Учет и контроль использования денежных средств на примере ТОО

главного бухгалтера.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих

хозяйству, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир

осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей,

убеждается в исправности охранной сигнализации.

Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля

денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят

внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе

выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира

расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и

посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность

перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег,

выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по

операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает

отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие

денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и

не списанных в расход денег.

Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в

присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая

опечатанные в пачках деньги.

Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у

кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не

принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с

данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег,

они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на

сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге. Составляется

проводка:

Дт 50 "Касса"

Кт 80 "Прибыли и убытки"

Выявленная недостача в кассе отражается следующим образом:

1. Отражена недостача денежных средств в кассе

Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 50 "Касса"

2. Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие

ценности

Дт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

3. Отражаются суммы погашенного ущерба, причиненного работниками.

Дт 50 "Касса"

Дт 70 "Расчеты по оплате труда"

Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом

типовой формы № Инв.-15

Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и

использования денежных средств в ТОО "Красное Знамя" следующие:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из

банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное

транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного

средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут

следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к

получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе

руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных

чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении

денег в банке.

4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до

конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием

денег должен производиться только день их составления.

5. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по

строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги,

полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.

3.2 Внутрихозяйственный контроль за документальным

оформлением кассовых операций

Прием наличных денег кассиром хозяйства производиться по приходным

кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или его заместителем. В

приеме денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира,

заверенная штампом кассы.

Выдача наличных денег из кассы хозяйства производиться по расходным

кассовым ордерам. Документы на выдачу денег подписывает руководитель и

главный бухгалтер хозяйства.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир

проверяет:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на

расходном кассовом ордере - разрешительной подписи руководителя хозяйства;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир

возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру,

сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в

кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами

передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

Кассовая книга пронумерована, прошнурована и скреплена сургучной

печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя

и главного бухгалтера. Контроль за правильным ведением кассовой книги

возлагается на главного бухгалтера.

Отчеты кассира проверяет и разносит в реестры учета расчетная группа,

которая составляет ведомости на получение оплаты труда, пособий по

временной нетрудоспособности, что противоречит Положению о ведении кассовых

операций.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в

кассе хозяйства предназначен счет 50 "Касса". По дебету счета 50 "Касса"

отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту

счета "Касса" отражается выплата денежных средств из кассы предприятия.

Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции, являются

журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" и ведомость № 1а по дебету

счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов;

ведомость " 1а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с

расчленением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости

№ 1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными

документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на

основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными

документами.

Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим

счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом

количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира

за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании отчетов

кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой

документов по корреспондирующим счетам.

Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года

и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных

целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного

обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и

открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий

кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в

кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в

дебет соответствующих счетов.

При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная

сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги

журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому

корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки

регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу.

4. Внутрихозяйственный контроль операций по счетам в банке

В хозяйстве ведутся операции только по расчетному счету. Других

счетов по учету денежных средств в хозяйстве не ведется.

Контроль операций по расчетному счету осуществляет главный бухгалтер.

Контроль операций по расчетному счету в банке начинают с оформления

проверки: проверяют наличие выписок банка по расчетному счету и их

достоверность, производится сличение правильности показанных остатков

денежных средств на расчетном счете предыдущей выписки банка с последующей

на конец и начало соответствующего периода. Суммы остатков денежных средств

должны быть одинаковы. Эти же остатки должны быть отражены в

соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Затем устанавливается наличие к каждой денежной операции

соответствующих оправдательных документов, послуживших основанием для ее

совершения, проверяется подлинность денежных документов, наличие на

выписках штампов банка, подписей исполнителей.

После сопоставления выписок банка с прилагаемыми к ним первичными

документами, установления правильности подсчета итоговых оборотов,

начального и конечного сальдо. Особенно тщательно проверяют хозяйственные

операции по существу. Для этого устанавливают законность каждой поступившей

или списанной с соответствующего счета суммы.

Кроме взаимного сопоставления, сверки, стыковки сумм, отраженных в

соответствующих документах, требуется установить реальность той или иной

операции.

Проводят встречные проверки, а главное необходимо тщательно проверять

взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

Безналичные расчетные операции проверяют на основании платежных

поручений. Так как выписки банка содержат лишь цифровые данные, необходимо

предварительно изучить их структуру и коды условных цифровых обозначений

содержания операций.

Регистрами учета, в которых в хозяйстве отражают операции по

расчетному счету, является журнал-ордер № 2. Журнал-ордер № 2 служит для

отражения кредитовых оборотов по счету 51 "Расчетный счет".

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 2 являются

выписки банка с приложенными документами.

Большинство операций в хозяйстве осуществляется наличными деньгами,

поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за

сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в

хозяйстве.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и

использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу

внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить

контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц,

которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных

средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен

контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во

втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных

средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных

средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки

проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной

вопрос.

Таблица 9

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью

денежных средств.

|пп | |прове- | |

|1 |2 |3 |4 |

| | | | |

|1. |Контроль условий, обеспечивающих | | |

| | | | |

|. | | | |

|1 |2 |3 |4 |

|. | | | |

| | | | |

|. | | | |

| | | | |

|. |сохранности | | |

| | | | |

|2. |Контроль за сохранностью и | | |

| | | | |

|. | | | |

| | | | |

|. | | | |

| | |при | |

| | |ж/о №1 | |

| | | | |

|. | | | |

| | | | |

|. | | | |

| | | | |

|. | | | |

| | | | |

|1 |2 |3 |4 |

|3. |Контроль за использованием денежных| | |

| | | | |

|. | | | |

| | | | |

|. | | | |

| | | | |

|. |целесообразности | |ра, |

| | | | |

|. |банка, | |ра |

| | | | |

|. |бюджетом, | | |

| | | |ра |

| | | | |

|. |по | | |

| | | | |

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

Проведя анализ производственно-финансовой деятельности, рассмотрев

организацию учета и внутрихозяйственного контроля в ТОО «Красное знамя»

Троицкого района, можно сделать следующие выводы.

В целях обеспечения хозяйственной деятельности товарищество

занимается выращиванием зерновых, кормовых, технических культур, а также

выращиванием крупного рогатого скота, осуществляет транспортные услуги,

ремонт и обслуживание сельскохозяйственных машин и оборудования.

За анализируемый период заметных изменений в структуре

землепользования не произошло. В 1996 году уменьшилась на 45 га площадь

пашни, т.к. хозяйство из-за недостатка средств перестало их возделывать. В

1995 году в хозяйстве стало на 191 га меньше пастбищ, т.к. эту площадь

предприятие передало в пользование крестьянскому хозяйству.

Стоимость зданий и сооружений в 1996-1997 г.г. увеличивалось

несколько быстрее, чем все остальные виды основных средств. Увеличилась

стоимость машин и оборудования. В 1996-97 г.г. уменьшилась доля

продуктивного и рабочего скота.

В структуре товарной продукции произошли существенные изменения. Доля

растениеводства с 1994 по 1997 годы увеличилась на 28%. Снижение доли

животноводческой продукции связано с тем, что в предыдущие годы

животноводческая продукция продавалась по более высоким ценам и с тем, что

значительная часть скота вырезана. Ведущей отраслью является

растениеводство, а именно производство зерна.

За последние 3 года предприятие убыточное, выручка от реализации

реализованной продукции не покрывает затраты на ее производство.

Бухгалтерский учет в ТОО «Красное знамя» Троицкого района ведется в

соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ».

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в

хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в

соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним

договор о материальной ответственности. Руководитель предприятия

обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке

их из банка в банк.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных

средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один

раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют

актом инвентаризации.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля

сохранности и использования денежных средств в ТОО «Красное Знамя» выявлены

следующие недостатки:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из

банка в хозяйство.

2. Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного

бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных

чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении

денег в банке.

4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до

конца текущего года.

5. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому

назначению.

6. Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия,

поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо

организован.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и

использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу

внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить

контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц,

которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных

средств.

Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств предлагаем

приобрести в хозяйство компьютеры, чтобы организовать автоматизированный

бухгалтерский учет.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-Н.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом

Министерства финансов от 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для

применения письмом Министерства финансов от 19 декабря 1991 г. № 18-5, с

изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28

декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81 и от 17 февраля 1997 г.

№ 15.

4. О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12

ноября 1996 г. №97.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня

1995 г. № 49.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом

Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 50.

7. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ от 9 июля

1992 г. № 14.

8. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в

учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30 октября 1986 г.

№ 28 /с последующими изменениями и дополнениями/.

9. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция

Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.

10. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов

нерезидентов в валюте Российской Федерации. Утверждена Центробанком

России 16 июля 1993 г. № 16.

11. Анисимова И.Ф., Рудов А.П. Экономическая информация в сельском

хозяйстве. – М.: Статистика, 1995. – 231 с.

12. Албаров Р.А., Концевая С.М. Бухгалтерский учет в крестьянских

/фермерских/ хозяйствах и сельхозкооперативах. – М.: АО «Дионис»; 1996. –

160 с.

13. Бабаев Ю.Т., Гаджиев Н.Г. Контроль и ревизия в условиях аренды. – М.:

Финансы и статистика, 1992.

14. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. –

М.:Агропромиздат. 1988.

15. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.:

16. Бухгалтерский учет, 1996, - 576 с.

17. Данилевский Ю.А., Мезенцева Г.М. контроль в отраслях народного

хозяйства при различных формах собственности. – М.: Финансы и статистика,

1992.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М., 1998 – 584 с.

19. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

II Бухгалтерский учет, 1996- № 10, с. 14-15.

20. Медведев В.В. Экономическая реформа и необходимость развития

аудиторской деятельности в АПК II Экономика сельскохозяйственных и

перерабатывающих предприятий, 1994 - № 9, с.6-8.

21. Пизенгаль М.З., Варава А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве:

Часть 1 и 2. 3-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Колос, 1994

– 480 с.

22. Письменная Д.Н., Мороз Л.В. Положение об учетной политике

сельскохозяйственного предприятия – М.: 1994 – 87 с.

23. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. – Воронеж, ред-изд. отдел, 1993.

24. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. – Барнаул, изд-

во АГУ, 1994 г.

25. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург,

1997 – 381 с.

26. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на

предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 – 496 с.

27. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль на

сельскохозяйственных предприятиях. – М.: Агропромиздат, 1990 – 143 с.

-----------------------

Первичные документы

Журнал регистрации расходных ордеров

Кассовые отчеты

Журнал регистрации приходных ордеров

Журнал - ордер 1

Главная книга

Страницы: 1, 2, 3, 4

МЕНЮ

Учет и контроль использования денежных средств на примере ТОО

ИНТЕРЕСНОЕ