Учет нематериальных активов на примере ОАО Вымпел г. Омск

вносимого в качестве вклада в уставный капитал, должен привлекаться

независимый оценщик (аудитор), если стоимость такого имущества

превышает 200 МРОТ.

Поступление вклада в уставный капитал не облагается НДС и налогом на

прибыль.

4. Получены безвозмездно.

Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций

или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии

правительственного органа, отражали до 1 января по дебету счета 04 и

кредиту счета 87 “Добавочный капитал”.

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, полученные по договору

дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной

стоимости на счете 98 “Доходы будущих периодов” с последующим отнесением

соответствующей части амортизационных начислений в доход, (дебет счета

98, кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”).

При этом организация может выбрать способ отнесения стоимости

безвозмездно полученных нематериальных активов на финансовые результаты

организации:

а) в момент принятия нематериальных активов к учету

Дебет сч. 08 Кредит сч. 98 субсчет “Безвозмездные поступления” - по

рыночной стоимости на дату поступления

Дебет сч. 04 Кредит сч. 08 - введен объект в эксплуатацию;

б) по мере начисления амортизации в течении срока полезного

использования нематериальных активов

Дебет сч. 26 Кредит сч. 05 ; 04 - начислена амортизация

Дебет сч. 98 Кредит сч. 91 - включена во внереализационные

доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта.

5. Получены при приобретении предприятия как имущественного

комплекса.

Сложной разновидностью процесса покупки нематериальных активов

является операция по приобретению организацией другой организации с

включением ее активов и пассивов на свой баланс по цене, превышающей

величину их чистых активов. В данном случае покупатель сначала ставит на

учет имущество и иные активы покупаемого субъекта (на основании

индивидуально составленных документов их первичного учета), а затем на

основании карточки учета по ф. № НМА-1 как нематериальный актив сумму

превышения общих расходов по покупке - деловую репутацию

продаваемой организации. Указанная разница может быть либо положительной,

либо отрицательной. Положительная деловая репутация означает, что стоимость

организации превышает совокупную стоимость ее активов и обязательств,

что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и

пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация

качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи,

опыт управления, уровень квалификации персонала и т. п. Таким образом

положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене,

уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. В

противоположность отрицательная деловая репутация - своего рода скидка с

цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

В составе НМА учитывается только положительная деловая репутация, а

отрицательная деловая репутация оценивается как доходы будущих периодов

(счет 98).

Спецификой деловой репутации является то, что, хотя она возникает

в процессе хозяйственной деятельности организации, объектом учета она

не является и не обособляется в бухгалтерском балансе. Это связано с

практической невозможностью вычисления и группировки затрат по ее

формированию, а значит и невозможностью ее оценки.

Объектом учета деловая репутация становится только при продаже

организации как имущественного комплекса в целом.

Для целей учета величина приобретенной деловой репутации принимается

в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за

организацию, и приобретенной покупателем долей в ее активах и

обязательствах на дату приобретения. При приобретении объектов приватизации

на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется

как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной

(начальной) стоимостью проданной организации.

В бухгалтерском учете операции по покупке организации (ее филиала)

отражаются следующими записями:

1) Дебет сч. 08, 10, 20 и др. Кредит сч. 76 - имущество,

приобретенное в составе организации, ставится на учет по видам, в оценке

по первоначальной стоимости;

2) Дебет сч. 04 Кредит сч. 08 - отражаются расходы в сумме превышения

над величиной чистых активов (деловая репутация);

3) Дебет сч. 76 Кредит сч. 51,52 - погашена задолженность продавцу.

В момент принятия на учет нематериальных активов суммы НДС,

уплаченные при приобретении нематериальных активов, в полном объеме

вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет.

При этом делается проводка:

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС”

Кредит 19 субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам”-

отражена сумма НДС, подлежащего вычету при расчетах с бюджетом после

принятия на учет нематериальных активов.

В случае приобретения нематериальных активов для использования в

производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога

на добавленную стоимость, сумма НДС к возмещению не принимается, а

учитывается в балансовой стоимости и списывается через износ.

Под моментом принятия на учет объекта понимается его отражение на

счете 04 “Нематериальные активы”, поскольку согласно Инструкции по

применению Плана счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о

затратах организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к

бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных и прочих

активов.

Таким образом, “входной” НДС по таким расходам может быть отнесен к

возмещению при расчетах с бюджетом только после их оплаты и отражения

актива на счете 04 “Нематериальные активы”.

Не учитывая этот момент в отчетном периоде, занижается сумма НДС,

причитающаяся к уплате в бюджет, это может привести к штрафным санкциям.

2.2.2 Учет выбытия нематериальных активов

В силу тех или иных причин нематериальные активы, числящиеся в

организации списываются с учета.

Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

- непригодность к дальнейшему использованию;

- истечение срока их полезного использования;

- передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездная передача нематериальных активов;

- реализация нематериальных активов

Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию

сумма накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания

нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде,

к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных

активов относятся на финансовые результаты организации.

Списание объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока

их полезного использования, производится на основании акта. Акт должен

быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает

в акте причины списания, а также другие аналитические данные.

На основании акта, утвержденного руководителем, делается отметка

о выбытии объекта в Карточке учета нематериальных активов

(форма № НМА-1).

При списании объектов нематериальных активов за непригодностью

необходимо помнить, что получаемый убыток не уменьшает

налогооблагаемую прибыль и должен быть показан в Справке о порядке

определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой

декларации) налога от фактической прибыли.

При списании в учете делаются следующие записи:

Дебет 05 Кредит 04 - списывается начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 04 - списывается остаточная стоимость объекта

без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 91 - определяется финансовый результат - убыток.

Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в

уставный капитал другой организации. Их стоимость определяют исходя из

денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Для учета информации о наличии и движении инвестиций в уставные

капиталы других организаций используется счет 58 “Финансовые вложения”.

Дебет 58 Кредит 91/1 - отражается передача вклада в

согласованной оценке;

Дебет 91/2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость переданных

нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная амортизация;

Дебет 91/3 Кредит 19 - списана сумма НДС;

Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат

Эта прибыль подлежит налогооблажению в том налоговом периоде, в котором

была осуществлена передача объекта НМА.

Если же согласованная оценка передаваемого НМА меньше его остаточной

стоимости, то организация получит убыток:

Дебет сч. 99 Кредит сч. 91/9

Сумма нанесенного убытка не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Согласно п. 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, передача прав

собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается

их реализацией и облагается НДС.

Таким образом, передающая сторона должна составить счет-фактуру по

установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости иму-

щества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмеща- ет

из бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в

первоначальную стоимость материальных ценностей.

В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной передаче равна

нулю, она всегда будет меньше остаточной (балансовой) стоимости объекта

НМА. Поэтому у организации всегда будет возникать убыток от такой

передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной

передачей объектов НМА.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 62

отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи

нематериальных активов в целях налогооблажения не уменьшает

налогооблагаемую прибыль.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с безвозмездной

передачей объектов НМА, согласно п. 11 ПБУ 10/99 относятся к

операционным расходам, отражаемым по строке 100 “Прочие операционные

расходы” формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Для целей налогооблажения убытки от безвозмездной передачи имущества

относятся к внереализационным расходам.

Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете

следующими проводками:

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по

выбывающему объекту;

Дебет 91 Кредит 04 - отнесена на операционные расходы

остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения налогооблагаемой

базы по налогу на прибыль;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС от

остаточной стоимости;

Дебет 99 Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Очень часто выбытие нематериальных активов происходит в связи с их

реализацией.

Продажа НМА осуществляется на основе целого ряда договоров: об

уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

Продажная цена определяется в договоре. Реализация НМА подлежит

обложению НДС, т. е. продажа объектов НМА производится по ценам,

включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в

бюджет.

Финансовый результат от реализации НМА определяется как разница

между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета расходов,

связанных с продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на

финансовые результаты организации, но не уменьшают налогооблагаемую

прибыль.

Реализация нематериальных активов отражается в учете следующими

проводками:

Дебет 62 Кредит 91 - отражена реализация объекта;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по

реализованному активу;

Дебет 91 Кредит 04 - списана остаточная стоимость, выбывающего

объекта;

Дебет 91 Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации

актива.

2.3 Амортизация и инвентаризация нематериальных активов

2.3.1 Амортизация нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого

времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию,

выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм

постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый

продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов

называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам,

которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной

стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой

организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается

за 10 лет, но не более срока действия организации. По окончании

срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не

начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация

начисляется одним из следующих способов:

- линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на

основе срока их полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Наиболее распространенным способом начисления амортизации является

линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную

стоимость объектов НМА.

Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по

нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из двух

способов:

1. Накоплением соответствующих сумм на отдельном счете - по кредиту

счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.

2. Уменьшением первоначальной стоимости объекта нематериального актива

- непосредственно по кредиту счета 04 “Нематериальные активы”.

Нематериальные Амортизация немате-

Затраты на

Дт активы Кт Дт риальных активов Кт

Дт производство Кт

1

2

1 - накопление сумм амортизационных отчислений в кредите счета 05

“Амортизация нематериальных активов;

2 - уменьшение первоначальной стоимости нематериальных активов;

Рис.3 Схема учета амортизационных отчислений по нематериальным активам

При первом способе согласно Плану счетов для обобщения информации об

амортизации, накопленной за время использования объектов НМА организации

(за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются

в кредит счета 04 “Нематериальные активы”), используется счет 05

“Амортизация нематериальных активов”.

Ежемесячно начисленные суммы амортизации объектов НМА отражаются в

бухгалтерском учете по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных

активов” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

Дебет сч. 20, 25, 26,44 Кредит сч. 05.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов

нематериальных активов сумма начислений по ним амортизации

списывается со счета 05 в кредит счета 04.

Аналитический учет по счету 05 “Амортизация нематериальных активов”

ведется по отдельным объектам НМА.

При втором способе суммы амортизационных отчислений уменьшают

первоначальную стоимость объекта НМА и списываются в кредит счета 04

“Нематериальные активы” в корреспонденции со счетами учета затрат на

производство. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов

используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные

расходы, цена фирмы). Отрицательная деловая репутация организации

равномерно списывается на ее финансовые результаты (на счет 91) как

операционные доходы в течении 10 лет.

При применении второго способа в бухгалтерском учете организации

начисление амортизации отражается проводкой:

Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44Кредит сч. 04.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не

производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не

уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и

неуменьшающуюся прибыль, - товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие.

Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих

организаций.

2.3.2 Инвентаризация нематериальных активов

Согласно п. 1 ст. 12 Закона “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21

ноября 1996 г., для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию

имущества в целях подтверждения их наличия, состояния и оценки (в том

числе и НМА).

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем

организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации

обязательно согласно законодательству.

Инвентаризация обязательно проводится в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при

преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме

имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного

года);

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных

ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.

В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов

руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13

июня 1995 г. № 49.

Проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на

использование нематериальных активов; правильность и своевременность их

отражения в балансе.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием

НМА и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

а) излишек нематериальных активов приходуется по рыночной стоимости на

дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на

финансовые результаты;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли

относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм-

- за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд

отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6