Учет в зарубежных странах

оценочных расходов. Смысл этого метода состоит в том, чтобы оценить с

помощью прогнозирования размер безнадежных долгов данного периода, отразив

их затем в составе расходов по безнадежным долгам данного периода. При

установлении безнадежного долга конкретный вид активов теряет свою

стоимость, а поэтому должен быть исключен из счетов активов. На практике

это делается путем кредитования счета “клиент” с одновременным увеличением

расходов по безнадежному долгу, итог по которому в конце отчетного периода

переносится в счет прибыли и убытков.

Пример 1. На конец Х6 года задолженность клиентов составила 15000 франков,

из них клиента А – 1000, В – 2000, С – 1400, Д – 4100 и т.д.

Бухгалтер компании, применяя метод оценочных расходов, принимает решение

учесть задолженность клиента С, как безнадежный долг, а также создать

резерв для покрытия безнадежных долгов в размере 10 % от имеющегося долга.

Отразите операции на счетах, определив расходы по безнадежному долгу и

размер суммы задолженности дебиторов, которую следует показать в годовой

отчетности на 31.12.Х6.

|Сн = 15000 | | | | |

| | | | |3)1400 |

|1)1400 |3)1400 |4)1500 |2)1500 |4)1500 |

| |0 = 0 |0 = 0 | | |

|Ск = 13600 | | | |2900 |

Ко второй операции 15000 * 10 % : 100 % = 1500

2900 – сумма расходов по безнадежным и сомнительным долгам

Счет клиент – задолженность брутто 13600.

По статье “Дебиторы” сумма нетто долга составит 13600 – 1500 = 12100.

Развернуто эту сумму показывают следующим образом:

Дебиторы 13600 брутто

Резерв 1500

При решении методом оценочных расходов мы заметили, что часть расходов по

безнадежному долгу не поддалась точному расчету. Поэтому бухгалтер взял 10

% от размера долга клиента. В таких случаях, когда имеющие место затраты не

поддаются расчету с достаточной точностью, создают специальную статью

расходов по рискам: “Резервы по покрытию безнадежных долгов”. Эта статья

оценочных расходов вытекает из соображений предпринимательской

предусмотрительности заносить в счет прибыли и убытков резервные суммы на

покрытие долга, выплата которого вызывает сомнение. Эта оценка производится

на основе анализа и прогноза системы экономических и политических рисков. В

процессе анализа и прогноза риска бухгалтер ежемесячно тщательно проверяет

перечень дебиторов, составляя картотеку сомнительных клиентов. Тем самым

бухгалтер составляет список сомнительных долгов , а заодно и список

сомнительных клиентов, чтобы от последних отказаться впредь. При этом

некоторые компании для покрытия возможных сомнительных долгов проводят

резервирование по этим рискам самым простым способом: на основе общего

процента безнадежных долгов (пример 1).

Другой метод состоит в составлении “временной таблицы”. При этом сумма

резерва определяется с учетом процента риска неуплаты каждого отдельного

клиента.

Пример 2. 2.03.Х6 года констатирована продажа Жану Батисту на 40000

франков. Спустя три месяца получено письмо клиента о том, что он может

заплатить только 70 % долга в наступающем году. Каков процент риска

неуплаты и какова сумма резерва, которую следует отразить во временной

таблице.

Фрагмент временной таблицы резервов на риски.

|Жан Батист |40000 |- |30 |12000 |

Дт Клиент - Кт Продажа 40000

Спустя три месяца:

Дт Сомнительный клиент – Кт Клиент 40000

Дт Дотация на риск по резервам – Кт Резерв 12000

31.12.Х6 года:

Дт Прибыль и убытки – Кт Дотации 12000

Если от сомнительного клиента не поступает информация о размере

гарантированной оплаты, при оценке рисков исходят из следующих положений:

при составлении временной таблицы для оценки рисков установление

дифференцированного процента безнадежных долгов следует производить в

зависимости от срока давности долга, так как чем выше срок давности по

задолженности, тем выше риск ее трансформации в безнадежный долг. Это более

объективный метод нежели расчеты на основе общего процента сомнительных

долгов.

Пример 3. На основании оценочного процента по сомнительным долгам

рассчитать резерв на покрытие безнадежных долгов в Н году.

|1-2 месяца |1 % |5000 |50 |

|2-3 месяца |3 % |3000 |90 |

|3-12 месяцев |5 % |200 |10 |

|более 12 |20 % |160 |32 |

1 – 3 колонки – это исходная информация

1 – 2 в соответствии с МСУ

4 - колонка – расчетная

Рассчитанная подобным образом сумма резерва является основой для его

регулирования с учетом самой последней информации о клиентах. По этим

данным регулировка резерва производится в разрезе клиентов путем

составления временной таблицы.

Задание: составить временную таблицу, откорректировав созданный в Н году

резерв по следующим данным.

|А |10000 |5000 |Риск 70 % |

|В |20000 |10000 |Банкрот |

|С |10000 |2000 |Оплачен счет |

|Д |15000 |5000 |Риск 50 % |

Временная таблица корректировки долга.

| | |года (Н) |(Н+1) | |

| | | | |+ |– |

| | | | |ние) |ание) |

|А |10000 |5000 |Не оплатит |2000 | |

|В |20000 |10000 |7000 | |10000 |

|С |10000 |2000 |Банкрот | |2000 |

|Д |15000 |5000 |Оплачен |2500 | |

|ИТОГО | | |Не оплатит |+4500 |– 12000 |

| | | |7500 | | |

Следовательно, резерв в (Н+1) году при корректировке должен быть

аннулирован на 7500.

По французской методологии аннулирование резерва осуществляется через

специальный счет “Восстановительный счет за резерв”. Этот счет 7 класса

(класс доходов) контр пассивный, так как регулирует пассивный счет

резервов. Этот счет закрывается счетом “Прибыли и убытки”. При доначислении

резерва дебетуется счет “Дотация на риск” (расходный – счет 6 класса) и

кредитуется счет “Резерв по рискам”.

1) аннулирование (12000 - 4500)

2) ликвидация сомнительного клиента В, так как он стал безнадежным

3) нет сомнительного клиента С – он стал надежным (разрешено, но

рекомендуется делать другие развернутые проводки – смотри далее “Учет

безнадежный долгов”)

4) закрываем восстановительный счет (проводка делается на конец года)

| | | | | | | | | | |

| |Сн=х | | |Сн=Х | | | | | |

|1)750| |4)750|1)750| |2)200|2)200|4)750|3)100| |

|0 | |0 |0 | |00 |00 |0 |00 | |

| | | | | |3)100| | | | |

| | | | | |00 | | | | |

В англосаксонской практике после принятия решения относительно суммы

необходимого резерва производят следующие записи.

Дт Расходы по рискам (в течение отчетного периода)

Или Дт Прибыли и убытки (в конце отчетного периода)

Кт Резерв на покрытие безнадежного долга

В последующие годы уменьшение и увеличение резерва отражается записями:

- увеличение:

Дт Дотации (расходы) по рискам (в течение года)

Или Дт Прибыли и убытки (в конце года)

Кт Резерв на покрытие безнадежных долгов

- уменьшение:

Дт Резерв на покрытие безнадежных долгов

Кт Прибыли и убытки

Возвращенные безнадежные долги.

Возвращение долгов, списанных в предшествующие годы, эти вполне вероятное

явление. В подобных случаях выполняется следующая запись.

Дт Счета к получению (Клиент)

Кт Возвращенные безнадежные долги

Причина восстановления долга на счете дебитора состоит в том, что в будущем

для решения вопроса о продаже в кредит конкретному клиенту требуется

подробная информация о нем. Такую информацию получают со счета “Клиент”. К

моменту списания долга, как безнадежного, эта негативная характеристика

будет записана в счет данного клиента в главный регистр. Поэтому разумно

отражать на счете данного клиента и возвращение долга, признанного ранее

безнадежным. При получении наличных от такого клиента на сумму оплаченного

счета производят запись.

Дт Банк

Кт Счета к получению

В конце финансового года кредитовое сальдо счета возвращенных безнадежных

долгов переносится на кредит счета “Прибыли и убытки”.

Дт Возвращенные безнадежные долги

Кт прибыли и убытки

Компания в порядке свободного предвидения может создавать специальные

резервы для предоставления скидок клиента. В случае оплаты в

предусмотренный контрактом срок таким дебиторам предоставляется скидка.

Следовательно, монетарные активы, поступающие в момент оплаты долга будут

ниже размера задолженности за приобретенные товары . Для соблюдения

принципа соответствия очень важно, чтобы стоимостная величина

предоставленных скидок была исчислена в тот же период, когда была

произведена продажа. Поэтому компании вполне обосновано стремятся

образовать резерв на скидки. Порядок формирования таких резервов подобен

технике резервирования на покрытие сомнительных долгов. Однако, необходимо

помнить, что расчет предоставляемых скидок должен основываться только на

чистой сумме дебиторской задолженности. Последняя исчисляется за вычетом

резерва на покрытие безнадежных долгов.

Пример 5. Компания предоставляет клиентам двух процентную скидку при оплате

долга в срок (при срочной оплате долга). Рассчитайте и отразите в

отчетности сумму резерва для предоставления скидок по следующим данным.

|Х1 |4000 |200 |3800 |3800*2%=76 |

|Х2 |500 |350 |4650 |93=76+17 |

|Х3 |4750 |250 |450 |90=93-3 |

Х1: Дт Дотация – Кт Резерв 76

Х2: Дополнительная проводка (доначисление – смотри выше)

Х3: аннулирование

Фрагмент балансового отчета:

Х1: Дебиторы 4000 (А)

Резерв по сомнительным долгам –200 (П)

Резерв на предоставление скидок дебиторам –76 (п)

Валюта баланса 3724

Х2: Дебиторы 5000 (А)

Резерв по сомнительным долгам –350 (П)

Резерв на предоставление скидок дебиторам –93 (п)

Валюта баланса 4557

Х3: Дебиторы 4750 (А)

Резерв по сомнительным долгам –250 (П)

Резерв на предоставление скидок дебиторам –90 (п)

Валюта баланса 4410

К примеру 2. В Х7 году Жан Батист заплатил 30000. Проводки - ?

1) Дт Счета к получению – Кт Возвращенные безнадежные долги 30000

2) Дт Банк – Кт Счета к получению 30000

3) Дт Резерв на риски – Кт Восстановительный счет 12000

4) Дт Возвращенные безнадежные долги 30000

Дт Восстановительный счет 12000

Кт Прибыли и убытки 44000

Тема Консолидированная отчетность.

1. Понятие, цели и обстоятельства консолидации.

2. Методологические основы составления консолидированных отчетов.

3. Методы консолидации.

Одной из особенностей западной учетной практики в условиях рыночных

отношений стала консолидированная бухгалтерская отчетность. Практически все

страны с развитой рыночной инфраструктурой прошли определенные стадии ее

становления. Сложилась консолидация в США в 19 веке, но обязательной тогда

не была. В 1939 года на лондонской бирже впервые появляется обязанность

консолидировать: материнские предприятия должны были представить на биржу

консолидированные счета. В 1948 году в Лондоне появляется обязанность

консолидировать счета для всех больших групп, не зависимо от того

котируется они на бирже или нет.

Становление консолидированной бухгалтерской отчетности первоначально нашло

отражение в МСУ № 3 “Консолидированная финансовая отчетность”, введенном в

1970 году. В 1989 году МСУ № 3 был заменен МСУ № 27 “Консолидированная

финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерних компаниях”, а также была

введена 7 Директива ЕЭС “О консолидированных счетах (отчетах)”, принятая

европейским парламентом в 1983 году.

Главной целью консолидации является представление потребителям информации о

результатах деятельности и состоянии дел родительской и дочерних фирм как

единой хозяйственной организации.

Согласно МСУ № 27:

Консолидированный финансовый отчет – финансовые статьи группы,

представленной как единое целое.

Группа – родитель со всеми дочерними компаниями.

Родитель – предприятие имеющее одну или несколько дочерних компаний.

Дочерняя компания – предприятия, находящиеся на контроле у родителя.

Контроль – право управлять финансовой и оперативной политикой с целью

получения прибыли от деятельности предприятия.

Процент меньшинства – часть нетто-доходов от операций или нетто-активов

дочерней компании в виде процентов, которые не присваиваются прямо или

косвенно родителем.

Например, допустим, что структура группы следующая:

60 % 30 %

40 %

Предположим, что компания А контролирует более 50 % права голосов компании

С. Определить, каково политическое влияние, контроль над капиталом

(экономическое влияние) и доля (%) меньшинства.

|А/В |60 % |60 % | |

|В/С |40 % |40 % |46 % = 100 % - |

|А/С |70 % (прямо 30 |30 % + 0,6 * 40|54 % |

| |%, |% = 54% | |

| |40 %) | | |

Исходя из контроля за капиталом и процентом контроля права голосов компании

(50 %) получаем, что компании А, В, С являются группой, причем компания А –

родитель, В и С – дочерние компании.

Статья 1 7 Директивы ЕЭС предусматривает 7 блоков обстоятельств, при

которых отношения между материнской и дочерней компанией должны

рассматриваться как действующие, что требует от материнской компании

представления консолидированного отчета.

1. Большинство прав голосов (если материнская компания владеет более 50 %

прав голоса);

2. Контроль над Советом директоров (если у материнской компании есть прав

изменять число и состав Совета директоров);

3. Контроль посредством контракта (если материнская компания оказывает

преобладающее влияние над дочерней в соответствии с условием контракта

или по уставу);

4. Контроль посредством соглашения (если материнская компания по соглашению

имеет право подсчета голосов на собрании директоров);

5. Контроль де-факто за назначением Совета (если большинство членов Совета

фактически были назначены исключительно в результате осуществления права

голоса материнской компании);

6. Процент участия с доминирующим влиянием или объединенное управление

(если материнская компания оказывает доминирующее влияние на дочернюю

компанию или два учетных подразделения (т.е. две компании) управляются на

объединенной основе только материнской компании);

7. Горизонтальные группы (консолидация производится если соблюдается хотя

бы одно из следующих двух блоков обстоятельств в группе не объединенной

акционерными связями:

> Если компания управляется на объединенной базе по контракту или согласно

уставу;

> Если те же самые люди представляют большинство членов совета обеих

компаний в течение года или периода составления консолидированных

отчетов).

Таким образом, любой родитель обязан представлять консолидированные отчеты

за исключением (п.27 МСУ № 27):

> Родитель сам является дочерней компанией;

> В случае 100 % подчиненности родитель получает поддержку владельцев доли

меньшинства.

Дочерняя компания исключается из консолидации, если:

> Контроль является временным;

> Она функционирует с долгосрочными ограничениями, которые сдерживают ее

способность переводить средства родителю.

В таких компаниях учет инвестиций осуществляется по МСУ № 25.

Особые случаи исключений из консолидации связаны с наличием объединенных

предприятий, которые именуют ассоциированными членами. Эти предприятия не

включают в отчет группы, если на их оперативную и финансовую политику не

оказывают значительное влияние головное или другое предприятие, включаемое

в консолидированный отчет. Понятие значительное влияние определяется

участием в капитале плюс право голоса. Значительным считается влияние

головного или другого предприятия составляющее не менее 1/5 голосов и

колеблющееся от 20 до 50 %.

Зависимость бухгалтерских методов от уровня влияния и

контроля над капиталом.

|Уровень владения |Процент |Бухгалтерские методы |

| |владения | |

|Нет существенного | 50 % |инвестируемой компании –|

|власть) | |полученные дивиденды |

| | |Группа должна |

| | |консолидировать |

Например, имеются следующие связи в группе:

Страницы: 1, 2, 3, 4

МЕНЮ

Учет в зарубежных странах

ИНТЕРЕСНОЕ