Учет основных средств

купли-продажи. Учет поступления основных средств ведется в установленном

порядке. Если физическое лицо не зарегистрировано как предприниматель без

образования юридического лица, то при проведении расчетов с него нужно

удержать подоходный налог, а если зарегистрировано - то сумма выплачивается

в полном размере. В обоих случаях необходимо сообщить в налоговую инспекцию

о выплаченных суммах. В случае, если физическое лицо, не зарегистрированное

предпринимателем, но продает квартиру , жилой дом, дачу, садовый домик,

земельный участок или долю, то налогоплательщик согласно ст. 210 п. 2 НК.

РФ. Имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

При продаже имущества находящихся в собственности

налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000

рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного

имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но

не превышающей 125 000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и

земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика 5 лет и

более, а также иного имущества, находящегося в собственности

налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет

предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже

указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного

налогового вычета, налогоплательщик в праве уменьшить сумму своих

облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных или

документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов,

за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных

бумаг.

3.5. Консервация основных средств.

Чаще всего решение о консервации принимается в случае, если

оборудование не используется из- за изменения профиля производства,

сокращения его объёма, остановки деятельности ряда подразделений и по

другим причинам.

Консервация основных средств может производится по решению

руководителя предприятия, а также по решению Федеральных органов

исполнительной власти и соответствующих министерств и ведомств.

Если в уставном капитале предприятия есть доля государственной

собственности, то решение о консервации его основных средств принимается по

согласованию с государственными органами. Если предприятие в ведении

ведомственного подчинения, то решение о консервации принимается

соответствующим ведомством или министерством.

Примерный порядок осуществления мероприятий по консервации

основных средств может быть таким:

- создание уполномоченной комиссии в составе представителей

администрации, бухгалтерской службы, инженерных работников.

- Принятие комиссией решения о консервации, оформляется протоколом

заседания комиссии, содержащим перечень подлежащих консервации

объектов основных средств с указанием причины и сроков консервации;

- Провидение инвентаризации объектов основных средств, подлежащих

консервации и оформление её результатов в порядке, установленном

методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств, утв.приказом МФ. РФ. от 13 июня 1995г. № 49;

- Подготовка акта о переводе основных средств на

консервацию(подписывается руководителем предприятия, членами комиссии

И руководителем подразделения, за которым числится данное основное

средство) и сводных ведомостей по законсервированным объектам;

- Действующие законодательство не содержит требований согласовывать

решение о консервации основных средств с налоговыми органами, а также

уведомить о принятом решении.

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей

и объектов(кроме затрат, возмещаемых за счет ведомственных источников)

включается в состав внереализационных расходов.

Проводки:

Д сч. 99 к сч. 20, 23, 10, 70, 69…

- отражены расходы по содержанию законсервированных основных

средств.

В соответствии с Временными указаниями о порядке проведения

документальных проверок юридических лиц, утвержденным письмом

Госналогслужбы России от 28.08. 1992г. № ИЛ- 6- 01/ 284, все расходы на

содержание законсервированных объектов основных средств должны

производиться в пределах сметы по предприятию на эти цели, утвержденной

руководителем. Иначе говоря, включение затрат на содержание

законсервированных объектов в составе внереализационных расходов,

уменьшающих налогооблагаемую прибыль, признается правомерным только при

наличии такой сметы.

Если на консервацию переданы основные средства не производственного

назначения, расходы по их содержанию должны списываться за счет прибыли,

остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Если консервация произведена по решению федеральных органов власти

или отраслевых министерств и ведомств и согласно этому решению,

предусмотрены компенсационные выплаты предприятию на содержание

законсервированных объектов, то суммы полученной компенсации отражаются

предприятием по кредиту сч. 99 в составе прочих доходов.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ-

6/01 п. 23), по основным средствам переданными по решению руководителя

предприятия на консервацию на срок более трех месяцев, приостанавливается

начисление амортизации, а также в период восстановления объекта.

В соответствии с п. «ж» ст.4. закона РФ. От 13.12. 1991г. № 2030-

1 « о налоге на имущество предприятий» Этим налогом не облагаются запасы,

созданные в соответствии с решением федеральных органов исполнительной

власти соответствующих органов государственной власти субъектов РФ. и

органов местного самоуправления.

Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95г. № 33 «х» (в

редакции Приказа МНС России от 18 января 2002г. № БГ-3-21\22) « о порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», дано

разъяснение, что к таким запасам относятся материальные ценности

предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком.

При этом надо иметь в виду, что решение о консервации основных

средств, принятое по инициативе администрации предприятия, не является

основанием для предоставления данной льготы.

Не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество только

основные средства, законсервированные по решению соответствующего органа

власти.

4. УЧЕТ И НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫБЫТИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Существует несколько способов выбытия основных средств. Основные

средства можно продать, списать, ликвидировать, передать в виде вклада в

уставный капитал и т.д.

Порядок выбытия основных средств определен в разделе 5 ПБУ 6\01

утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г.

№ 26н, где сказано, что стоимость основных средств, которые выбывают или

постоянно не используются для производства продукции, надо списывать с

бухгалтерского учета. Доходы и расходы, связанные с выбытием основных

средств, зачисляются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве

операционных.

На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости,

которая определяется так:

Первичная стоимость _ Сумма начисленной =

Остаточная стоимость

амортизации

Новым планом счетов и инструкцией по его, применению изменён порядок

учета операций выбытию основных средств. В связи с исключением из нового

Плана счетов счета 47 « реализация и прочие выбытие основных средств»

операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 « прочие

доходы и расходы».

Для выбытия объектов основных средств(продажи, списания,

частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.» к счету 01, может

открываться субсчет « выбытие основных средств» операции по выбытию

основных средств отражаются в учете следующими записями:

Д сч.01 – субсчет « выбытие основных средств»

К сч 01

- списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных

средств;

Д сч. 02 К сч. 01 субсчет

- списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;

Д сч. 51, 62, 10 К сч. 91 субсчет1 « прочие доходы»

- отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием

основных средств;

Д сч 91 субсчет 2 К сч. 23, 70, 69 и др.

- отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием

основных средств:

Д сч. 91 субсчет 2 К сч. 01 субсчет

- списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании

процедуры выбытия.

Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов

основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «Налог на

добавленную стоимость».

Списание основных средств (ликвидация).

В соответствии с пунктом 54 «Положение по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности РФ и пункт 96 новой редакции методических

указаний, которые введены в действие с 01 01. 2000г.

Материальные ценности, оставшиеся после списания основных средств,

следует учитывать по рыночной стоимости по Д сч. 91, на эту сумму

увеличивается налогооблагаемая сумма организации.

Д сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» К сч. 01

- списано стоимость демонтированного основного средства;

Д сч. 02 К сч. 91

- списана амортизация по демонтированному основному средству;

Д сч. 91 К сч. 10 (69,70…)

- отражены расходы по демонтажу основного средства;

Д сч. 91 К сч. 01

- отражен убыток от списания основного средства (недоамортизированная

часть);

Д сч. 10 К сч. 91

- учтены материалы, оставшиеся после демонтажа основного средства и

пригодные для дальнейшего использования.

Внесены изменения в порядок отражения в бухгалтерском учете операций

по выбытию объектов основных средств, которые ранее переоценивались.

В соответствии с методическими указаниями в новой редакции:

Д сч. 91 К сч. 01

- списано восстановительная стоимость основного средства;

Д сч. 02 К сч. 91

- списана сумма начисленной амортизации по основному средству.

Финансовый результат от этой операции «0».

Вопросом переоценки основных средств и их списания посвящено письмо

МНС России от

17.04.2000г. № ВГ – 6 – 02/288. При списании основных средств, подвергшихся

дооценке, сумма дооценки по ним также списывалась.

Применение этой нормы вызывало увеличение балансовой прибыли от

списания основного средства. Согласно Закону РФ от 27.12.1991г. № 2116 – 1

«О налоге на прибыль предприятий и организаций», при определении прибыли от

реализации основных средств для целей налогообложения учитывается разница

между их продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью. Таким

образом, Закон не предусматривает увеличения налогооблагаемой прибыли на

сумму раннее произведенной дооценки основного средства.

Списываемая с добавочного капитала сумма дооценки должна отражаться

в справке определения данных, отражаемых по стр. 1, расчете налога от

фактической прибыли, и уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.

В случае реализации основных средств организация должна перечислить в

бюджет НДС в порядке, установленном законодательством, кроме отдельных

предусмотренных случаев. При определении прибыли от реализации основных

средств учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью

(для имущества - первоначальной) этих фондов и имущества, увеличенной на

индекс инфляции.

Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ при реализации имущества,

подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база

определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с

учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом налога и без включения в нее налога

с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с

учетом переоценок). Если с учетом рыночной цены остаточная стоимость выше

цены реализации, то налогооблагаемая база по НДС при продаже объекта

Основных средств отсутствует.

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой

организации осуществляется по оценке по договоренности сторон.

Д сч. 91 К сч. 01 на

первоначальную стоимость;

Д сч. 02 К сч. 91 на сумму

амортизации;

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал НДС

не облагается.

При безвозмездной передаче основных средств делаются следующие

записи:

Д сч. 01 К сч. 01 первоначальная

стоимость;

Д сч. 02 К сч. 01 амортизация;

Д сч. 91 К сч. 60, 69, 70, 76 услуги по

демонтажу;

Д сч. 91 К сч. 01 убытки от безвозмездной

передачи.

Операции по безвозмездной передаче основных средств облагаются НДС

(кроме отдельно оговоренных случаев). Облагаемый оборот определяется

рыночной стоимостью, но не ниже остаточной. Плательщиком является

передающая сторона. Налог на прибыль уплачивается исходя из средней цены

реализации таких основных средств, а в случае отсутствия реализации за

месяц, в котором состоялась безвозмездная передача средств, исходя из цены

последней реализации, но не ниже первоначальной (остаточной).

Все материальные ценности, полученные от ликвидации основных

средств, приходуются по рыночным ценам:

Д сч. 10, 07 К сч. 91.

Финансовый результат от ликвидации отражается на сч. 91.

При выбытии основных средств, внесенных в счет вклада в совместную

деятельность, их стоимость не списывается с баланса организации, а подлежит

отражению в балансе, как долгосрочные финансовые вложения:

Д сч. 91 К сч. 01

Д сч. 02 К сч. 01

Д сч. 58 К сч. 91

Если остаточная стоимость таких средств выше договорной стоимости, то

сумма разницы относится в кредит сч. 99, если меньше - в дебет сч. 99 в

корреспонденции со счетом 91.

В случае выбытия основных средств в результате стихийных бедствий и

других экстремальных ситуаций стоимость таких объектов возмещается

страховой организацией:

Д сч. 76 «Расчеты по имущественному и личному

страхованию»

К сч. 91

Д сч. 99 К сч. 91

- отражено положительное сальдо (убыток) прочих доходов и расходов.

5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ.

Бухгалтерский учет:

Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”

ПБУ Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств погашается

посредством начисления амортизации.

Амортизация не начисляется по:

- жилищному фонду;

- объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного

хозяйства;

- специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.)

- объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным

средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных

учреждениях;

- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением

времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

- мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством

РФ.

Все основные средства предприятия подразделяются на однородные

группы объектов, объединенных общими технологическими или иными

характеристиками.

При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по

группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской

Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств,

включаемых в амортизационные группы».

В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить

– предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов

начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам

основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа

начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по

группе однородных объектов основных средств производится в течение всего

срока его полного использования.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца,

следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому

учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного

погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на сч.

02.

При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации

рассчитываются в разработочной таблице ф. № РТ-6 и отражают в журналах-

ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.

Величина балансовой(остаточной) стоимости основных средств

зависит от порядка начисления амортизации.

Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены

Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что

при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке

норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на

коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит

налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы

амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется

равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных

отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется

механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами

исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления

амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно

в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости

объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии

основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01

в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со

счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет

счета 99.

В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества в состав

такого имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет

бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и

безвозмездно в процессе приватизации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6