Учет в зарубежных странах

40 %

Входит ли А в группу компании? Как она будет называться?

Т.к. 40 % это больше, чем 20 %, но меньше, чем 50 %, то власть не будет

маржиритальной, поэтому в такой ситуации А в группу не входит, а называется

ассоциированным членом.

Если А котируется на бирже в Испании компания будет ассоциированным членом

даже, если влияние будет больше 3 %. В странах ЕЭС до 1.01.200г. действует

положение, требующее подготовку ассоциированных членов к обязательной

консолидации, если в течение двух лет подряд после объединения имеют место

превышения двух из следующих показателей:

> Итог А более 17 000 000 долларов;

> Объем продаж более 35 000 000 долларов;

> Среднегодовое число работников более 500 человек.

Если предприятие в составе объединенной группы предприятий не имеет

существенного влияния, оно два года может не консолидировать. Но если в

течение двух лет имеют место два из трех показателей, то оно должно

подготовиться к консолидации.

Таким образом, согласно МСУ если компания имеет более 50 % акций другой

компании, то она имеет и политическое и экономическое влияние, т.е.

контроль. В этом случае имеет место группа субординации.

Если два предприятия находятся под общим руководством, но доли одного в

другом нет, то это группа координации.

Страны ЕЭС для групп субординации требуют обязательной консолидации. Это не

обязательно, но если это ТНК, консолидация требуется обязательно. Общество

объединенное, сформированное путем разделения капитала, где ни одно

предприятие не оказывает маржиритального влияния называется мультигруппой

или общим филиалом (холдинговая компания).

Например,

10% 20%

30% 40%

Это мультигруппа, т.к. нет нигде маржиритального влияния и вместе

составляют 100 %.

Например, имеется следующая схема участия:

| 55 % |А – родитель |

| |С – дочернее предприятие |

| |В – ассоциированный член |

|30 % 20 % |Д, Ф, Е – мультигруппа |

| |В консолидированный отчет |

| |попадает А, С (обязательно), В |

| |(может быть). |

| |Д, Е, Ф – будет консолидировать |

|25 % 35 % |только внутри себя. |

| | |

|40 % | |

| | |

Степень участия между предприятиями определяет и методы консолидации,

которые необходимо применять. Так,

> Группы субординации консолидируют методом глобальной интеграции;

> Ассоциированные члены консолидируют методом эквивалентности (долевое

равенство);

> Мультигруппа консолидирует методом пропорциональной интеграции.

Общим требованием к годовому консолидированному отчету группы является

следующее: имущественное и финансовое соответствие, а также уровень доходов

предприятий, включаемых в консолидированный отчет должен быть представлен

таким образом, чтобы объединенные предприятия выглядели единым целым.

Консолидированный отчет согласно 7 Директиве ЕЭС включает:

> Балансовый отчет;

> Счет Прибылей и убытков;

> Приложения (расшифровки).

Этот отчет дополняется специальным отчетом о состоянии дел группы.

Головному предприятию предоставлено право самостоятельно выбирать дату, на

которую составляется консолидированный отчет.

Основная задача консолидации состоит в том, чтобы не допустить

параллельного учета из-за сращивания капитала. Для объединения капитала

согласно 7 Директиве ЕЭС и МСУ № 27 рекомендован англосаксонский метод,

который называется метод первичного объединения или результатным

объединением капитала.

В результате консолидации осуществляется три основных расчета:

> Аннулирование инвестиций. Для устранения повторного счета используют

метод устранения или элиминирования;

> Экономические аннуляции – это сальдирование операций купли-продажи,

которые не влекут за собой увеличение денежных средств внутри группы.

Например, дочерняя компания продает родителю продукцию по цене возмещающей

затраты и прибыль. Однако, родитель не реализует ее, а отправляет в запас.

Тем самым стоимость запасов возрастает на сумму прибыли, хотя в

действительности эта прибыль нереализованная. Поэтому при составлении счета

Прибылей и убытков важным моментом считается исключение промежуточных

результатов.

В связи с этим соответствующие позиции консолидированных отчетов дочерних

компаний будут отличаться на сумму промежуточной прибыли за минусом

промежуточных потерь.

Согласно 7 Директиве ЕЭС все расходы и доходы, вытекающие из поставок и

услуг между предприятиями, включенными в консолидированный отчет должны

быть пересчитаны в отчете о прибылях и убытках группы.

> Финансовые аннуляции – это сальдирование долга внутри группы по

операциям, которые не влекут за собой увеличение денежных средств группы.

С точки зрения права группа не может иметь долговых обязательств сама к

себе, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями,

входящими в группу должны исключаться.

Например, дочерняя компания берет у родителя кредит. В этом случае

дочерняя компания – дебитор, родитель – кредитор.

На третьих лиц эта операция не распространяется, а значит, не влияет на

монетарный капитал. Поэтому в консолидированной отчетности эта операция

должна быть аннулирована.

Как было отмечено ранее для группы субординации используется метод

глобальной интеграции.

Например, предположим, что материнская компания А имеет нетто-активы на 700

ден. Ед., ее акционерный капитал – 550, а по счету прибылей и убытков

учтено 150. Компания А приобретает 100 % акций дочерней компании С по цене

полностью соответствующей балансовой стоимости компании на время

приобретения. Балансовая стоимость дочерней компании 300, в т.ч.

акционерный капитал – 250, а счет прибылей и убытков 50. Составьте

консолидированный баланс групп для чего произведите записи в так называемой

таблице, приведя необходимые аннуляции.

В этой ситуации следует использовать метод глобальной интеграции.

Следовательно, при составлении рабочей таблицы производят все три вида

аннуляции. На момент приобретения компании С в материнской компании А

приобретение было оформлено следующей проводкой:

Дт Долгосрочные инвестиции – Кт Банк 3000

Для подготовки консолидированного отчета (GROP) в начале составляется

рабочая таблица. В ней производятся аннуляции по журналу аннуляций по меж

корпоративным аннуляциям.

Рабочая таблица для составления консолидированного балансового отчета на

дату приобретения.

| |кой |кой | |отчет |

| |А |С | | |

| | | |Дт |Кт | |

|инвестиции |300 | | |300 | |

|2. Прочие активы |400 |300 | | |700 |

|Нетто-активы |700 |300 | | |700 |

|Акционерный капитал |550 |250 |250 | |550 |

|Счет прибылей и | | |50 | | |

|убытков |150 |50 | | |150 |

|Капитал |700 |300 |300 |300 |700 |

Обращаем внимание, что активы материнской компании составляют 400,

инвестиции в дочернюю компанию показаны в балансе инвестора. При

консолидации инвестиций в дочернюю компанию исключены (в журнале, т.к.

кроме него нигде эти операции не появляются). Эта аннуляция объединяется

тем, что инвестиции материнской компании в дочернюю есть строго

“внутрисемейное дело”.Такие аннуляции позволяют избежать повторного счета

активов, а также повторного счета акционерного капитала в балансе GROP. В

результате акционерный капитал в консолидированном балансе равен

акционерному капиталу материнской компании.

Для установления контроля материнской компании нет необходимости

приобретать все 100 % акций дочерней компании.

Ранее мы отметили, что право на официальный контроль материнская компания

получает уже после приобретения более 50 % акций дочерней фирмы. Однако,

необходимо принять во внимание на интересы акционеров дочерней компании, в

собственности которых осталось менее 50 % пакета акций. Следовательно,

интересы меньшинства должны быть обязательно отражены в балансе. Доля

меньшинства отражается в сумме соответствующей их доле в нетто-активах

дочерней компании.

Например, Также компания А приобрела 90 % акций дочерней компании с общей

стоимостью 270. При составлении рабочей таблицы аннулирование следует

производить аналогично, но с учетом доли меньшинства. Для этого все

инвестиции в дочернюю компанию (270) вычитаются из ее суммы (акционерный

капитал + прибыль). Разница в 30 и представляет долю меньшинства.

Долю меньшинства в консолидированном балансе по желанию группы можно

представить одним из двух способов:

* Поместить ее между долгосрочными обязательствами и акционерным капиталом;

* Представить акционерный капитал состоящим из доли меньшинства

акционеров и акционерного капитала материнской компании.

То есть в нашем примере собственность в GROP.

|Собственность |30 |

|меньшинства |550 |

|Акционерный капитал |150 |

|Счет прибылей и убытков | |

| |730 |

| |кой |кой | |й отчет |

| |А |С | | |

| | | |Дт |Кт | |

|Долгосрочные |270 | | | | |

|инвестиции |430 |300 | |270 |730 |

|Нетто-активы |700 |300 | | |730 |

|Акционерный капитал |550 |250 |250 | |550 |

|Счет прибылей и |150 |50 |50 |30 |150 + 30 |

|Капитал |700 |300 |300 |300 |730 |

Доля меньшинства

Следует подчеркнуть, что в рассмотренных ситуациях приобретение акций

осуществлено по цене полностью соответствующей балансовой стоимости

компании. Между тем в реальной жизни покупная цена зависит от множества

факторов.

Например, Текущие рыночные цены, финансовая устойчивость покупателя и

продавца на рынке, перспектива получения доходов.

Поэтому лишь в редких случаях покупная цена компании может быть равна ее

учетной стоимости акций. А поскольку, как правило, такого не происходит

учет разницы между текущей рыночной ценой и учетной стоимостью является

важной проблемой. В этих случаях КМСБУ определил следующее правило

консолидации:

* Все приобретаемые активы и пассивы переходящие при слиянию инвестору

включаются в консолидированную отчетность по стоимости на день

приобретения;

* Превышение цены приобретения над учетной стоимостью (активы –

обязательства) должно быть записано как гудвилл.

Метод эквивалентности.

Метод эквивалентности применяется для ассоциированных членов, создан в

Англии и имеет два варианта:

. Метод реально чистых активов;

. Метод эквивалентности.

При первом и втором методе в ее процессе мы работаем только с инвестициями.

Например, Компания А приобретает 31.12.94 г. 30 % акций компании В за

29 000. На дату приобретения суммы собственных средств компании В

составляет 90 000, акционерный капитал – 80 000, резервы – 10 000.

Балансы предприятий А и В через два года после приобретения имеют следующий

вид:

|Статьи балансового |А |В |

|отчета | | |

|1. Материальная | | |

|недвижимость |250 000 |120 000 |

|2. Инвестиции |29 000 |15 000 |

|3. Запасы |60 000 |30 000 |

|4. Прочие дебиторы |8 000 |5 000 |

|5. Клиенты |36 000 |20 000 |

|6. Банк |20 000 |10 000 |

|ИТОГО активов |403 000 |200 000 |

|7. Акционерный капитал |200 000 |80 000 |

|8. Резервы |36 000 |34 000 |

|9. Счет прибылей и |50 000 |45 000 |

|убытков |35 000 |10 000 |

|10. Займы полученные |65 000 |25 000 |

|11. Кредиторы | | |

|12. Прочие кредиторы |17 000 |6 000 |

|более одного года | | |

|ИТОГО пассивы |403 000 |200 000 |

Составить консолидированный отчет, применив соответствующий метод

консолидации.

Решение.

На дату приобретения 30 % акций компании В инвестиции компании А составили

29 000. Спустя 2 года результаты деятельности компании В значительно

улучшились. Увеличились резервы, появилась прибыль. Следовательно, при

консолидации необходимо актуализировать приобретенную стоимость компании В.

30 % от (80 000 + 34 000 + 45 000) = 159 000

30 % * 159 000 = 47 700

В результате в консолидированной отчетности по строке инвестиции необходимо

отразить 47 700, а не 29 000. Таким образом, разница

(47 700 – 29 000) = 18 700 составит прирост, который можно объяснить

следующим образом:

o По гудвиллу

29 000 – 0,3 * 90 000 = 27 000

Следовательно, было уплачено на 2 000 больше, чем на самом деле стали

активы компании В, поэтому данное обстоятельство должно быть обязательно

отражено в консолидированном балансовом отчете.

o На 31.12.96 г. в компании В отмечен рост резервов на 24 000

34 000 – 10 000 = 24 000

30 % этого прироста теперь принадлежит компании А 30 % * 24000 = 7200

o Эта сумма также должна быть дополнительно показана в консолидированном

балансе по строке “Резервы в предприятие В”

o Компания В на момент покупки 30 % ее акций прибыли не имела. Через 2 года

прибыль компании В 35 000, 30 % от которой принадлежит компании А.

45 000 * 30 % = 13 500

Эта сумма должна быть отражена в консолидированном отчете по строке

“Финансовый результат компании В”.

Таким образом, с учетом расчетов дополнительных сумм в рабочей таблице

должны найти отражение следующие записи:

| |Дт |Кт |

|прирост инвестиций в ассоциированном члене |18 700 | |

|гудвилл |2 000 | |

|резервы в компанию В | |7 200 |

|4) Финансовый результат в компании В | |13 500 |

| |20 700 |20 700 |

Балансовый отчет компании А и В от 31. 12.96 г.

|Материальная недвижимость |250 000 |

|Инвестиции |47 700 |

|Гудвилл |2 000 |

|Запасы |60 000 |

|Дебиторы |8 000 |

|Клиент |36 000 |

|Банк |20 000 |

|ИТОГО активы |423 700 |

|Акционерный капитал |200 000 |

|Резервы |36 000 |

|Счет прибылей и убытков |50 000 |

|Займы полученные |35 000 |

|Резервы в компанию В |7 200 |

|Кредиторы |6 500 |

|Счет прибыли и убытков в ассоциированном члене |13 500 |

|Прочие кредиторы более одного года |17 000 |

|ИТОГО пассивов |423 700 |

Например, Для уяснения особенностей каждой из двух вариантов метода

эквивалентности рассмотрим такой вариант:

40 %

31.12.94 г.

инвестиции 60 000

Так как владение 40 % , следовательно, является ассоциированным членом.

Применяя соответствующий метод консолидации сделать необходимые расчеты и

записи в журнале консолидации.

На 31.12.94 г. собственность компании А:

|Акционерный капитал |100 000 |

|Резервы |40 000 |

На 31.12.96 г.

|Акционерный капитал |100 000 |

|Резервы |80 000 |

|Прибыль |20 000 |

o Прирост инвестиций 20 000

40 % * (100 000 + 80 000 + 20 000) = 80 000

80 000 – 60 000 = 20 000

o Гудвилл 4000

40 % * 140 000 = 66 000

o Резервы

40 % * 40 000 = 16000

o Прибыль

40 % * 20 000 = 8 000

Используя вышеприведенный пример, покажите как будет проходить консолидация

ассоциированного члена по второму варианту (по методу эквивалентности).

Вначале производят следующий расчет: стоимость инвестиций + изменение

резервов по доле капитала + финансовый результат по доле капитала =

актуализация собственности

60 000 + 16 000 + 8 000 = 84 000

Затем выполняем подгонку сравнивая актуализацию собственности и размер

инвестиции 84 000 – 60 000 = 24 000.

В журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций в ассоциированном

члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансе отдельно не

отражается.

Вторая подгонка – это расчет изменений резервов в ассоциированном члене.

Третья – изменения прибыли в ассоциированном члене. Расчеты уже выполнены

на этапе актуализации.

На основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблице консолидации

производят записи по кредиту “Резервов в ассоциированном члене” 16 000 и

Страницы: 1, 2, 3, 4

МЕНЮ

Учет в зарубежных странах

ИНТЕРЕСНОЕ