Учет основных средств

эксплуатации объекта. Из инвентарных карточек создается картотека.

Заведенная инвентарная карточка регистрируется бухгалтером в «Описи

инвентарных карточек». Закрепление объекта за материально-ответственным

лицом производится в «Списке объектов по месту эксплуатации», который

ведется в двух экземплярах.

В целях сохранности каждый инвентарный объект нумеруется по порядково-

серийной системе, т.е. ему присваивается инвентарный номер, который

наносится несмываемой краской. Он проставляется во всех документах,

которыми оформляется движение этого объекта в течение всего срока службы

объекта на данном предприятии.

Все операции по движению основных средств оформляются актами, которые

заполняются комиссией. Комиссия создается по приказу директора предприятия

как постоянно действующая.

Приемка объекта в состав основных средств производится в момент приема

его в эксплуатацию, при этом составляется акт типовой формы ОЗ-1 «Приемки-

передачи основных средств». Акт составляется по каждому принимаемому

объекту. Оформление приемки нескольких одинаковых объектов одним актом

возможно при условии, что они передаются под ответственность одного и того

же лица.

В акте указывается наименование, место эксплуатации объекта, год

выпуска, дата ввода в эксплуатацию, краткая техническая характеристика. К

акту прилагается техническая документация. Бухгалтер указывает в акте

первоначальную стоимость объекта, сумму износа, если он ранее находился в

эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер, номер заведенной на него

инвентарной карточки.

Передача объекта в другой цех или другое подразделение также

оформляется актом по форме ОЗ-1. При этом в инвентарной карточке на

основании этого акта делается отметка о передаче объекта.

Приемка и передача объекта в ремонт или на реконструкцию отражается

«Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и

модернизированных объектов» (ОЗ-2). Этот акт подписывается комиссией, в

состав которой входят и представители ремонтной организации.

Передача объекта в аренду и принятие его обратно оформляется актом по

форме ОЗ-1.

Операции продажи и безвозмездной передачи объектов также оформляются

актами по форме ОЗ-1. Он составляется в двух экземплярах: один остается на

данном предприятии, а другой – у принимающей стороны. В этом акте

указывается стоимость реализации или передаточная стоимость объекта

основных средств.

Операции по ликвидации (демонтажу) объекта оформляются «Актом о

списании основных средств» по форме ОЗ-3. В нем указываются наименование

объекта, его инвентарный номер, первоначальная стоимость, сумма износа,

техническое состояние и причины ликвидации. К акту на списание

прикладываются накладные на приходование драгоценных металлов, лома,

ветоши, дров и запасных частей по ценам возможного использования.

При списании автотранспортных средств комиссия заполняет «Акт о

списании автотранспортных средств» по форме ОЗ-4.

При списании и выбытии объектов основных средств акты являются

основанием для бухгалтерии отразить на счетах и изъять объекты из

аналитического учета.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 10

«Основные средства». По дебету этого счета отражается принятие на баланс

основных средств по первоначальной стоимости, а также увеличение

первоначальной стоимости (дооценка). По кредиту счета 10 отражается выбытие

объектов по первоначальной стоимости, а также ее уменьшение (уценка,

частичная ликвидация). Сальдо по счету 10 означает первоначальную стоимость

числящихся на балансе основных средств. Счет 10 имеет 9 субсчетов, названия

их повторяют классификацию основных средств по видам.

Основные средства поступают на предприятие:

1. как приобретенные за плату у поставщиков и подрядчиков;

2. в результате строительства хозяйственным или подрядным способом;

3. изготовленные в собственном производстве;

4. внесенные учредителями в уставный капитал;

5. полученные безвозмездно;

6. полученные в результате обменных операций на подобные и неподобные

активы;

7. обнаруженные по результатам инвентаризации как ранее неучтенные.

При покупке и создании основные средства зачисляются на баланс

предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость

необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости

других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения

(создания) необоротных активов.

Для учета затрат, связанных с приобретением или созданием основных

средств, будет использоваться счет 15 «Капитальные инвестиции» субсчет 152

«Приобретение (изготовление) основных средств».

Покупка основных средств за денежные средства отражаются в учете

следующим образом:

Пример: фирма приобрела офисную мебель стоимостью 4800 грн. (в т.ч.

НДС) и оплатила расходы на сборку т установку мебели в сумме 250грн.

Таблица 1

Если для приобретения или создания основного средства предприятие

пользовалось кредитом согласно п. 8 П(С)БУ 7 не включаются в первоначальную

стоимость основных средств, а относятся на затраты того периода, в течение

которого они оплачивались.

Первоначальная стоимость основных средств, созданных хозяйственным

способом, определяется как сумма прямых и накладных расходов,

непосредственно связанных с их изготовлением.

При создании основных средств хозяйственным способом используются

следующие бухгалтерские записи:

Таблица 2

Однако первоначальная стоимость изготовленных собственными силами

основных средств не должна превышать их справедливой стоимости.

Справедливая стоимость определяется суммой, по которой актив может

быть обменен или получен в операции между независимыми, осведомленными и

заинтересованными сторонами.

При строительстве объектов основных средств подрядным способом

бухгалтерские записи идентичны записям при покупке основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный

капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками)

предприятия их справедливая стоимость. Взнос в уставный капитал предприятия

оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 10 «Основные средства»

Кт 46 «Неоплаченный капитал»

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств

равна их справедливой стоимости на дату получения. В бухгалтерском учете

будет сделана запись:

Дт 10 «Основные средства»

Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы».

Дополнительно понесенные при этом затраты на транспортировку и

подготовку объекта основных средств к эксплуатации также включается в его

первоначальную стоимость.

Например: при создании предприятия одним из учредителей в качестве

взноса в уставный капитал по согласованию всех учредителей была внесена

производственная линия справедливой стоимостью 11000 грн., затраты на

доставку и монтаж которой составили 1200 грн. (в т.ч. НДС).

Таблица 3.

Основные средства могут попасть на предприятие и в результате обменных

операций или обмена с частичной оплатой денежными средствами. В

соответствии с П(С)БУ 7 в этих случаях оценка основных средств зависит от

того, имел ли место обмен подобными или неподобными объектами.

Подобные объекты – объекты, которые имеют одинаковое функциональное

назначение и одинаковую справедливую стоимость.

Рассмотрим варианты учета операций при обмене подобными и неподобными

объектами основных средств на примере фирмы «Х».

Фирма «Х» приобрела объект «В» в обмен на объект «А». на дату операции

остатки на бухгалтерских счетах фирмы «Х» составляли:

Объект «А»:

- первоначальная стоимость 50000 грн.

- накопленный износ – 30000 грн.

- определенная справедливая стоимость – 27600 грн.

Объект «В»:

- справедливая стоимость – 27600 грн.

Вариант 1. Обмен подобными объектами основных средств без денежной

доплаты.

В этом случае первоначальная стоимость приобретенного объекта будет

равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств.

Такая операция может иметь место, если, к примеру, фирма «Х»,

расположенная в Виннице, переносит свой филиал из Ровно в Одессу. Фирма

занимается изготовлением сгущенного молока. Для экономии затрат, связанных

с перемещением, переустановкой и наладкой оборудования, принимается решение

обменять уже имеющееся оборудование в Ровно на такое же у предприятия «У» в

Одессе.

Таблица 4

Т.о., при обменной операции подобными объектами основных средств

финансовый результат не определяется.

Однако если остаточная стоимость переданного объекта превышает его

справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных

средств, приобретенного в обмен на подобный объект, будет справедливая

стоимость переданного объекта. Разница между справедливой и остаточной

стоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчетного

периода.

Если в нашем примере справедливая стоимость объекта «А» равна 18000

грн., проводки выглядят следующим образом:

Таблица 5

Вариант 2. Обмен неподобными объектами без денежной доплаты.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в

результате обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости

переданного объекта основных средств.

Допустим, фирма «Х» решила обменять принадлежащий ей цех по

изготовлению сгущенного молока на цех по выпуску колбасных изделий. В этом

случае будут иметь место следующие записи:

Таблица 6

Вариант 3. Обмен неподобными объектами с денежной доплатой.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в

результате частичного обмена на неподобный объект, равняется справедливой

стоимости переданного объекта основных средств, скорректированной на сумму

денежных средств или их эквивалентов, полученных или переданных в процессе

обмена.

Однако в любом случае первоначальная стоимость полученного объекта не

может превышать его справедливой стоимости.

Рассмотрим пример обмена неподобных объектов с денежной доплатой в

1500 грн.:

Таблица 7

Выше были перечислены способы зачисления объектов основных средств на

баланс. Перечислим примеры выбытия основных средств. Согласно п. 33 П(С)БУ

7 объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в

случае его выбытия в результате:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- несоответствия критериям признания активом.

Финансовый результат при выбытии основных средств определяется как

разница между доходами от выбытия (за минусом косвенных налогов и затрат,

связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Регистры аналитического

учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми

оформлены факты выбытия основных средств.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его

первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются,

соответственно, на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа

ликвидированной части объекта.

Рассмотрим возможные варианты выбытия основных средств.

Пример: На балансе предприятия «N» имеется станок первоначальной

стоимостью 17300 грн., накопленный износ – 5600 грн.

Вариант 1. Предприятие «N» приняло решение реализовать станок за 18000

грн. Опишем ситуацию реализации объекта за деньги.

Таблица 8

В том случае, если цена реализации меньше остаточной стоимости,

бухгалтерские записи будут подобными, только финансовым результатом от

реализации основных средств будет убыток. В отличие от налогового учета,

при котором финансовый результат определяется только при реализации

основных средств первой группы, в бухгалтерском учете финансовый результат

определяется в независимости от того, к какой из групп принадлежит объект

основных средств.

Вариант 2. В результате аварии станок пришел в непригодность и было

принято решение о его ликвидации. Затраты по демонтажу и разборке станка

составили 860 грн., после разборки остались некоторые детали, которые могут

быть еще использованы, на сумму 450 грн.

Таблица 9

Вариант 3. Предприятие «N» приняло решение оказать безвозмездную

помощь техническому училищу и передать ему для учебных целей станок.

Таблица 10

Вариант 4. Предприятие «N» выступило учредителем фирмы «Z». В качестве

взноса в уставный капитал решено внести станок, справедливая стоимость

которого определена в сумме 15000 грн.

Таблица 11

4. БУХГАЛТЕРСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Ведение бухгалтерского и налогового учета в Украине регламентируется

целым рядом законодательных и нормативных документов.

Однако, несмотря на большое количество нормативных документов при

ведении бухгалтерского и налогового учета допускаются многочисленные

ошибки. Это можно объяснить, прежде всего, тем, что, во-первых, бухгалтер

не всегда может с необходимыми документами оперативно и вовремя

ознакомиться, подробно их обработать в связи с большим объемом текущей

работы. Во-вторых, нормы многих инструкций и положений изложены нечетко и

неоднозначно, иногда даже противоречат друг другу.

Так, в законодательных и нормативно-правовых документах употребляются

разные названия понятия «основные средства», например: основные средства,

основные фонды, (средства). Кроме того, экономическая сущность этого

понятия формулируется в них по-разному. В Положении об организации

бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденном постановлением

Кабинета Министров Украины от 03.04.93г. №250, основные средства

предприятия – это совокупность средств труда, существующая в натуральной

форме в течение продолжительного периода как в сфере материального

производства, так и в непроизводственной сфере. А в Законе Украины от

22.05.97г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (с

изменениями и дополнениями) основные средства – материальные ценности,

использующиеся в производственной деятельности налогоплательщиков в течение

периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию

таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в

связи с физическим и моральным износом. Вместе с тем в соответствии и

Инструкцией по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных

фондов, утвержденной приказом Минфина Украины от 24.07.97г. №159 (в

редакции приказа от 11.02.98г. №30), к основным фондам относятся здания,

сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и другие

материальные ценности, существующие в натуральной форме в течение

продолжительного периода, стоимость которых постепенно уменьшается в связи

с износом.

При этом следует учитывать, что в указанном Законе речь идет только о

тех основных средствах, которые используются в производственной

деятельности предприятия и амортизация которых учитывается для определения

налогооблагаемой прибыли.

В бухгалтерском учете же учитываются основные средства по всем видам

независимо от того, будут ли они использованы в производственной

деятельности или они относятся к объектам социальной инфраструктуры.

Несмотря на вышеперечисленные примеры, за нарушение в учете к

предприятиям согласно действующему законодательству применяются финансовые

санкции, а на их руководителей и главных бухгалтеров согласно п.11 ст.11

Закона Украины от 05.02.98г. №83/98-ВР «О государственной налоговой службе

в Украине» налагаются административные штрафы. Учитывая сложившуюся

ситуацию, остановимся на типичных ошибках, которые встречаются в

бухгалтерском и налоговом учете.

Существенной ошибкой, допускаемой бухгалтерами, является отражение

операций по учету основных средств с применением счета 10 «Основные

средства» при отсутствии акта введения таких средств в эксплуатацию.

Согласно п.12 вышеуказанного Положения №250 записи в регистрах

бухгалтерского учета производятся на основании первичных учетных

документов, где фиксируется факт осуществления хозяйственных операций. В

соответствии с п. 2.1 Положения о документальном обеспечении записей в

бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95г.

№88 и зарегистрированного Минюстом Украины 05.06.95г. под №168/704,

первичные документы представляют собой письменные свидетельства,

фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции. Учет же инвентарных

объектов основных средств осуществляется с применением типовых форм

первичного учета в соответствии с п. 10 вышеприведенной Инструкции по

бухгалтерскому учету. Т.о., введение основных средств в эксплуатацию

осуществляется на основании актов приемки-передачи основных средств (ф. №

ОЗ-1). Следовательно, акт приемки-передачи основных средств – первичный

документ, без которого отражение операций по их движению на счете 10 в

учетных регистрах является неправомерным, т.е. будет нарушением правил

ведения бухгалтерского учета.

Среди других нарушений, встречающихся на практике, является и

отсутствие инвентарных карточек учета основных средств, ведение которых

предусмотрено п. 10 этой Инструкции. И даже если такое нарушение не имеет

прямого отношения к объекту налогообложения, в связи с чем вероятность

подпасть под финансовые санкции уменьшается, отказ от ведения инвентарных

карточек затрудняет контроль бухгалтера за наличием и состоянием имущества

предприятия.

Среди бухгалтеров широко распространено мнение о том, что стоимость

основных производственных средств и нематериальных активов, полученных

предприятием в качестве взноса в уставный фонд, нельзя амортизировать.

Однако в действительности основные производственные средства должны

амортизироваться независимо от источника их приобретения. В письме ГНА

Украины от 12.08.98г. №9561/10/22-2217 справедливо указано: «…если основные

средства, внесенные в уставный фонд, используются в производственной

деятельности и постепенно переносят свою стоимость на изготовленную

продукцию, они подлежат амортизации».

Если же бухгалтером были допущены ошибки, их нужно уметь правильно

Страницы: 1, 2, 3