Учет нематериальных активов на примере ОАО Вымпел г. Омск

Подпись ответственного за составление регистра__

(_____________)

Для организации налогового учета амортизируемого имущества,

рекомендуем данный Регистр. При его заполнении необходимо

руководствоваться статьями 256-259 и 322 НК РФ.

С ведением 25 главы НК РФ устанавливается новый порядок расчета

амортизации для целей налогообложения прибыли отличной от порядка,

установленного для бухгалтерского учета.

Существуют требования в определении перечня объектов, по которым

начисляется амортизация. В состав амортизируемого имущества для целей

налогообложения, в отличие от требований бухгалтерского учета, не

включаются:

- имущество коммерческих организаций, за исключением имущества,

приобретенного и используемого в предпринимательской деятельности;

- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и

иных аналогичных средств (в частности стоимости, приходящейся на величину

этих средств);

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных

от целевых поступлений;

- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до двух

тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав

материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Для целей налогообложения, налогоплательщики могут применить два

метода начисления амортизации: линейный и нелинейный, и выбранный

способ начисления амортизации необходимо отразить в учетной политике

организации для целей налогообложения, либо в налоговом регистре.

При заполнении в последующем отчетном налоговом периоде этого

регистра в графу 8 “Сумма начисленной амортизации всего” переносятся данные

графы 10 “Остаточная стоимость” за предыдущий период.

При реализации недоамортизируемого имущества, убыток определяется в

соответствии с п. 3 статьи 268 НК РФ, и определяется по каждому объекту, с

указанием срока до которого будет производиться списание убытка. В графе

4 отражаются фактические расходы отчетного периода в размере

понесенного убытка по конкретному объекту. В графе 5 регистра

включается часть убытка, приходящаяся на отчетный налоговый период,

а разница между этими показателями отражается в графе 7 “Сальдо на конец

отчетного периода”. Перенос убытков предыдущих налоговых периодов

осуществляется в соответствии со статьей 283 НК РФ. Сумму убытка можно

отражать по каждому налоговому периоду, при этом налогоплательщик имеет

право на перенос убытка на будущее в течении 10 лет, отражая его в графе

7 “Сальдо на конец отчетного периода”.

Регистр

Учета нормируемых для целей налогообложения расходов, не связанных с

производством и реализацией

Организация

Период

Единицы измерения

|п/|операций |на |расход|ы в |расходов |на |чник|

|п | |начало|ы |предел|не |конец |инфо|

| | |ого |ого |нормат|ая для |ого |ии |

| | |а |а | |ожения |а | |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |

Нормируемые затраты

|02 |Резерв сомнительных долгов| | | | | | |

|03 |Убыток от продажи | | | | | | |

|05 |Перенос убытков предыдущих| | | | | | |

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

|Продолжение |

| |ТМЦ | | | | | | |

|Продолжение |

Подпись ответственного за составление регистра (

)_________________

Расходы по строкам 06-24 данного регистра не учитываются для

целей налогообложения и не переносятся на последующие налоговые периоды,

и поэтому сальдо не имеют.

3.3 Анализ оборачиваемости и эффективности использования нематериальных

активов

В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического

анализа эффективности использования нематериальных объектов (активов)

предприятия:

- анализ объема и динамики нематериальных активов;

- анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам,

срокам полезного использования и правовой защищенности;

- анализ доходности нематериальных активов;

- анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений

капитала в нематериальные активы.

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов

разрабатывается система экономических показателей, характеризующих

статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое

значение для управления имеют показатели эффективности использования

нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое

состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

По данным баланса ОАО “Вымпел” (ф. № 1) проведем анализ динамики

изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный

период по сравнению с данными предшествующего периода (таб. 1). При

наличии отчетных данных за ряд периодов проведем трендовый анализ, то

есть рассчитаем абсолютные и относительные отклонения по отношению к

постоянной и переменной базе, а также определим средние отклонения.

Таблица 1

Анализ объема и динамики нематериальных активов (тыс. руб.)

| |щий год |год |отклонение |ое |

| | | | |% |

|всего |4137 |5868 |1731 |141,8 |

|а) права на изобретения |2901 |4438 |1537 |153,0 |

|б) права на пользование |850 |740 |-110 |87,1 |

|в) организационные |360 |650 |290 |180,5 |

|г) прочие |26 |40 |14 |153,0 |

|2. Удельный вес |1,2 |1,8 |0,6 |150,0 |

Как видно из данных табл. 1, предприятие активно использует в своей

работе результаты интеллектуальной деятельности. Опережающий рост

организационных расходов связан с созданием филиала предприятия.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру

использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния

на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности.

Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого

проводится классификация и группировка нематериальных активов по различным

признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры

нематериальных активов в заданном разрезе классификационных

признаков.

Наиболее важен анализ и оценка структуры нематериальных активов по

источникам поступления (приобретения), по видам, по срокам полезного

использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности,

по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные

объекты, по степени использования в производстве и реализации

продукции, по направлениям выбытия и др.

Проведем анализ и оценку изменений структуры нематериальных активов

по видам на ОАО “Вымпел”. Для этого составим таблицу (табл. 2).

Таблица 2

Анализ изменений структуры нематериальных активов (тыс. руб.)

| |год | | |

|Нематериальные активы |4137 |5868 |1731 |

|– всего |100 |100 |41,8 |

|а) права на объекты |2901 |4438 |1537 |

|промышленной |70,1 |75,5 |5,5 |

|б) права на |850 |740 |-110 |

|пользование природными|20,5 |12,6 |-7,9 |

|в) организационные |360 |650 |290 |

|расходы |8,7 |11,1 |2,4 |

|г) прочие |26 | 40 |14 |

| |0,7 |0,7 |- |

Из данных таблицы 2 видно, что в структуре нематериальных

активов наибольший удельный вес составляют права на объекты

промышленной собственности (более 70%). Увеличение доли этого вида активов

в отчетном периоде можно оценить положительно потому, что эти вложения

направлены на совершенствование качественных параметров производства и

продукции. Далее необходимо проанализировать структуру вложений в объекты

промышленной собственности, выделить в их составе наиболее эффективные

виды.

По аналогичной схеме ( по форме табл. 2) проводится анализ и

оценка структуры нематериальных активов по другим признакам

группировки. При анализе структуры нематериальных активов по источникам

поступления выделим следующие группы объектов:

нематериальные активы - всего, тыс. руб.,

в том числе:

а) внесенные учредителями;

б) приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

в) полученное безвозмездно от юридических и физических лиц;

г) субсидии государственных органов.

При анализе структуры нематериальных активов по степени правовой

защищенности выделим следующие группы объектов:

нематериальные активы - всего, тыс. руб.

в том числе защищенные:

а) патентами на изобретения;

б) зарегистрированными лицензиями;

в) свидетельствами на полезную модель;

г) патентами на промышленные образцы;

д) свидетельствами на товарный знак;

е) свидетельствами на право пользования наименованием мест

происхождения товара;

ж) свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз

данных и топологий микросхем;

з) авторскими правами.

Для анализа структуры нематериальных активов ОАО “Вымпел” по срокам

полезного использования составим таблицу (табл. 3).

Таблица 3

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

|Срок полезного использования (лет) |

|1 |2 |3 |4 |5 |

|1. |Нематериальные активы |4137 |5868 |141,8 |

|2. |Выручка от реализации продукции|12145 |18946 |156,0 |

|3. |Балансовая прибыль |2230 |3790 |170,0 |

|4. |Доходность нематериальных |0,54 |0,65 |120,3 |

|5. |Оборачиваемость нематери- |2,9 |3,2 |110,3 |

| |1) | | | |

|6. |Рентабельность продаж, % (стр. |18,4 |20,0 |108,7 |

| |3 : стр. 2) | | | |

Как видно из табл. 4, показатели эффективности использования

нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим

периодом улучшилась. Доходность нематериальных активов выросла на

20,3%. Основными факторами роста доходности являются ускорение

оборачиваемости нематериальных активов и повышение рентабельности

продаж. Количественное влияние этих факторов определяется методом цепных

подстановок факторного анализа.

Таким образом, доходность нематериальных активов на ОАО”Вымпел”

повышается за счет ускорения их оборачиваемости и повышения рентабельности

продаж.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль

бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и

достоверной информации об имуществе предприятия и его

обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения

бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема

оптимальной организации учета различных объектов: основных средств,

нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов,

капитальных и финансовых вложений и др.

Данная дипломная работа рассматривает круг вопросов, связанных с

организацией ведения учета нематериальных активов. В результате

проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по

составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и

составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов,

отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их

видам, независимо от организационно-правовой формы собственности

предприятия;

2. аналитический учет, организованный с применением вычислительной

техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить

качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

3. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия,

является определение финансового результата по данной операции с

последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Все предприятия при учете нематериальных активов должны

руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными

документами.

В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено

довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше.

Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

В связи с введением с 1 января 2002 года главы 25 “Налог на прибыль

организаций” Налогового кодекса Российской Федерации при организации и

определении порядка и степени использования данных бухгалтерского учета

для учета амортизируемых активов необходимо определить различия в

правилах их бухгалтерского и налогового учета.

Организация устанавливает срок полезного использования по каждому

виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет,

если он не установлен в договоре, патенте или ином аналогичном документе:

в бухгалтерском учете - в расчете на 20 лет;

в налоговом учете - в расчете на 10 лет.

В отличии от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных

активов учитываются: права владения на “ноу-хау”, секретную формулу или

процесс, лицензии на право пользования недрами, а также право на

фирменное наименование и не учитываются организационные расходы и

положительная деловая репутация.

Предприятию можно рекомендовать ведение налогового учета с

использованием или преобразованием регистров бухгалтерского учета. При

этом организации необходимо определить:

методы, минимизирующие различия в учете амортизируемых активов;

регистры бухгалтерского учета, используемые в налоговом учете;

операции и объекты для учета в регистрах аналитического

налогового учета.

К методам, минимизирующим различия, могут быть отнесены процедуры,

которые касаются изменения:

типовых форм первичной учетной документации;

положений учетной политики по бухгалтерскому учету данных активов.

Исходя из различий, приведенных выше, организация может

предусмотреть следующие дополнительные показатели в типовых формах

первичной учетной документации:

- установление кодов отнесения объектов по составу - к объектам,

принимаемым и не принимаемым в состав амортизируемого имущества в

налоговом учете. Это касается включения в состав

амортизируемого имущества объектов жилого фонда и невключения

безвозмездно полученных объектов; деловой репутации и организационных

расходов и т. п.;

по стоимости - объекты со стоимостью до 10000 руб. не принимаются

к учету (их стоимость списывается при вводе в эксплуатацию);

- выделение двух видов стоимости вводимых в эксплуатацию объектов

для бухгалтерского учета - первоначальная стоимость;

для налогового учета - амортизируемая стоимость (первоначальная

стоимость, уменьшенная на сумму не принимаемых при налогообложении

расходов).

Таким образом, данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемых

объектов будут формироваться в регистрах на основании показателей одних и

тех же форм первичной учетной документации, составленных в установленном

законодательством порядке. Используются акт (накладная) приемки-

передачи основных средств (ф. № ОС-1) и карточка учета нематериальных

активов (ф. № НМА-1). В зависимости от характера операции и требований

нормативных актов в первичные документы могут быть включены

дополнительные реквизиты.

В учетную политику предприятия по бухгалтерскому учету в целях

минимизации различий рекомендуется внести изменения.

Для унификации отдельных способов учета и оценки объектов следует

предусмотреть в части нематериальных активов:

в состав нематериальных активов в бухгалтерском учете включаются права

владения “ноу-хау”, лицензии на право пользование недрами, фирменное

наименование.

В ходе проведенного анализа на ОАО “Вымпел” было установлено:

- показатели эффективности использования нематериальных активов в от-

четном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшились;

- доходность нематериальных активов возросла за счет ускорения

оборачиваемости нематериальных активов и повышения рентабельности продаж.

Это свидетельствует о том, что конечный эффект от использования

нематериальных активов на предприятии выражается в увеличении

объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении

платежеспособности и устойчивого финансового состояния.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -

М.: Проспект, 2000.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г., № 49.

3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от

28.06.2000 г., № 60н.

4. Налоговый кодекс: Часть вторая. Глава 25. Налог на прибыль

организаций. Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых. - М.: ИНФРА-М,

2001. - 160 с.

5. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-ФЗ.-

- М., 1996.

6. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий

и организаций. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от

15.06.2000 г., № 62.

7. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.95 г., № 208-

ФЗ. - М.,1995

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены

приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., № 34н.

10. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов”.

Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., № 91н.

11. Приказ МФ РФ “О формах бухгалтерской отчетности организации” от

13.01.2000 № 4н.

12. Багдасаров Д. Р. Учет и налогообложение безвозмездно полученного

имущества // Главбух. 2001. № 5.

13. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой

организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

14. Безруких К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Ростов н/ Д:

Феникс, 2001.

15. Волков Н. Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и

использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет. 2002. № 3.

16. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под. ред.

А.С. Бакаева. М.: Инф. агенство “ИПБ-БИНФА”, 2001.

17. Кислов Д. В. Учет нематериальных активов. - М.: Главбух, 2002.-128

с.

18. Курбанчалеева О. А. Как отразить выбытие нематериальных активов //

Главбух. 2001. № 4.

19. Медведев Л. Н. Расширенные комментарии ПБУ 14/2000 “Учет

нематериальных активов”. М.: Налоговый вестник, 2001.

20. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской

отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

21. Панченко Т. М. Передача прав на нематериальные активы // Главбух.

2001. № 6.

22. Полковский Л.М. Международный финансовый учет и отчетность. М.:

Экономика и финансы, 2000.

23. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и

статистика, 2000.

24. Соловьева Г. М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и

статистика, 2001.

25. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские

стандарты. М., 2000.

26. Тумасян Р.З. Учет нематериальных активов. М.: ООО “НИТАР

АЛЬЯНС”, 2001.

27. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.:

Финансы и статистика, 2000.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

МЕНЮ

Учет нематериальных активов на примере ОАО Вымпел г. Омск

ИНТЕРЕСНОЕ