостного |Текущей |Итогового обобщения|

|наблюдения |измерения |группировки | |

|ускоряющий - не выше 2 |если объект используется в агрессивной среде или |

| |же на нем работают в несколько смен |

|ускоряющий - не выше 3 | имущество, полученное в лизинг |

|понижающие коэффициенты в|легковые автомобили, первоначальная стоимость |

|размере 0,5 |которых превышает 300 000 руб. и микроавтобусы, |

| |стоимостью более 400 000 руб. |

Если амортизация по основным средствам первой, второй и третьей

групп начисляется нелинейным методом, то применять в целях налогообложения

ускоряющие коэффициенты нельзя. [18]

Нужно отметить, что для целей налогообложении произведенная

переоценка основных средств не изменяет их первоначальную стоимость,

следовательно и амортизационные отчисления остаются прежними. [24]

2.2.2. Учет нематериальных активов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В приказе об учетной политике предприятие должно указать, какой

способ амортизации нематериальных активов оно будет применять. [18]

Пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных

активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16 октября

2000 г. № 91н, предусматривает три способа начисления амортизации:

. линейный;

. уменьшаемого остатка;

. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока

их использования. Этот срок определяют исходя из:

. сроков действия патента, свидетельства и других ограничений сроков

использования объектов интеллектуальной собственности согласно

законодательству РФ

. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого

организация может получать экономические выгоды

. количества продукции или иного натурального показателя объема работ,

которое предприятие планирует получить, используя данный актив

Если срок полезного использования нематериального актива установить

невозможно, то считается, что он равен 20 годам (естественно срок полезного

использования нематериальных активов не может превышать срок существования

самого предприятия) [8]

Также в учетной политике нужно указать, как будут отражаться в учете

суммы амортизации, начисленные по нематериальным активам:

. на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

. по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». [18]

Учетная политика в целях налогообложения

Амортизация нематериальных активов для целей налогового учета

начисляется так же, как и по основным средствам:

. линейным

. нелинейным методом.

Рекомендуется установить единый метод начисления амортизации для

целей бухгалтерского и налогового учета - линейный.

Срок полезного использования нематериальных активов в целях

налогового учета определяется так же, как и для бухгалтерского учета. Но

если срок использования нематериального актива установить нельзя, тогда его

считают равным 10 годам (а не 20, как в бухгалтерском учете). [18]

3. Учет незавершенных капитальных вложений

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском учете

по фактическим затратам застройщика.

Учетная политика в целях налогообложения

Для целей налогового учета незавершенные капитальные вложения

учитываются по фактическим затратам без учета процентов по заемным

средствам. [25]

4. Учет по договорам на капитальное строительство

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

О том, как учитывать работы по договору строительного подряда,

сказано в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное

строительство», утвержденном приказом Минфина России от 20 декабря 1994г. №

167.

Организации, которые ведут строительство по договорам подряда, могут

определять свои доходы двумя методами (п.16):

1. «Доход по стоимости работ по мере их готовности», т.е. по мере сдачи

заказчику каждого этапа работ

2. «Доход по стоимости работ о мере их готовности», т.е. после сдачи

готового объекта. [4]

Нужно иметь в виду, что определять свой финансовый результат после

выполнения отдельных этапов строительства подрядчик может только в том

случае, если соблюдаются следующие условия:

. этапы строительных работ четко обозначены в договоре;

. объект, построенный на одном этапе, может использоваться, даже если

другие этапы еще не закончены;

. организация может установить цену на выполненные работы и

определять их себестоимость.

Итак, работы сдаются заказчику поэтапно. В этом случае, пока не сдан

весь объект, договорную стоимость этапов работ, принятых заказчиком,

подрядчик учитывает на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным

работам». А после завершения строительства стоимость отдельных этапов

списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [18]

Учетная политика в целях налогообложения

В главе 25 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о порядке учета

доходов в целях налогообложения по договорам на капитальное строительство.

Поэтому предприятия могут определять налогооблагаемую прибыль либо по мере

сдачи заказчику этапов работ, либо после сдачи всего объекта. [18]

5. Учет материально-производственных запасов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

С 1 января 2002 года учет материально-производственных запасов нужно

вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-

производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина

России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Свои материально-производственные запасы (МПЗ) предприятие может

отражать в учете одним из следующих способов:

. по фактической себестоимости

в этом случае приобретенное имущество учитывается на счете 10

«Материалы»;

. по учетным ценам

тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных

ценностей». В данном случае в приказе об учетной политике нужно указать,

что будет считаться учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают

плановую стоимость материалов. [18]

В соответствие с п.16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство и ином

выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

. по себестоимости каждой единицы;

. по средней себестоимости;

. по себестоимости первых по времени приобретения материально-

производственных запасов (способ ФИФО);

. по себестоимости последних по времени приобретения материально-

производственных запасов (способ ЛИФО).

Предприятие может выбрать несколько способов списания МПЗ в

производство. Главное, чтобы по одной группе запасов из года в год

применялся один и тот же способ. [6]

Учетная политика в целях налогообложения

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»

предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что

и ПБУ 5/01 (п.6 ст.254 Налогового кодекса РФ). Поэтому рекомендуется

установить единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского,

и для налогового учета. [18]

Для целей налогового учета проценты за предоставленные кредиты и

займы до момента приобретения товара должны учитываться в составе

внереализационных расходов, в то время как в бухгалтерском учете они

являются составной частью приобретаемых МПЗ. В случае несовпадения

стоимости МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете следует ввести налоговый

регистр для учета стоимости МПЗ, списываемых на затраты производства. [24]

6. Учет и списание товаров

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Предприятия могут отражать в учете товары по:

. покупным ценам - для учета товаров используется счет 41 «Товары»

. продажным ценам - тогда на счете 41 отражается продажная цена

товаров, а разница между продажной и покупной ценой товаров

фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».

Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитывать

расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно делать двумя способами

(они указаны в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат,

включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на

предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от

20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2):

1. включать данные расходы в издержки обращения - в этом случае они

списываются на счет 44 «Расходы на продажу».

2. включать их в стоимость товаров - тогда их нужно отразить на счете 41

«Товары».

Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов,

которые ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственных запасов:

. по себестоимости каждой единицы,

. по средней себестоимости,

. методом ФИФО

. методом ЛИФО.

Учетная политика в целях налогообложения

Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, все затраты,

связанные с покупкой товаров, включаются в их стоимость (в том числе и

расходы по транспортировке). Поэтому и в бухгалтерском учете расходы по

заготовке и доставке товаров на предприятие лучше включать в их стоимость.

А о том, как надо покупные товары списывать на затраты в целях

налогообложения, сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового

кодекса РФ. Здесь указано, что предприятие должно применять метод ФИФО или

метод ЛИФО. И только если использовать эти методы невозможно, списывать

товары следует по средней себестоимости. Рекомендуется установить единый

способ списания товаров - как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

[18]

7. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Оценка «незавершенки» зависит от типа производства.

Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом

Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, незавершенное производство в

массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе

по:

. фактической или нормативной (плановой) производственной

себестоимости;

. прямым затратам;

. стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В единичном производстве «незавершенка» отражается по фактической

себестоимости. [2]

Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Здесь сказано, что готовая продукция может учитываться по фактической или

по плановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно будет

Страницы: 1, 2, 3


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.