Учет труда и заработной платы

указывается сумма полученных доходов в виде натуральной оплаты труда,

выплат по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам и

т.п. Если работнику выплачиваются дивиденды, они также будут отражены в

данных графах. Напомним, что они облагаются по повышенной ставке, как и

материальные выгоды, и бухгалтеру необходимо очень тщательно кодировать

данные выплаты, т.к. стандартные вычеты представляются работнику только при

получении доходов, облагаемых по ставке 13%.

В графе 34 указывается стоимость распределенных социальных и

материальных благ, например, оплата из средств предприятия за работника

товаров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха, обучения, стоимости

пребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимость подарков, материальная

выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физического лица по

договору гражданско-правового характера, материальная выгода, полученная

работником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ, услуг) и др.

В графе 38 подсчитываются итоговая сумма начислений за месяц. В нашем

случае начисленная зарплата будет равна 5177 руб. (31руб. * 167 час.).

Напомним, что в соответствии с п.4 ст. 225 налог на доходы исчисляется в

полных рублях.

В разделе "Удержано и зачтено" изъят вид удержаний "взносы в Пенсионный

фонд". В графах 39-46 указываются сумма выданного аванса работнику за

первую половину месяца, сумма налога на доходы, удержания по заявлению

работника, инициативе администрации и т.п. В нашем примере налог на доходы

составит 543 рубля (5177-1000)*13%.

В графе 47 указывается общая сумма удержаний за месяц.

Из суммы, указанной в графе 38 "всего начислено" вычитается сумма

удержаний, указанная в графе 47. Положительная разница заносится в графу 48

"Задолженность за организацией", отрицательная - в графу 49 "задолженность

за работником". В графе 50 указывается сумма, подлежащая выдаче работнику

за данный месяц. В данном случае (5177-543) рубля

Лицевой счет подписывается работником бухгалтерии, ведущим расчет

заработной платы данного работника.

На основании лицевых счетов работников заполняются расчетно-платежная

ведомость (форма №Т-49), расчетная ведомость (форма №Т-51), платежная

ведомость (форма №Т-53).

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний

из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и

выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме

№ Т-51.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением

средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные

реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на

бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница

используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60)

предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других

выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с

работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся

заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия

трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или

уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат

производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют

следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных

средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по

исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление

платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный, социального

страхования, обязательного медицинского страхования).

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Состав затрат на оплату труда,

включаемых в себестоимость продукции

Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыре части:

* расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки

производства (обращения), а также на эксплуатационные расходы

непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной

деятельности организации;

* расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и

приобретением производственных запасов, оборудования к установке,

осуществлением капитальных вложений;

* выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся в

организации части прибыли;

* доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации

и ценным бумагам.

Состав первой и третьей частей определен «Положением о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным

постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с

последующими изменениями и дополнениями, и им нужно руководствоваться для

определения дебетуемых счетов при начислении оплаты труда, пособий, пенсий

и других аналогичных выплат.

В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции

включаются основная и дополнительная заработная плата основного

производственного персонала.

На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты

стимулирующего и компенсирующего характера (премии за производственные

результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к

тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие

достижения в труде, выплаты, включаемые в фонд заработной платы, за

исключением расходов по оплате труда, финансируемой за счет прибыли,

которая остается в распоряжении организации, и других целевых поступлений).

Не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли,

остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления,

следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а

также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счет

средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь;

беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним

хозяйством и иные социальные потребности; оплату дополнительно

предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренного

законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременные

пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и

затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда (Положение…, п. 7).

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в

списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной

платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим

выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам

данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают

начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное

социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов

от участия в

организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты

труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в

срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как

правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед

рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная

плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а

тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая

необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по

оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно

выплачивать за счет себестоимости:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных

рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим

вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового

персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда

работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму

начисленной оплаты труда).

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его

себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных

источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае

составляется запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и

приобретением производственных запасов, оборудования к установке и

осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10,

11,15 и кредиту счета 70.

2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет,

резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6 ПБУ

1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся

отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений

за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются

резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в

год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно

распределены по всему отчетному периоду.

Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат,

как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется

счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномерно

распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И

когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают

надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, то

бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался

резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры

сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным

периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать

счет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периоды

покрывать за счет созданного резерва.

3. Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной

нетрудоспособности и др.) организация выплачивает за счет третьих лиц, как

правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать

счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебетовать счет 69

"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по

работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе

получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету

счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда».

4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале

предприятия, отражаются записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых

(возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы,

которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях

счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется:

если обязательства гасятся деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса"

или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банк

или через кредитные карточки.

если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 90.1 "Выручка" и

Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"

Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция"

если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным

причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех

дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо

депонировать, для чего делается запись:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию

работника.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной

заработной платы, заполняемой по данным реестра невиданной заработной

платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят

отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его

фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы,

оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу,

открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по

расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета

50 «Касса».

По итогам года предприятие, как правило, выплачивает премию, так

называемую тринадцатую зарплату. Ее можно оформить по-разному: как

материальную помощь или как премию, в зависимости от этого различается

размер налога с этой зарплаты. Материальная помощь не уменьшает облагаемую

налогом прибыль. Вместе с тем с нее не надо платить ЕСН и взносы в

Пенсионный фонд.

Премии бывают двух видов: предусмотренные и не предусмотренные трудовым

(коллективным) договором.

В первом случае расходы на выплату премий уменьшают налог на прибыль. Но

с них фирме придется заплатить ЕСН и взносы на пенсионное страхование.

Премии, которые не предусмотрены в трудовых договорах, учитываются при

расчете налогов так же, как и материальная помощь: не уменьшают налог на

прибыль и с них не надо платить ЕСН. Однако вместо такой премии работнику

лучше выдать материальную помощь.

Дело в том, что помощь в сумме 2000 рублей в год не облагается налогом

на доходы физических лиц. А поэтому, получив матпомощь вместо премии,

сотрудник заплатит меньше этого налога.

Материальная помощь и премии облагаются взносами на страхование от

несчастных случаев и профзаболеваний.

Материальную помощь лучше выдать в следующих случаях:

– если фирма рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (35,6 процента);

– если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли.

В первом случае придется заплатить больше налога на прибыль. Однако

фирма сэкономит на ЕСН. В итоге общая сумма налогов будет меньше, чем при

выплате премии. Рассмотрим пример:

Пример 1. ООО «Актив» выплачивает сотрудникам тринадцатую зарплату в

размере 100 000 руб. Прибыль фирмы (без учета дополнительного

вознаграждения) равна 500 000 руб.

«Актив» платит ЕСН по максимальной ставке (35,6%).

Рассмотрим, что выгоднее: выплатить материальную помощь или премию.

Материальная помощь.

Если «Актив» заплатит работникам материальную помощь, то налог на прибыль

будет равен:

500 000 руб. x 24% = 120 000 руб.

ЕСН с матпомощи платить не надо.

Премия

Если фирма выдаст сотрудникам премию, то придется заплатить такие налоги:

– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:

100 000 руб. x 35,6% = 35 600 руб.;

– налог на прибыль:

(500 000 руб. – 100 000 руб. – 35 600 руб.) x 24% = 87 456 руб.

Всего в бюджет «Актив» перечислит 123 056 руб. (35 600 + 87 456).

Таким образом, фирме выгоднее выдать сотрудникам материальную помощь. При

этом «Актив» сэкономит на налогах 3056 руб. (123 056 – 120 000).

Если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли, то также лучше выдать

материальную помощь. Платить ЕСН с нее не надо, а налог на прибыль

уменьшать все равно не нужно.

Премию выгодно платить тем фирмам, которые применяют регрессивную ставку по

ЕСН.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что «Актив»

рассчитывает социальный налог по регрессивной ставке.

Доход каждого сотрудника в 2002 году превысил 100 000 руб., но он меньше

300 000 руб. Поэтому с премии фирма должна заплатить ЕСН по ставке 20

процентов.

В этом случае, выдав сотрудникам материальную помощь, «Актив» заплатит

налог на прибыль в сумме 120 000 руб. (500 000 руб. x 24%).

Если же заплатить премию, то придется начислить такие налоги:

– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.;

– налог на прибыль:

(500 000 руб. – 100 000 руб. – 20 000 руб.) x 24% = 91 200 руб.

Всего «Актив» заплатит в бюджет 111 200 руб. (20 000 + 91 200).

В результате фирме выгоднее заплатить работникам премию. При этом «Актив»

сэкономит на налогах 8800 руб. (120 000 – 111 200).

Оплата отпусков

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в

целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет

отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без

применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что должно быть

закреплено в учетной политике. Метод учета отпускных был уже упомянут выше.

Далее подробнее рассмотрим метод учета отпускных без создания резерва.

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей

продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием

услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету

«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая

1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в

фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов учета затрат на

производство или продажу (20, 25, 26, 44).

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся

к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих

периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах.

Аналогичным образом учитываются и суммы ЕСН, взносов в ПФР на страховую и

накопительную часть пенсии и взносов на обязательное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

начисленные на отпускные. Обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению его

Страницы: 1, 2, 3, 4